Por que o IVA não é amortizado? Como amortizar o IVA nas despesas. Determinando o valor do IVA entrado bloqueado

Qualquer contador sabe que o IVA apresentado pode ser deduzido sob certas condições. Porém, há casos em que, por legislação ou pela situação atual, isso é impossível.

Quando é permitido considerar o IVA pago como parte das despesas que reduzem a base do imposto sobre o rendimento?

O que diz o Código Tributário sobre isso?

Como interpretam as autoridades fiscais as suas disposições e o seu ponto de vista é sempre apoiado pela prática judicial?

Tudo isso será discutido neste artigo.

A legislação atual prevê transações muito específicas quando o IVA cobrado do contribuinte pode ser incluído no custo das mercadorias, reduzindo a base de cálculo do imposto sobre o rendimento. Isto é afirmado no artigo 170 Código de Imposto. De acordo com o n.º 2 deste artigo, o imposto pode ser imputado aos custos de produção e venda de bens (obras, serviços) nos seguintes casos:

se forem utilizados para a realização de operações isentas de IVA - artigo 149.º do Código Tributário;
se os produtos fabricados com eles forem vendidos fora do território da Rússia - Artigo 148 do Código Tributário;
se quem os adquire não for contribuinte de IVA ou estiver isento do pagamento deste imposto;
se foram adquiridos para operações não sujeitas a IVA (por exemplo, transferência gratuita de estruturas para agências governamentais e outras operações listadas no parágrafo) - Artigo 2, Artigo 146 do Código Tributário da Federação Russa.

Esta é uma lista exaustiva de transações para as quais o IVA pago a montante pode ser atribuído ao custo de bens, obras ou serviços, reduzindo assim a base do imposto sobre o rendimento.

É importante notar que não apenas os valores de impostos apresentados diretamente no momento da compra podem ser atribuídos a despesas, mas também aqueles recuperados de acordo com o parágrafo 3 do artigo 170 do Código Tributário da Federação Russa.

Por outras palavras, se os bens começarem a ser utilizados para a realização das operações acima enumeradas, o IVA anteriormente deduzido sobre eles deverá ser restituído e contabilizado como parte de outras despesas, nos termos do artigo 264.º do Código Tributário da Federação Russa. .

O contribuinte tem direito de escolha?

É importante ter presente que as disposições da lei sobre as deduções fiscais e o procedimento para a sua aplicação (artigos 171 E 172 Código Tributário da Federação Russa) são usados caráter imperativo, isto é, obrigatório. Isto significa que um comprador a quem um fornecedor tenha cobrado IVA não tem o direito de escolher se quer incluir o montante do imposto nas despesas ou reivindicá-lo como dedução.

Assim, se o contribuinte teve motivos para deduzir o IVA, mas por algum motivo não o utilizou, não tem o direito de incluir o valor do imposto nas despesas.

Direito não realizado à dedução do IVA: casos especiais

A situação em que uma empresa não exerceu o seu direito à dedução do IVA pode surgir por vários motivos. Os mais comuns são os seguintes:

falta de faturas emitidas pelo vendedor;
perdendo o prazo para reivindicar uma dedução.

A primeira situação surge frequentemente ao fazer uma compra em uma rede de varejo. Na maioria das vezes, são algumas “pequenas coisas”, por exemplo, artigos de papelaria para necessidades de escritório ou reabastecimento de um carro. Neste caso, é pouco provável que consiga obter uma fatura do vendedor e, na opinião do serviço fiscal, é ilegal reclamar a dedução do IVA com base num recibo de dinheiro. A ausência de fatura será detectada imediatamente quando.

Acontece que é impossível deduzir o valor do IVA sobre os bens adquiridos, mas ao mesmo tempo, como referido acima, não pode ser imputado a despesas que reduzam a base do imposto sobre o rendimento. No entanto, as empresas e empresários que pretendem lutar judicialmente pela dedução do valor do imposto nesta situação têm todos os motivos para o fazer.

A Resolução do Presidium do Supremo Tribunal Arbitral nº 17.718/07, de 13 de maio de 2008, determinou que nessas circunstâncias é ilegal recusar ao contribuinte a dedução do IVA. Isto é verdade desde que exista recibo de caixa que comprove a compra, e também não tenha sido comprovado o facto de o contribuinte ter utilizado os bens adquiridos fora do âmbito da actividade tributável.

No entanto posição oficial da Receita Federal não mudou: o IVA pode ser deduzido somente com base na fatura, e as questões de apresentação de outros documentos primários como justificativa para a dedução são resolvidas judicialmente.

Falando sobre a segunda razão óbvia pela qual um contribuinte pode perder o direito à dedução do IVA, voltemos ao parágrafo 1.1 do artigo 172 do Código Tributário da Federação Russa. Desde a sua entrada em vigor, nomeadamente desde o início de 2015, o procedimento está legislado pedidos de dedução do IVA no prazo de três anos a partir do momento em que a mercadoria é registada. No entanto, este prazo também pode ser perdido, por exemplo, por engano ou devido à demora na preparação de documentos. Seja como for, é ilegal reclamar a dedução do IVA fora deste período. Ou seja, neste caso o imposto deverá ser pago, mas não será possível imputar seu valor às despesas de imposto de renda.

A título de ilustração, citemos a situação de uma empresa exportadora russa que demorou demasiado tempo a recolher um pacote de documentos para confirmar a taxa zero de IVA. Como resultado, ela declarou imposto “a montante” sobre transacções tributadas a 0% para além do período de três anos, e nesta base foi-lhe negada uma dedução. O valor do imposto que a empresa teve que pagar foi incluído nas despesas com imposto de renda, no entanto, o Supremo Tribunal de Arbitragem não concordou com esta posição (determinação do Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa nº 305-KG15-1055 de 24 de março , 2015).

Um exemplo de situação em que o IVA pode ser imputado às despesas

Outro caso especial está também relacionado com a não confirmação da taxa zero de IVA, mas não se trata do imposto apresentado pelo contribuinte, mas sim do custo dos seus serviços calculado “em cima” do custo dos seus serviços. A situação foi discutida na carta do Ministério da Fazenda nº 03-03-06/1/42961 de 27 de julho de 2015. O departamento é de opinião que se a legalidade da aplicação da taxa zero de IVA não puder ser confirmada, então o valor do imposto calculado à taxa de 18 ou 10% com base no n.º 1 do n.º 1 do artigo 264.º do Código Tributário da Federação Russa devem ser considerados como despesas.

