Imposto de renda pessoal na presença de divisões separadas. Imposto de renda pessoal para uma divisão separada Como pagar o imposto de renda pessoal para uma divisão separada
A empresa possui várias divisões separadas no território de diferentes distritos municipais de Moscou. Para que endereço o imposto de renda pessoal deve ser pago ao orçamento? É possível transferir o imposto de renda pessoa física de todos os funcionários para o endereço legal da empresa?
Por força do parágrafo 2º do art. 11 do Código Tributário da Federação Russa, uma divisão territorialmente separada da organização e no local onde os locais de trabalho fixos estão equipados é reconhecida como uma divisão separada. Neste caso, um local de trabalho é considerado estacionário se for criado por um período superior a um mês. O reconhecimento de uma divisão separada de uma organização como tal é realizado independentemente de sua criação estar refletida ou não nos documentos constitutivos ou outros documentos organizacionais e administrativos da organização, e nos poderes conferidos à divisão especificada.
No local de cada uma das divisões, a organização está sujeita a registro fiscal (cláusula 1, artigo 83 do Código Tributário da Federação Russa). Além disso, de acordo com o parágrafo 4º do art. 83 do Código Tributário da Federação Russa, se várias divisões separadas de uma organização estiverem localizadas no território de Moscou, mas estiverem subordinadas a diferentes autoridades fiscais, a organização tem o direito de escolher uma divisão para registro fiscal. Para fazer isso, você deve enviar uma notificação sobre a escolha da inspeção no formulário nº 1-6-Contabilidade (aprovado por despacho do Serviço Fiscal Federal da Rússia datado de 11 de agosto de 2011 nº YAK-7-6/488@) à autoridade fiscal do local da organização.
De acordo com art. 19 do Código Tributário da Federação Russa, subdivisões separadas de organizações russas desempenham as funções dessas organizações de pagar impostos e taxas no local dessas subdivisões separadas, na forma prescrita pelo Código Tributário da Federação Russa.
Cláusula 7ª do art. 226 do Código Tributário da Federação Russa estabelece que os agentes fiscais – organizações russas com divisões separadas – são obrigados a transferir valores de impostos calculados e retidos para o orçamento, tanto na sua localização como na localização de cada uma das suas divisões separadas.
Assim, em geral, uma organização é obrigada a transferir o imposto de renda pessoal para o local de cada uma de suas divisões distintas.
Existe uma exceção à situação em que o registo é realizado no local de uma das divisões distintas da organização? O Ministério das Finanças russo acredita que sim.
Assim, na carta nº 03-04-06/3-174 de 22 de junho de 2012, os financiadores explicaram que se uma organização que possui várias divisões separadas em Moscou em territórios sob a jurisdição de diferentes autoridades fiscais for registrada de acordo com a cláusula 4 Arte. 83 do Código Tributário da Federação Russa no local de uma dessas divisões separadas determinadas pela organização, o imposto de renda pessoal calculado e retido da renda dos funcionários de todas as divisões separadas localizadas em Moscou pode ser transferido para o orçamento em o local de registro de tal divisão separada. Nesse caso, a ordem de pagamento deverá ser emitida separadamente para cada divisão separada, uma vez que cada divisão separada da organização localizada em Moscou recebe um posto de controle separado.
Entretanto, as autoridades fiscais opõem-se a esta abordagem.
O Serviço Fiscal Federal da Rússia, em carta datada de 29 de agosto de 2012 nº ZN-4-1/14304@, explicou que o registro em uma autoridade fiscal territorial de divisões separadas localizadas no território de vários municípios de Moscou, abrangidos pelo a jurisdição de várias inspeções fiscais de Moscou é legal. Ao mesmo tempo, ao decidir sobre o pagamento do imposto de renda pessoal no local de uma das divisões distintas da organização, deve-se levar em consideração que a Lei de Moscou de 7 de dezembro de 2011 nº 62 “Sobre o orçamento da cidade de Moscou para 2012 e o período de planejamento de 2013 e 2014” prevê a formação de receitas dos orçamentos dos distritos urbanos em 2012 por meio de deduções do imposto de renda pessoal de acordo com os padrões estabelecidos. (Observe que normas semelhantes estão contidas na Lei de Moscou nº 54 de 19 de novembro de 2014 “Sobre o orçamento da cidade de Moscou para 2015 e o período de planejamento de 2016 e 2017.”)