Ao chegar a esta conclusão, o Ministério das Finanças refere-se à resolução do Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa datada de 9 de abril de 2013 nº 15047/12, emitida em uma disputa entre uma grande transportadora aérea russa e o Serviço Fiscal Federal. A empresa não conseguiu recolher documentos que comprovassem o IVA zero, calculou-o à taxa de 18%, pagou e incluiu este valor como despesas que reduzem os lucros. O serviço fiscal viu isso como uma violação. No entanto, o Supremo Tribunal Arbitral não concordou com esta posição e explicou que o litígio diz respeito ao IVA calculado “de cima”. Neste caso, deverão ser aplicadas as regras da legislação tributária relativas à contabilização desses valores como despesas. O tribunal indicou ainda que este IVA deverá ser cobrado imediatamente após o termo do prazo de 180 dias previsto para apresentação de documentos comprovativos da taxa zero.

IVA incluído em dívidas incobráveis

Outro caso em que o IVA está incluído nas despesas é se fizer parte contas a receber vencidas e sujeitas a baixa. Esta situação pode surgir em consequência de uma entrega não paga ou da transferência de um adiantamento pelo qual a mercadoria nunca foi expedida.

Após três anos, a dívida torna-se incobrável e é baixada como despesa.

Neste caso, a empresa tem o direito de anular o valor das contas a receber juntamente com o IVA. Este procedimento não contradiz o ponto de vista oficial do Ministério das Finanças, refletido na carta n.º 3-07-05/13622 de 13 de março de 2015.

Vale a pena prestar atenção a uma nuance que surge na baixa de contas a receber inadimplentes para pré-pagamento. Se o IVA apresentado no momento da sua transferência foi previamente aceite para dedução, então, no momento da anulação dos créditos, o imposto deverá ser restituído. Esta é a posição do Ministério das Finanças, no entanto, muitos especialistas consideram-na controversa, uma vez que o n.º 3 do artigo 170.º do Código Tributário da Federação Russa nada diz sobre a restauração do IVA neste caso.

A base do imposto de renda reflete não apenas contas a receber baixadas, mas também contas a pagar baixadas. Surge em decorrência do não pagamento da mercadoria embarcada ou da falta de entrega por parte da empresa do adiantamento recebido quando expirou o prazo de prescrição de três anos para essas transações. Como lidar com o IVA como parte de tal “credor” ao anulá-lo? Vejamos esse problema com mais detalhes usando situações específicas.

Se a dívida da empresa surgir devido ao facto de os bens recebidos não terem sido pagos, o valor da dívida é debitado na conta do imposto sobre o rendimento na íntegra, ou seja, juntamente com o IVA. Paralelamente, os valores dos impostos aceites para dedução no recebimento da mercadoria não estão sujeitos a reposição (carta do Ministério da Fazenda de 21 de junho de 2013 nº 03-07-11/23503).

Outro caso é quando as contas a pagar surgiram devido ao fato de que contra o adiantamento recebido, sobre o qual foi pago o IVA, nenhuma mercadoria foi expedida. Decorrido o prazo de prescrição, o valor da dívida é incluído no rendimento que constitui a base do imposto de renda. O que devo fazer com o IVA pago anteriormente sobre este valor? Logicamente, deveria ser excluído da renda. No entanto, o Ministério das Finanças considera que o Código Tributário não permite refletir este IVA nas despesas (carta do Ministério das Finanças de 7 de dezembro de 2012 n.º 03-03-06/1/635).

Mas, segundo muitos especialistas, existe outra saída para esta situação. Propõem que se considere como rendimento o imposto sobre o rendimento não o montante total do pré-pagamento recebido, mas o montante menos o IVA pago sobre o mesmo. Ao fazê-lo, referem-se ao n.º 2 do artigo 248.º do Código Tributário da Federação Russa, que prescreve que os montantes dos impostos apresentados pelo contribuinte ao comprador devem ser excluídos do rendimento. Porém, caso a empresa decida seguir esse caminho, é muito provável que tenha que defender seu caso na Justiça.

Contabilização de “IVA estrangeiro”

Para empresas que operam com contrapartes de países vizinhos, surgem frequentemente questões sobre como lidar com o IVA, que aparece nos documentos primários recebidos deles. É importante compreender o seguinte: apesar de este imposto ter o mesmo nome do russo, não tem nada a ver com o nosso IVA. Este é um imposto de um país estrangeiro; é calculado e pago de acordo com a legislação do país onde o sócio da empresa é residente.

Assim, o imposto denominado IVA, que consta das faturas de uma contraparte estrangeira, não é dedutível em caso algum.

Como o “IVA estrangeiro” apresentado ao comprador deve ser refletido na contabilidade? A questão é que isso não precisa ser levado em consideração separadamente. Constitui o custo dos bens adquiridos (obras, serviços) e está incluído nas despesas com imposto de renda.

Ou seja, para uma empresa russa não faz diferença quais impostos estão incluídos no custo das mercadorias adquiridas de um fornecedor estrangeiro, pois os custos levarão em consideração o valor total do contrato.

Por outro lado, o “IVA estrangeiro” surge numa situação em que, no momento do pagamento de serviços prestados, um parceiro estrangeiro, que é agente fiscal, retém esse imposto do valor do contrato. Por exemplo, uma empresa russa prestou serviços a uma empresa estrangeira, cujo custo foi 1200 unidades convencionais (cu). Contudo, a empresa nacional recebeu na sua conta bancária 1000 cu. O sócio reteve o valor restante de acordo com as leis de seu país como agente tributário.

Como essa transação deve ser reportada no resultado? O Ministério das Finanças acredita que na íntegra, incluindo impostos estrangeiros retidos. Ou seja, no nosso exemplo, a empresa russa deve contabilizar o rendimento da operação no valor de UM 1.200. Mas o valor do imposto retido é de 200 USD. pode ser atribuído às despesas consideradas para o cálculo do imposto de renda. (carta do Ministério da Fazenda de 18 de maio de 2015 nº 03-07-08/28428).

Verdade, em 21 O capítulo do Código Tributário não indica com base em qual documento o imposto retido na fonte pode ser aceito como despesa. Portanto, nesta matéria deve-se guiar-se pelas normas do capítulo 25 e, especificamente, artigos 313 Código. Define os documentos com base nos quais o imposto sobre o rendimento retido pelo agente fiscal pode ser compensado com o imposto devido pelo contribuinte. Assim, caso um sócio estrangeiro tenha retido “o seu IVA” à empresa na qualidade de agente fiscal, deverá ser obrigado a fornecer um documento comprovativo desse processo. Se este último for compilado em uma língua estrangeira, precisará ser traduzido para o russo.

Onde incluir o IVA na reimportação?

As mercadorias que o exportador, por algum motivo, é forçado a importar de volta para o país são colocadas sob o regime aduaneiro de reimportação. Na prática, as autoridades aduaneiras cobram geralmente IVA sobre o valor dessas mercadorias. A legalidade disto pode ser discutível, mas os contribuintes geralmente preferem pagar o imposto para recuperar os seus próprios bens o mais rapidamente possível. E aí surge a pergunta: o que fazer a seguir com o valor desse imposto?

Notemos imediatamente que o IVA pago durante a reimportação não pode ser deduzido. O parágrafo 2 do artigo 171 do Código Tributário da Federação Russa lista todos os casos em que o IVA aduaneiro pode ser deduzido e as operações de reimportação de mercadorias não aparecem lá. Com base no artigo 170 do Código Tributário da Federação Russa, o valor do imposto também não pode ser incluído no custo das mercadorias importadas. Afinal, muito provavelmente, serão vendidos no futuro, ou seja, utilizados em atividades sujeitas a IVA.

Segundo os especialistas, é aconselhável atribuir o IVA retido na reimportação de mercadorias a outras despesas que reduzam o lucro tributável, como imposto pago nos termos da lei.

E embora o n.º 19 do artigo 270.º proíba diretamente a inclusão do IVA nas despesas, refere-se ao imposto apresentado pelo contribuinte. Na reimportação, o proprietário da mercadoria não apresenta o IVA retido a ninguém, pelo que a norma legal especificada não é aplicável a esta situação. Isto é confirmado pela prática judicial. Assim, o IVA aduaneiro retido na reimportação pode ser incluído nas demais despesas tidas em conta no cálculo da base do imposto sobre o rendimento.

Por lei, com exceção dos listados no artigo 270 do Código Tributário da Federação Russa. De acordo com o parágrafo 19 do artigo 270 do Código Tributário da Federação Russa, ao determinar a base tributária, as despesas na forma de impostos cobrados do comprador de bens (obras, serviços, direitos de propriedade) não são levadas em consideração. A prática mostra que a formulação destas normas do Código Tributário da Federação Russa em relação ao IVA é invocada tanto pelo comprador como pelo vendedor.

IVA pago pela organização às suas próprias custas

O IVA pago por uma organização às suas próprias custas, segundo funcionários e tribunais, não pode ser contabilizado nas despesas fiscais. Uma vez que a norma do parágrafo 19 do artigo 270 do Código Tributário da Federação Russa fala sobre impostos apresentados pelo vendedor ao comprador, surge a questão: é possível amortizar como despesas o IVA que não foi apresentado ao comprador, mas foi pago pelo vendedor às suas próprias custas? Exemplos de tal imposto poderiam ser o IVA sobre exportações não confirmadas ou devido à classificação incorreta de transações como não tributáveis.

Não cobrado erroneamente e “exportação” de IVA

Em ofício de 29 de novembro de 2007 nº 03-03-05/258, comunicado ao fisco por ofício de 14 de dezembro de 2007 nº ШТ-6-03/967@, o departamento parte do fato de que o imposto apurado adicionalmente pela autoridade fiscal por imposto erroneamente não apurado pela receita do contribuinte, ainda se enquadra na categoria de “apresentado pelo vendedor”. Ou seja, o Ministério das Finanças da Rússia interpreta este termo não como realmente apresentado, mas como, em princípio, sujeito a apresentação. Isto significa que, enquadrando-se na norma do n.º 19 do artigo 270.º do Código Tributário da Federação Russa, que enumera as despesas que não são aceites para efeitos de imposto sobre o rendimento, esse IVA não reduz a base tributável.

O Serviço Fiscal Federal da Rússia, na carta nº 16-15/049561@ datada de 20 de maio de 2011, justificou a proibição do direito do contribuinte de levar em consideração os valores do IVA à alíquota zero não confirmada pelo fato de que uma lista exaustiva dos casos em que é permitido ter em conta os montantes do IVA na determinação da base tributável do imposto sobre o rendimento das sociedades é indicado no n.º 2 do artigo 170.º do Código Tributário da Federação Russa. Os valores de IVA acumulados em caso de não confirmação do direito à aplicação da taxa de 0% não estão incluídos nesta lista.

Contudo, no que diz respeito aos argumentos das autoridades fiscais, existe uma discrepância com as normas do Código Tributário. Assim, em primeiro lugar, no n.º 2 do artigo 170.º do Código Tributário da Federação Russa, estamos a falar do comprador tendo em conta o imposto - o IVA que o vendedor lhe apresentou, e o comprador atribuiu este imposto à conta 19 “Valor imposto sobre valores adquiridos”, para depois ser incluído no custo de aquisição (débito 07, 08, 10, 20, 41, 58 19). Ao mesmo tempo, o parágrafo 19 do artigo 270 do Código Tributário da Federação Russa fala sobre a contabilização do imposto pelo vendedor - o IVA que ele apresentou ao comprador e atribuiu às despesas contábeis lançando o Débito 90 “Vendas” Crédito 68 “Cálculos de impostos e taxas.” Ou seja, essas duas normas do Código Tributário da Federação Russa tratam de diferentes assuntos de relações jurídicas tributárias com diferentes direitos e obrigações.

Em segundo lugar, o n.º 2 do artigo 170.º do Código Tributário da Federação Russa considera situações com o imposto que foi apresentado ao comprador, o que não é o caso do IVA sobre exportações não confirmadas. Portanto, esta regra não pode ser aplicada à situação em consideração. Ao mesmo tempo, em defesa dos fiscais, diremos que tal confusão de regras sobre o vendedor e o comprador também é enfrentada pelo Presidium do Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa, quando a impossibilidade de amortização do IVA para as despesas do comprador são justificadas, entre outras coisas, por referência ao parágrafo 19 do artigo 270 do Código Tributário da Federação Russa (resolução de 20 de junho de 2006 nº 3946/06).

Os tribunais apoiam as autoridades nesta questão. Assim, o Serviço Federal Antimonopólio do Distrito do Extremo Oriente indicou que o IVA cobrado adicionalmente ao contribuinte pela autoridade fiscal não se aplica aos casos em que o imposto esteja incluído nas despesas. O tribunal observou que o facto de o IVA ter sido pago pela empresa a partir dos seus próprios fundos não significa que não esteja sujeito às disposições do n.º 19 do artigo 270.º do Código Tributário da Federação Russa (Resolução n.º F03-4073 /2011 datado de 15 de setembro de 2011).

O tribunal decidiu que o IVA de “exportação” não reduz a base tributável, uma vez que a despesa sob a forma deste imposto não cumpre os requisitos do artigo 252.º do Código Tributário da Federação Russa. A FAS Distrito de Moscou, em sua resolução de 08/10/12 nº A40-136146/11-107-569, fundamentou mais detalhadamente a recusa do contribuinte em amortizar o IVA de “exportação” como despesas (o caso foi submetido para consideração ao Presidium do Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa pela decisão do Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa de 31/01/13 No. VAS- 15047/12). O tribunal qualificou o IVA acumulado sobre exportações não confirmadas apresentado pelo contribuinte, mas para si mesmo. No entanto, ele se recusou a atribuir o IVA a uma taxa zero não confirmada às despesas em outra base - as despesas na forma de IVA de “exportação” acumulado não atendem aos requisitos do artigo 252 do Código Tributário da Federação Russa.