A este respeito, o pagamento do imposto de renda pessoal no local de uma das divisões separadas da organização é aplicável somente quando todas as divisões separadas da organização estão localizadas no território não apenas de uma entidade constituinte da Federação Russa, mas também de uma entidade municipal dentro deste assunto. Sob tais condições, os valores do imposto de renda pessoal retido na fonte dos rendimentos dos funcionários de todas as divisões individuais estão sujeitos a crédito ao mesmo orçamento da entidade constituinte da Federação Russa e ao orçamento local.
Se uma organização que possui divisões separadas no território de diferentes distritos municipais (cidades) de Moscou for registrada de acordo com o parágrafo. 3 pág. 4 arte. 83 do Código Tributário da Federação Russa no local de uma dessas divisões separadas, então a transferência do imposto de renda pessoal, calculado e retido da renda dos funcionários de todas as divisões separadas localizadas em Moscou, para o orçamento no local de o registro de tal divisão separada levará a uma saída ilegal de fundos dos orçamentos municipais ( urbano) distritos de Moscou.
Para evitar essas consequências negativas, o Serviço Fiscal Federal da Rússia, na carta em questão, recomenda que os agentes fiscais se orientem pelas disposições do parágrafo. 2º inciso 7º art. 226 do Código Tributário da Federação Russa e transferir os valores dos impostos calculados e retidos para o orçamento no local de cada divisão separada.
Tendo em conta o que precede, é impossível excluir o risco de reclamações por parte das autoridades fiscais se a empresa pagar imposto sobre o rendimento das pessoas singulares sobre o valor dos rendimentos dos empregados de uma divisão separada no local de registo da empresa (endereço legal).
Para determinar o nível de risco de responsabilização fiscal de uma organização em tal situação, analisaremos a prática de arbitragem existente nesta questão.
De acordo com o Presidium do Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa, o Código Tributário da Federação Russa não prevê responsabilidade por violação do procedimento de transferência do imposto de renda pessoal retido (Resolução nº 14.519/08 de 24 de março de 2009) . Consequentemente, se uma organização transferir erroneamente o imposto retido de um funcionário de uma divisão não para o local desta divisão (mas, por exemplo, para o local de registro de outra divisão ou organização-mãe, localizada no território da mesma sujeito da Federação Russa), responsabilidade nos termos do art. 123 do Código Tributário da Federação Russa não surge. As conclusões dos árbitros seniores são apoiadas por ambas as autoridades reguladoras (cartas do Ministério das Finanças da Rússia datadas de 10 de outubro de 2014 No. 03-04-06/51010, Serviço Fiscal Federal da Rússia datada de 2 de agosto de 2013 No. BS- 4-11/14009), e alguns tribunais inferiores (resoluções do Serviço Federal Antimonopólio do Distrito dos Urais de 10.10.2012 nº F09-9057/12, Distrito Noroeste de 14.03.2011 no processo nº A05-4762/ 2010, de 20.10.2010 no processo nº A66-15290/2009 (Determinação do Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa de 25.02.2011 nº VAS- 16910/10 recusou-se a transferir este caso para o Presidium do Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa), Distrito de Moscou datado de 19 de maio de 2010 No. KA-A40/4516-10, etc.).
Os departamentos financeiro e fiscal também indicam que as penalidades previstas no art. 75 do Código Tributário da Federação Russa não são acumulados neste caso, uma vez que são acumulados por violação do prazo, e não do local de pagamento do imposto (carta do Ministério das Finanças da Rússia datada de 10 de outubro de 2014 nº 03 -04-06/51010, Serviço Fiscal Federal da Rússia datado de 7 de abril de 2015 No. BS-4-11 /5717@).
Os tribunais também apresentam o seguinte argumento em apoio aos contribuintes: a autoridade fiscal, tendo descoberto atrasos e pagamentos indevidos de imposto de renda pessoa física de um agente tributário, resultante de violação do procedimento de transferência de impostos, deve fazer uma compensação de forma independente , orientado pelo § 1º do art. 78 do Código Tributário da Federação Russa, e não cobrar penalidades sobre o valor dos atrasos (ver, por exemplo, resoluções do Serviço Federal Antimonopólio do Distrito Noroeste de 30 de julho de 2012 nº A56-48850/2011 , de 16 de julho de 2012 nº A44-4027/2011).
O artigo explicará como elaborar e enviar um cálculo usando o formulário 6-NDFL, quais multas um agente tributário enfrenta se preencher o 6-NDFL incorretamente e como pagar o imposto de renda pessoal dos funcionários.