Esta afirmação é controversa. Afinal, a ligação deste IVA com atividades destinadas à geração de rendimentos (das vendas de exportação) é óbvia. Além disso, no que diz respeito aos impostos tidos em conta para efeitos fiscais, é necessário falar da sua justificação económica tendo em conta as especificidades deste tipo de despesa, o que se reflete no n.º 1 do n.º 1 do artigo 264.º do Código Tributário da Federação Russa: o imposto acumulado de acordo com a lei é aceito para fins fiscais, ou seja, é economicamente justificado. Esta exigência - a acumular nos termos da lei - cumpre integralmente o IVA acumulado sobre as exportações não confirmadas.

Outra razão para a impossibilidade de amortizar os valores de IVA contestados como despesas fiscais foi o direito do tribunal de reembolsar o IVA pago a uma taxa zero não confirmada após a sua confirmação posterior. De acordo com o parágrafo 9 do artigo 165 do Código Tributário da Federação Russa, o imposto de exportação pago anteriormente é reivindicado para dedução na declaração no trimestre em que todos os documentos necessários foram recebidos (se não tiverem passado mais de três anos desde o final do período fiscal correspondente).

IVA durante o período de perda do direito ao regime fiscal simplificado

Os tribunais indicam que os valores de IVA acumulados nos envios durante o período de perda do direito de utilização do regime tributário simplificado podem ser considerados nas despesas. Por exemplo, tal situação pode surgir quando uma empresa perdeu o direito de utilizar o regime fiscal simplificado a meio do trimestre e cobra IVA nas remessas deste trimestre efectuadas antes do momento em que esse direito foi perdido. Naturalmente, o comprador não foi cobrado IVA sobre essas remessas.

Ao considerar este caso, a FAS do Distrito do Norte do Cáucaso argumentou o direito de anular o IVA como despesas pelo facto de, de acordo com o subparágrafo 1 do parágrafo 1 do artigo 264 do Código Tributário da Federação Russa, os impostos podem ser considerados como despesas. O IVA é acumulado de acordo com a lei e não é especificado no artigo 270 do Código Tributário da Federação Russa, que se refere apenas ao imposto apresentado (resolução nº A25-673/2009 de 19 de janeiro de 2010, mantida pela decisão do Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa datado de 15 de abril de 2010 No. VAS-4125/ 10). Ao mesmo tempo, o tribunal indicou que, nesta situação, a despesa sob a forma de IVA acumulado está relacionada com a atividade empresarial do contribuinte e tem justificação económica, conforme exigido pelo n.º 1 do artigo 252.º do Código Tributário da Rússia Federação.

IVA retido pelo agente fiscal

O imposto retido de uma organização russa por uma organização estrangeira não pode ser aceito como despesa, de acordo com o Ministério das Finanças da Rússia. O Ministério das Finanças da Rússia não considera possível atribuir como despesas para efeitos fiscais o imposto retido de uma organização russa por uma organização estrangeira - um agente fiscal de acordo com a legislação do estado cujo território é o local de venda das mercadorias vendidas pela organização russa (trabalho realizado, serviços prestados). Os argumentos do Ministério da Fazenda constam do ofício de 28/04/10 nº 03-03-06/1/302:

- de acordo com a regra geral estabelecida no Capítulo 25 do Código Tributário da Federação Russa e não refutada no Artigo 311 do Código Tributário da Federação Russa, que fala sobre a contabilização dos rendimentos recebidos no exterior, ao determinar os rendimentos para fins de imposto sobre lucros, deles estão excluídos os valores dos impostos cobrados pelo contribuinte ao comprador. E isso corresponde à posição do Presidium do Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa, estabelecida na Resolução nº 7185/08 de 18 de novembro de 2008: “o valor do imposto indireto recebido pelo vendedor não faz parte do custo de mercadorias expedidas (obras, serviços), nem rendimentos da venda de mercadorias (obras, serviços), uma vez que os valores do imposto sobre o valor acrescentado e os valores dos rendimentos estão sujeitos a contabilização separada para efeitos de cálculo das obrigações fiscais decorrentes dos requisitos do Capítulo 21 do Código”;
— a subcláusula especial 1 da cláusula 1 do artigo 264 do Código Tributário da Federação Russa é dedicada à contabilização de impostos acumulados para fins de imposto de lucro (não importa que apenas impostos russos). Portanto, nenhuma outra norma do Código Tributário da Federação Russa, incluindo o subparágrafo 49 do parágrafo 1 do artigo 264 do Código Tributário da Federação Russa, pode ser a base para atribuí-los a despesas, mesmo quando se trata de impostos decorrentes de acordo com a lei de outros estados.

As autoridades fiscais e alguns tribunais acreditam que o IVA “estrangeiro” pode ser tido em conta noutras despesas. O Serviço Fiscal Federal da Rússia, em carta datada de 01.09.11 nº ED-20-3/1087, não concorda com o ponto de vista do Ministério das Finanças da Rússia. As autoridades fiscais acreditam que se os impostos “estrangeiros” pagos por uma organização russa cumprirem os requisitos do parágrafo 1 do artigo 252 do Código Tributário da Federação Russa, então tais custos podem ser considerados entre outras despesas com base no subparágrafo 49 do parágrafo 1 do artigo 264 do Código Tributário da Federação Russa. A prática mostra que os tribunais permitem a inclusão de impostos “estrangeiros” em outras despesas (por exemplo, decisões do Serviço Federal Antimonopólio de Moscou de 29 de maio de 2012 nº A40-112211/11-90-466, de 22 de julho de 2009 Não .KA-A40/6679-09, Central de 13/10/11 nº A62-439/2011 e Distrito Noroeste nº A56-4991/2009 de 23/11/09).

IVA sobre perdas na cessão do direito de reclamação

O Serviço Federal Antimonopólio do Distrito da Sibéria Ocidental concluiu que o prejuízo resultante do acordo de cessão do direito de reclamação, que a empresa tem o direito de considerar nas despesas fiscais, é determinado tendo em conta o IVA. Uma das formas possíveis de contabilizar o IVA acumulado como despesa é a sua baixa como despesa na determinação do montante da perda a considerar imediatamente ou a transportar para o futuro.

Na resolução do Serviço Federal Antimonopólio do Distrito da Sibéria Ocidental de 12 de julho de 2011 nº A45-19296/2010, esta questão foi considerada em relação à cessão do direito de reclamação. De acordo com os parágrafos 1 e 2 do artigo 279 do Código Tributário da Federação Russa, quando um contribuinte - um vendedor de bens (obras, serviços) que calcula receitas (despesas) pelo regime de competência - cede o direito de reclamar uma dívida a um terceiro, existe uma diferença negativa entre o rendimento da venda do direito de reclamar uma dívida e o custo dos bens vendidos (obras, serviços) é reconhecido como perda para o contribuinte. O tribunal considerou que a organização tinha o direito de atribuir a perda do exercício do direito de reclamação da dívida às despesas juntamente com o valor do IVA apresentado ao comprador e pago ao orçamento. Isto foi justificado pelo facto de a norma do n.º 19 do artigo 270.º do Código Tributário da Federação Russa se aplicar, salvo disposição em contrário do Código Tributário da Federação Russa; neste caso, o tribunal considerou, para a situação em consideração, algo o resto está previsto no parágrafo 2 do artigo 265 e no artigo 279 do Código Tributário da Federação Russa.

Ao mesmo tempo, a opinião do fisco, rejeitada pelo tribunal, de que no cálculo do prejuízo o valor do direito cedido deve ser tomado sem IVA, é precisamente mais consistente com a abordagem geral do Presidium do Supremo Arbitragem Tribunal da Federação Russa, que em sua resolução de 18 de novembro de 2008 nº 7185/08 em outra ocasião indicou que o valor do imposto indireto que o vendedor recebe não faz parte do custo das mercadorias expedidas (obras, serviços), nem rendimentos da venda de bens (obras, serviços), uma vez que os valores do IVA e o valor dos rendimentos estão sujeitos a contabilização separada para efeitos de cálculo das obrigações fiscais decorrentes dos requisitos do Capítulo 21 do Código Tributário da Federação Russa.

IVA do fornecedor não reclamado para dedução

Os casos em que é possível atribuir IVA não dedutível às despesas estão listados na lista fechada do n.º 2 do artigo 170.º do Código Tributário da Federação Russa.

Segundo a Justiça, os valores de impostos apresentados pelo vendedor, que não são aceitos para dedução, podem ser refletidos em despesas não operacionais. As resoluções do Serviço Federal Antimonopólio do Distrito de Moscou de 20.06.11 nº KA-A40/5832-11 e de 07.02.11 nº KA-A40/17946-10 indicaram que quando um ativo imobilizado é liquidado, não há sujeito a IVA. Por conseguinte, a recorrente não tinha motivos para deduzir o IVA reclamado pelo contratante pelo desmantelamento da instalação. Com base nisto, o tribunal concluiu que o IVA sobre estas despesas foi legalmente amortizado como despesas não operacionais com base no subparágrafo 8 do parágrafo 1 do artigo 265 do Código Tributário da Federação Russa.

O Ministério das Finanças russo nunca apoiou tal posição. Em carta datada de 12 de janeiro de 2012 nº 03-07-10/01, os funcionários afirmaram diretamente que os valores do IVA sobre as despesas associadas à liquidação de obras inacabadas, com base no n.º 1 do n.º 1 do artigo 264.º e no n.º 4 do artigo 270 do Código Tributário da Federação Russa, não são considerados como parte das despesas para efeitos de imposto de renda.

IVA "estrangeiro"

O Ministério das Finanças acredita que o IVA pago por uma organização russa na compra de bens importados não é aceito como despesa. O Ministério das Finanças observa que, pelas mesmas razões que foram formuladas quando um agente fiscal estrangeiro reteve imposto de um vendedor russo, o IVA “estrangeiro” pago pelo próprio comprador russo não pode ser incluído nas despesas com base no subparágrafo 1 do parágrafo 1 ou com base no subparágrafo 49 do parágrafo 1 do artigo 264 do Código Tributário da Federação Russa (cartas do Ministério das Finanças da Rússia datadas de 11/03/12 No. 03-04-08/65 e datadas de 04/05 /12 Nº 03-03-06/1/182).

A exceção é o IVA sobre despesas com viagens de negócios ao exterior. Assim, os funcionários, em carta datada de 30 de janeiro de 2012 nº 03-03-06/1/37, esclareceram que as despesas de viagem incluem as despesas reais do trabalhador com base em recibos ou faturas de alojamento em hotel, incluindo os valores de IVA com base no subparágrafo 12 do parágrafo 1 do artigo 264 do Código Tributário da Federação Russa.

Segundo as autoridades fiscais e os tribunais, é possível ter em conta o IVA “estrangeiro” nas despesas. Ao mesmo tempo, o Serviço Fiscal Federal da Rússia e os tribunais acreditam que qualquer IVA pago no exterior a vendedores estrangeiros que não esteja sujeito a transferência para o orçamento russo pode ser considerado como despesa (carta do Serviço Fiscal Federal da Rússia datada 01.09.11 nº ED-20-3/1087 e resolução FAS Distrito de Moscou datada de 29 de maio de 2012 nº A40-112211/11-90-466). Os fiscais justificam a sua posição com uma lista aberta de outras despesas associadas à produção e (ou) execução e ao carácter especial das regras de compensação, ou seja, negam, no essencial, a prioridade do n.º 1 sobre o n.º 49 do artigo 264.º do o Código Tributário da Federação Russa, considerando-os pelo menos iguais.

Na prática, os tribunais muitas vezes ficam do lado do contribuinte. Assim, o Serviço Federal Antimonopólio do Distrito de Moscou, na referida resolução, considerou a legalidade de amortizar como despesas o valor do IVA apresentado no território de um Estado estrangeiro. O tribunal indicou que as despesas de uma organização russa incorridas no estrangeiro são tidas em conta para efeitos de imposto sobre o rendimento no montante das despesas incorridas, incluindo IVA “estrangeiro” “a montante” (Resolução n.º A40-112211/11-90-466 de 29 de maio , 2012).

O tribunal justifica a sua conclusão pela ausência no Código Tributário da Federação Russa de indicações de que as despesas incorridas no território de um estado estrangeiro são tomadas menos o imposto indireto pago a fornecedores estrangeiros no território de um estado estrangeiro, e no artigo 270.º do Código Tributário da Federação Russa - que os impostos pagos no território de um estado estrangeiro não são considerados nas despesas. No entanto, a não regulamentação desta questão por lei permitiu ao tribunal interpretar as ambiguidades das regras fiscais a favor do contribuinte, baseando-se no n.º 7 do artigo 3.º do Código Tributário da Federação Russa.

Ao mesmo tempo, a carta do Serviço Fiscal Federal da Rússia, por estar em desacordo com a opinião do Ministério das Finanças da Rússia, não é publicada no site do Serviço Fiscal Federal, para que as autoridades fiscais possam ser orientadas pela posição de o Ministério das Finanças. Consequentemente, o risco de um litígio sobre esta questão com os inspectores não pode ser completamente excluído.

IVA sobre recebimentos de dinheiro

O IVA sobre produtos de varejo sobre recebimentos de caixa pode, mas é perigoso, ser contabilizado como despesa ao ser incluído no custo dos produtos. Quando, na compra de bens (obras, serviços) através de uma pessoa responsável, o IVA é destacado em um recibo de dinheiro e (ou) em outro documento, mas não há fatura ou formulário de relatório rigoroso, então, na opinião do Ministério Russo de Finanças, a dedução desse IVA é impossível.