Pergunta: De acordo com a cláusula 7 do artigo 226 do Código Tributário da Federação Russa, os agentes fiscais - organizações russas com divisões separadas são obrigados a transferir valores de imposto de renda pessoal calculados e retidos para o orçamento, tanto em sua localização quanto na localização de cada separado divisão. É necessário manter registros separados para cada divisão separada? se: a organização-mãe e as divisões distintas existentes (lojas de retalho) estão localizadas no mesmo município (um OKTMO), subordinadas à mesma inspecção fiscal, mas registadas em cada endereço da divisão separada (com postos de controlo diferentes). É possível manter registros do posto de controle da organização controladora? (cálculo, retenção e transferência do imposto de renda pessoa física, bem como reporte). Afinal, acreditamos que não há significado fundamental para a punição, uma vez que o imposto foi pago ao orçamento de uma região, de um município, onde estão localizados tanto a matriz quanto cada OP. Quais são as violações, riscos e responsabilidades?
Responder: A versão atual do cap. 23 do Código Tributário da Federação Russa prescreve o pagamento do imposto de renda pessoal separadamente para cada divisão separada. Mesmo que essas divisões distintas estejam localizadas na mesma cidade e no território da mesma Receita Federal. Os registros da Even são mantidos apenas na sede e todos os salários dos funcionários, inclusive dos funcionários do OP, também são pagos pela sede. O mesmo se aplica à apresentação de relatórios - cálculos no formulário 6-NDFL e certificados no formulário 2-NDFL - devem ser apresentados separadamente para cada OP.
Como as divisões distintas já estão registradas junto às autoridades fiscais, é impossível selecionar uma divisão para apresentação de declarações de imposto de renda pessoal e transferência desse imposto.
A responsabilidade só é possível por erros contidos nos relatórios enviados. O fato é que é impossível multar e cobrar penalidades pelo fato de o imposto de renda pessoa física ter sido transferido no local de registro da sede (cartas da Receita Federal de 02/08/2013 nº BS-4-11 /14009, datado de 07/04/2015 nº BS-4-11/5717). Mas a multa por informações falsas (você inseriu o posto de controle incorretamente) será de 500 rublos para cada cálculo de 6-NDFL e cada certificado de 2-NDFL incorreto.
Como elaborar e enviar um cálculo usando o Formulário 6-NDFL
Onde enviar cálculos 6-NDFL
Os cálculos no formulário 6-NDFL devem ser apresentados à inspecção fiscal do local de registo dos agentes fiscais (n.º 2 do artigo 230.º do Código Tributário). Em regra, as organizações submetem esses cálculos à fiscalização onde estão registadas no seu local, e os empresários - no seu local de residência. Isto decorre do n.º 1 do artigo 83.º e do artigo 11.º do Código Tributário. Porém, dependendo da situação da organização (empreendedor) e da fonte de pagamento da renda, o procedimento para envio de cálculos no Formulário 6-NDFL pode ser diferente. A tabela a seguir o ajudará a navegar em todas as situações:
| Não. | Quem e onde recebe renda? | Onde enviar o formulário 6-NDFL | Base |
| 1 | Os funcionários da sede recebem rendimentos da sede | Para a repartição de finanças do local da sede | cláusula 2 art. 230 NK |
| 2 | Funcionários de divisões separadas recebem rendimentos de divisões separadas |
Às inspecções fiscais no local das divisões distintas. Preencha o Formulário 6-NDFL para cada divisão separada. Mesmo que estas divisões estejam registadas na mesma administração fiscal A divisão separada foi liquidada (fechada)? Fornecer ao local de registro de tal divisão um cálculo para o último período fiscal, ou seja, para o período desde o início do ano até o dia em que foi concluída a liquidação (fechamento) da divisão separada |
|
| 3 | Os funcionários recebem simultaneamente rendimentos tanto na sede como em divisões separadas | Cartas do Ministério da Fazenda de 07/08/2012 nº 03-04-06/3-222, Receita Federal de 30/05/2012 nº ED-4-3/8816 | |
| ? por rendimento por tempo trabalhado na sede | À fiscalização da sede da organização (indicando o posto de controle e o código OKTMO da sede) | ||
| ? por rendimento por tempo trabalhado em unidades separadas | À fiscalização no local de cada unidade separada (indicando o posto de controle e o código OKTMO da unidade separada correspondente) | ||
| 4 | Os funcionários de divisões distintas recebem rendimentos de divisões distintas localizadas no mesmo município, mas nos territórios de diferentes inspeções fiscais | À fiscalização do local de registro. Você pode se cadastrar em qualquer posto de fiscalização do território do município. Submeter cálculos a esta fiscalização para todas as divisões distintas localizadas no território do município | |
| 5 | Funcionários de um empresário que trabalha na UTII ou no sistema de tributação de patentes |
Para a fiscalização do local de atividade na UTII ou no sistema tributário de patentes Você parou de operar na UTII ou PSN? Fornecer no local de exercício dessa atividade para o último período de tributação, ou seja, para o período desde o início do ano até ao dia em que cessou a atividade neste regime especial |
pára. 6 parágrafo 2 art. 230 NK |
| 6 | Funcionários de um empresário que combina UTII e sistema tributário simplificado |
Para funcionários que exerçam atividades na UTII - à fiscalização do local dessa atividade Para os trabalhadores que exerçam atividades no regime tributário simplificado - à fiscalização do local de residência do empresário |
carta da Receita Federal de 01.08.2016 nº BS-4-11/13984 |
| 7 | Funcionários de organizações que são grandes contribuintes, incluindo divisões separadas | Às inspecções fiscais territoriais da mesma forma que às organizações normais | pára. 5 pág. 2 arte. 230 Código Tributário, carta da Receita Federal de 19 de dezembro de 2016 nº BS-4-11/24349 |
Que multas um agente tributário enfrenta se preencher incorretamente o 6-NDFL ou enviar um pagamento com atraso?