Ao mesmo tempo, os funcionários salientam que esse IVA não pode ser aceite como despesa. O Ministério das Finanças argumenta que no artigo 170.º do Código Tributário da Federação Russa não existe nenhuma situação em que uma empresa possa cobrar IVA como despesas para as quais o comprador não possui documentos que comprovem o seu direito de aplicar uma dedução do IVA, nomeadamente faturas ou formulários de relatórios rigorosos. Na verdade, este IVA é separado do custo da mercadoria, mas não há direito à dedução. Conforme indicado na carta do Ministério das Finanças da Rússia datada de 24 de abril de 2007 nº 03-07-11/126, uma organização não tem o direito de levar em consideração nas despesas ao formar a base do imposto de renda corporativo o valor do IVA apresentado ao comprador e não aceite para dedução. No entanto, se o IVA não estiver destacado no cheque ou BSO, então, neste caso, os funcionários são menos categóricos - o valor neles indicado pode ser atribuído a despesas (cartas do Ministério das Finanças da Rússia datadas de 16 de maio de 2005, nº N 03 -04-11/112 e Serviço Fiscal Federal da Rússia para a cidade de 10 de janeiro de 2008 No. 19-11/603).

O Serviço Federal Antimonopólio do Distrito Volga-Vyatka chegou à mesma conclusão em sua resolução de 09/06/06 nº A29-13221/2005a. Tendo indicado que, se o valor do imposto não for alocado, tais despesas, em virtude do subparágrafo 12 do parágrafo 1 do artigo 264 do Código Tributário da Federação Russa, serão integralmente incluídas em outras despesas associadas à produção e (ou) vendas.

IVA na cessão do direito de reclamação

Até 2011, o imposto pago na cessão do direito de reclamação poderia ser aceito pelo novo credor como despesa. Antes da entrada em vigor da Lei Federal nº 245-FZ de 19 de julho de 2011, o Ministério das Finanças da Rússia explicou que o novo credor não aceitava o IVA pago na aquisição do direito à dedução, mas o incluía nos custos de aquisição do direito de reclamação (carta de 17 de fevereiro de 2010 nº 03 -07-08/40).

Na prática, as autoridades fiscais, seguindo a posição do Ministério das Finanças russo, recusaram-se a deduzir o IVA ao novo credor. Porém, a FAS do Distrito Central não os apoiou (resolução de 01/03/12 nº A48-2064/2011). Ao mesmo tempo, o tribunal limitou o efeito da sua conclusão ao período anterior à entrada em vigor da Lei Federal de 19 de julho de 2011 nº 245-FZ, vinculando isso ao fato de que até 1º de outubro de 2011, o artigo 155 de o Código Tributário da Federação Russa não continha um procedimento para determinar a base tributária para a cessão inicial de um crédito pecuniário. O Serviço Federal Antimonopólio do Distrito Norte do Cáucaso também confirmou a legalidade da dedução fiscal, indicando que o Código Tributário da Federação Russa não prevê as especificidades da aplicação das deduções do IVA em relação às transações em questão. Portanto, ao cumprir os requisitos do artigo 172 do Código Tributário da Federação Russa, a apresentação do IVA para dedução pelo novo credor foi reconhecida como legal (Resolução nº A63-7901/2009 de 28 de junho de 2011).

A partir de 1 de outubro de 2011, no momento da cessão do direito de reclamação, o credor originário calcula o IVA sobre a diferença. Com a entrada em vigor da Lei Federal de 19 de julho de 2011 nº 245-FZ, o artigo 155 do Código Tributário da Federação Russa foi complementado com uma nova norma, segundo a qual o credor original, ao ceder ou transferir o direito para reclamar uma dívida por bens, obras, serviços vendidos, determina a base tributável do IVA como o montante do rendimento excedente recebido sobre o valor do crédito monetário. Ou seja, o imposto não incide sobre o faturamento, mas sobre o rendimento.

Consequentemente, é pouco provável que o IVA cobrado ao novo credor exceda o IVA que lhe é cobrado numa posterior cessão ou reembolso de obrigações por parte do devedor. É por isso que, acreditamos, após 1 de outubro de 2011, o Ministério das Finanças russo não disse que o novo credor não deveria aceitar o IVA que lhe foi apresentado como dedução, mas incluí-lo no custo do direito adquirido por cessão. Deve-se ter em mente que se o credor original ainda receber rendimentos, o IVA sobre esses rendimentos é calculado não à taxa calculada (18/118), mas à taxa direta. O credor original emite uma fatura ao novo credor, mostrando o IVA

A. Rabinovich,
metodologista-chefe do grupo de empresas Energy Consulting

Todas as entidades empresariais, de uma forma ou de outra, enfrentam regularmente o imposto sobre valor agregado. Muitas organizações são contribuintes de IVA e são obrigadas a calcular o imposto para pagamento, mas também a deduzir o IVA sobre valores e serviços adquiridos. Existem situações em que não é possível deduzir o IVA - a fatura foi extraviada ou não fornecida, ou a fatura foi emitida com erros. Para tais circunstâncias, aplica-se a operação comercial de anulação do IVA.

Nos produtos de software 1C 8.3, um documento especial “Baixa de IVA” é usado para refletir esta operação.

Consideremos detalhadamente como formar um documento e quais resultados são obtidos após sua conclusão.

Para começar, vamos reflectir o recebimento do serviço com IVA, assumindo que no acto de prestação de serviços o IVA é destacado como uma linha e valor separados, mas não foi anexada uma factura ao acto - este é um caso clássico, em conexão com qual o contador não tem o direito de deduzir esse imposto pago a montante.

Emitiremos documento para recebimento de serviços através da seção “Compras” da interface principal, subseção “Recibos (atos, faturas)”. Registraremos serviços de transporte com IVA:

Apesar da fatura não estar registada no Sistema e devido à sua ausência, os lançamentos do documento contêm movimento na conta 19 “IVA sobre valores adquiridos”, porque o conteúdo do documento contém menção à taxa e valor do IVA.

Vamos começar a amortizar o IVA. Lembramos que o IVA não pode ser deduzido na ausência de fatura, restando apenas amortizar o valor de outras despesas, que não são aceites para efeitos de imposto sobre lucros, conforme decorre do Capítulo 25, Parte 2 do Código Tributário de A Federação Russa.

Criamos um documento “Baixa de IVA”. Na interface principal, seção “Operações”, vá até a subseção “Contabilidade”, selecione “Diário de Operações”.

No log de transações que se abre, clique no botão “Criar” para encontrar “baixa de IVA” e adicione-o à área de trabalho do programa.

Preenchemos o documento com os dados necessários. Através do botão “Preencher” a parte tabular pode ser preenchida automaticamente com base no documento de recebimento, bastando especificar este documento. A parte tabular é preenchida com informações do documento de recebimento.

Vamos prosseguir para a especificação da conta de baixa.

Se tivéssemos feito adiantamentos para este recibo, precisaríamos levar em consideração os adiantamentos, mas no exemplo em questão não houve adiantamentos e o marcador não será preenchido.

Atenção especial deve ser dada à substituição automática da rubrica de outras receitas e despesas – rubrica que não é aceita para fins de imposto de renda. Após a realização, tendo em conta despesas não aceites, recebemos as seguintes transações:

Além dos lançamentos contabilísticos, serão gerados movimentos de acordo com o registo de acumulação “IVA apresentado”, e surgirão movimentos reversíveis, nomeadamente, recebimento com menos.

Assim, baixamos o valor do IVA que não pode ser deduzido da organização pagadora.

Destaca-se o facto de o Sistema possuir um documento especial que permite a amortização imediata do IVA no momento do registo na organização. Tal documento é o “Relatório Antecipado”.

Se você registrar o recebimento de mercadorias ou outros ativos por meio de um relatório antecipado, na seção tabular há uma coluna “Método de contabilização do IVA”. Uma das opções possui o valor “Baixado (não aceito pela NU)”.

Quando este valor é definido, é gerado automaticamente um lançamento para baixa do IVA na conta 91 para um item que não é aceito para tributação de lucros.

Além disso, não são gerados movimentos excedentes no registo de acumulação de “IVA apresentado”.

Baixa de IVA em 91 contas é usado quando, por um motivo ou outro, o imposto pago a montante não pode ser deduzido (por exemplo, não há fatura e o imposto é destacado como uma linha separada no documento de recebimento). Neste artigo veremos diversas situações em que é mais seguro cobrar IVA a outras despesas.

IVA sobre despesas de viagem

Uma viagem de negócios é uma viagem relacionada ao desempenho de uma tarefa de trabalho. Portanto, o IVA pode ser deduzido. Isso pode ser feito pelas normas refletidas no parágrafo 7º do art. 171 e sub. 12 inciso 1º art. 264 Código Tributário da Federação Russa. O Ministério das Finanças russo também chamou a atenção para isso na carta datada de 26 de setembro de 2012 nº 03-07-11/398.

Se durante uma viagem de negócios houver despesas não produtivas, os valores do IVA sobre essas despesas deverão ser baixados a débito em 91 contas. Uma vez que tais despesas não serão incluídas no cálculo do lucro, o IVA não pode ser deduzido sobre elas.

Além disso, para aceitar o IVA, a empresa deve ter os documentos corretamente executados:

Fatura emitida pelo hotel. Nele deverão constar todas as informações previstas em lei, nos termos do § 5º do art. 169 do Código Tributário da Federação Russa. É muito importante que a fatura seja emitida não para o funcionário que estava em viagem de negócios, mas para a empresa (de acordo com o artigo 143 do Código Tributário da Federação Russa, apenas uma organização pode ser contribuinte de IVA).
Formulários de relatórios rigorosos. As regras para sua execução foram aprovadas pelo Decreto do Governo da Federação Russa nº 359 de 6 de maio de 2008 (os antigos formulários 3-G e 3-GM não são mais válidos). Os hotéis podem emitir BSOs em vez de faturas (nesse caso, não é necessária fatura). Formulários de relatórios rigorosos também incluem passagens aéreas e ferroviárias.

Nos documentos listados, o IVA deve ser destacado como uma linha separada.

Segundo o Ministério das Finanças, só se estiverem reunidas todas estas condições é que o IVA pode ser deduzido. É verdade que os árbitros nem sempre concordam com eles, concluindo que o direito à dedução do IVA também pode ser confirmado com um documento que não contenha IVA em linha separada, e com outros documentos (faturas, recibos, etc.). Exemplos de tais decisões judiciais: resolução do Serviço Federal Antimonopólio do Distrito de Ural datada de 13 de janeiro de 2005 nº F09-5754/04AK, resolução do Serviço Federal Antimonopólio do Distrito de Moscou datada de 26 de julho de 2011 nº KA-A40/ 6657-11 e outros.

No entanto, deve compreender que se decidir deduzir o IVA sobre documentos “não padronizados”, estará a correr um risco.

O IVA está destacado no documento de recebimento, mas não há fatura

Muitas vezes, ao comprar bens ou serviços à vista, surgem situações em que o valor do IVA é destacado como uma linha separada no documento de envio (cheque, fatura ou ato). Ao mesmo tempo, no momento do lançamento do relatório antecipado, já está claro que por algum motivo não haverá nota fiscal para o documento de recebimento ou o valor do imposto não é tão grande que faça sentido perder tempo no recebimento isto. Esse IVA não pode ser deduzido. Portanto, imediatamente no momento da identificação de tais valores, o imposto deverá ser baixado diretamente ou através da conta 19 para a conta 91.

Baixa de IVA em 91 contas para transferência gratuita

A transferência gratuita de ativos no território da Federação Russa é reconhecida como uma venda, o que significa que terá de ser cobrado IVA, cuja base tributável, neste caso, é determinada no dia do envio e é igual ao valor de mercado dos objetos ou serviços transferidos gratuitamente (cláusula 2 do artigo 154 do Código Tributário da Federação Russa). Neste caso, é a parte transferente quem paga o IVA ao orçamento (carta do Ministério das Finanças da Federação Russa de 16 de abril de 2009, nº 03-07-08/90).

Consideremos a contabilização do IVA na venda gratuita de bens adquiridos anteriormente:

Débito 41 Crédito 60 - mercadorias aceitas para contabilização;

Débito 19 Crédito 60 - reflete o IVA pago sobre bens adquiridos;

Débito 68 Crédito 19 - IVA suportado aceite para dedução;

Débito 60 Crédito 51 - o pagamento foi feito ao fornecedor;

Débito 91 Crédito 41 - reflete-se a transferência gratuita de mercadorias;

Débito 91 Crédito 68 - IVA acumulado em transferência gratuita.

Baixa de IVA por prescrição

Pode acontecer que o IVA aceite na conta 19 não possa ser deduzido nos 3 anos previstos para tal no n.º 1.1 do art. 172 do Código Tributário da Federação Russa, porque todas as condições para a dedução não foram atendidas (por exemplo, eles não puderam receber uma fatura do fornecedor e o IVA estava envolvido nas liquidações com ele). Então este IVA será debitado na conta 91.

Outra situação em que o IVA, por decurso do prazo de prescrição, será baixado para a conta 91, está associada à anulação de contas a pagar ao comprador pelo adiantamento dele recebido. Quando era recebido um adiantamento, era cobrado IVA, registado no débito 76 da conta, que poderia então ser apresentado para dedução no momento do envio ou na devolução do dinheiro ao comprador. Se, decorrido o prazo de prescrição, a dívida para com o comprador for registada e for chegado o momento de a anular, então, ao mesmo tempo, o IVA correspondente será debitado na conta 91: contas a pagar - como rendimento e IVA - como despesas.

Anulação de IVA sobre bens com transmissão especial de propriedade

Uma situação muito interessante é quando a mercadoria é transferida para o comprador nos termos da transferência de propriedade após o pagamento. Neste caso, a fatura do fornecedor, exigida pelos funcionários, é emitida imediatamente após a transferência da mercadoria, ou seja, antes do pagamento.

A situação aqui é muito ambígua. Por um lado, se ler a lei literalmente, o comprador tem todos os motivos para aceitar imediatamente o IVA para dedução: os documentos de envio estão disponíveis, uma fatura também está disponível, as mercadorias estão registadas (embora fora do balanço). Mas, como mostra a prática, é muito difícil usufruir de tal dedução (carta do Ministério da Fazenda de 22 de agosto de 2016 nº 03-07-11/48963), e é impossível adivinhar de que lado ficarão os juízes. pegar. Isto significa que se pretende deduzir o IVA sobre activos cuja propriedade ainda não foi transferida para a sua empresa, então é mais seguro não fazer tal dedução, mas continuar a ter em conta o imposto na conta 19 até ao momento da propriedade transferir para ele.

A baixa do IVA sobre despesas é permitida nos casos previstos no art. 170 do Código Tributário da Federação Russa. Muitas vezes, no trabalho contábil, surgem situações em que o valor do IVA pago não pode ser deduzido. Você aprenderá com este artigo sobre quando pode levar em conta o IVA nas despesas e como refletir corretamente essas transações na contabilidade.

Quando é permitido amortizar o IVA sobre despesas?

Em geral, de acordo com o parágrafo 1º do art. 170 do Código Tributário da Federação Russa, os valores do IVA pago a montante (aquele que você paga ao comprar bens, obras, serviços, direitos ou realizar transações de importação) não estão incluídos nas despesas consideradas no cálculo do imposto de renda (ou Imposto de renda pessoal). No entanto, isto não se aplica às situações listadas nos parágrafos. 2 e 5 colheres de sopa. 170 Código Tributário da Federação Russa. O IVA pode ser imputado às despesas se:

os bens ou serviços adquiridos estão planejados para serem usados em transações isentas de IVA (a confirmação desta posição está nas cartas do Ministério das Finanças da Federação Russa datadas de 2 de novembro de 2010 nº 03-07-07/72 e 13.04.2009 Nº 03-03-06/1/236);
o local de sua implementação não é a Rússia (carta do Ministério das Finanças da Federação Russa datada de 1º de outubro de 2009 nº 03-07-08/195);
você, como contribuinte, está isento do pagamento de IVA ou não é contribuinte deste imposto devido ao uso de regimes fiscais especiais (cartas do Ministério das Finanças da Rússia datadas de 11 de novembro de 2009 nº 03-07-11/296 e datado de 3 de setembro de 2009 nº 03-11-06/3/227);
bens e materiais, serviços ou direitos adquiridos serão utilizados em operações não reconhecidas como vendas;
os ativos foram adquiridos por bancos, fundos de pensão não estatais, seguradoras, empresas de compensação, organizadores comerciais, participantes profissionais do mercado de ações e organizações similares (em casos estritamente estabelecidos).

OBSERVAÇÃO! Você pode amortizar não apenas o IVA suportado como despesas, mas também o imposto calculado para pagamento, se o tiver pago às suas próprias custas, sem apresentá-lo ao comprador.

Os simplificadores precisam de fatura para amortizar o IVA como despesas?

A partir de 01/10/2014, os vendedores estão autorizados a não emitir faturas para compradores simplificados. Porém, para isso é necessária a assinatura de um acordo especial estabelecendo que não serão emitidas faturas (subcláusula 1, cláusula 3, artigo 169 do Código Tributário da Federação Russa). Isto também é evidenciado por cartas do Ministério das Finanças (em particular, de 05/09/2014 nº 03-11-06/2/44783).

Neste caso, tal acordo pode ser executado eletronicamente.

Se não houver tal acordo, a questão da disponibilidade de uma fatura será resolvida de forma ambígua e as opiniões dos funcionários serão divididas.

Assim, na carta do Serviço Fiscal Federal da Rússia para Moscou datada de 28 de junho de 2006 nº 18-11/3/56398@ é relatado que, para incluir o IVA como despesa, é necessária uma fatura (juntamente com o comprovante documentos para pagamento, atos, faturas). Além disso, a carta nº 03-11-04/2/147 do Ministério das Finanças da Federação Russa datada de 24 de setembro de 2008 afirma que a fatura não deve apenas estar disponível, mas também ser preenchida corretamente.

No entanto, anteriormente em carta do mesmo departamento datada de 4 de outubro de 2005 nº 03-11-04/2/94, afirmava-se que o documento comprovativo dos custos de pagamento do IVA dos simplificadores é uma ordem de pagamento.

Quanto aos tribunais, acreditam que neste caso não só as faturas, mas também outros documentos primários são adequados (por exemplo, a resolução do Serviço Federal Antimonopólio do Distrito Volga-Vyatka de 19 de setembro de 2005 nº A31-8435/ 19). E as próprias autoridades fiscais admitiram em suas cartas posteriores que, para levar em conta os valores do IVA pago nas despesas, contas e faturas seriam suficientes (carta do Serviço Fiscal Federal da Rússia para Moscou, datada de 19 de julho de 2011, nº 16 -15/071052@).

E ainda, como hoje a lei permite oficialmente que os simplificadores não emitam faturas, é mais aconselhável fazer um acordo sobre a não emissão desses documentos. Levará um pouco de tempo, mas no futuro você não terá que adivinhar como os funcionários e juízes calcularão novamente.

IVA sobre despesas reclamadas por fornecedor estrangeiro

Esta situação é relevante para quem utiliza OSN. No que diz respeito à contabilização do IVA estrangeiro nas despesas dos contribuintes russos, a posição do Ministério das Finanças é ambígua.

Assim, no ofício nº 03-03-06/1/303 de 28 de abril de 2010, os servidores não permitem a classificação como despesa, citando sua opinião de que as normas previstas no inciso. 1 cláusula 1 art. 264 do Código Tributário da Federação Russa não permitem que os lucros tributáveis sejam reduzidos pelo valor dos impostos cobrados por fornecedores estrangeiros.

Porém, um pouco antes, no ofício de 14 de fevereiro de 2008 nº 03-03-06/4/8, o Ministério da Fazenda calculou o contrário. Assim, o contribuinte, ao escolher uma ou outra posição quanto à baixa do IVA estrangeiro sobre despesas, deve compreender que poderá ter de defender a sua opinião em juízo.

Resultados

Da regra geral sobre a impossibilidade de incluir o IVA nas despesas, o Código Tributário da Federação Russa faz várias exceções, que incluem a utilização posterior do item adquirido em transações não sujeitas a IVA. Em particular, o IVA pode ser incluído nas despesas na aplicação de regimes especiais. Com uma série de funcionalidades nos regimes especiais, é determinado o momento de inclusão nas despesas.