Responsabilidade por violações sob 6-NDFL
Os inspetores podem multar por violações do 6-NDFL em dois casos:
Não apresentou 6-NDFL ou apresentou o pagamento com atraso
A multa para um agente fiscal é de 1.000 rublos. por cada mês completo ou parcial a partir do dia fixado para a submissão do cálculo à fiscalização (cláusula 1.2 do artigo 126.º do Código Tributário). Os fiscais contam o período de atraso deste dia até a data de entrega do 6-NDFL. Além disso, eles têm o direito de multá-lo no prazo de 10 dias úteis. Isto é, antes que a auditoria documental seja concluída.
Se você não enviar o 6-NDFL, os inspetores poderão bloquear a conta do agente fiscal. Para tanto, dispõem de 10 dias a partir da data de término do prazo para apresentação do cálculo (ofício da Receita Federal de 09/08/2016 nº GD-4-11/14515).
Forneceu informações falsas nos cálculos
A multa para cada pagamento com informações falsas é de 500 rublos. Mas se você descobriu um erro e apresentou um cálculo atualizado antes que os fiscais percebessem, não haverá sanções ().
Os fiscais podem aplicar multa por erro no cálculo do Formulário 6-NDFL. Por exemplo, superestimaram ou subestimaram o valor da receita, confundiram as datas no bloco das linhas 100-120, etc. Mas em alguns casos, os fiscais reduzem a multa, citando circunstâncias atenuantes (artigo 1.º do artigo 112.º do Código Tributário) . São casos em que o agente tributário, por erro:
não subestimou o imposto;
não criou consequências orçamentais adversas;
não violou os direitos dos indivíduos.
Os inspetores podem multar não só a organização, mas também os funcionários responsáveis. Por exemplo, um gerente. A multa neste caso varia de 300 a 500 rublos. ().
Como pagar imposto de renda pessoal para funcionários, fundadores e executores do GPA
Como transferir o imposto de renda pessoal para divisões separadas do orçamento
Para organizações que possuem divisões separadas, aplica-se um procedimento especial para pagamento de imposto de renda pessoal.1
Dos rendimentos que os empregados recebem de uma divisão separada, o imposto sobre o rendimento das pessoas singulares deve ser transferido de acordo com os dados da administração fiscal em que esta divisão está registada. Este procedimento é aplicado independentemente do contrato sob o qual o empregado trabalha: trabalhista ou civil. Isto decorre do n.º 3 do n.º 7 do artigo 226.º do Código Tributário e das cartas do Ministério das Finanças de 22 de novembro de 2012 n.º 03-04-06/3-327, Receita Federal de 1 de fevereiro de 2016 n.º BS -4-11/1395.
Um funcionário trabalha em vários departamentos
Se um funcionário trabalhar na sede de uma organização e em tempo parcial em sua divisão separada, transfira o valor do imposto de renda pessoal separadamente:
dos rendimentos auferidos na sede - para a repartição de finanças do local de registo da empresa;
dos rendimentos recebidos em uma divisão separada - para a repartição de finanças no endereço desta divisão.
Se durante um mês um funcionário trabalhar em vários departamentos distintos, transfira o imposto de renda pessoal sobre sua renda para o local de registro de cada um deles. Calcule o imposto tendo em conta o salário auferido ao trabalhador pelo tempo efetivamente trabalhado em cada uma das divisões e na sede. Isto consta dos ofícios do Ministério da Fazenda de 06/02/2018 nº 03-04-06/6908, de 01/03/2017 nº 03-04-06/11798.
Se um funcionário foi enviado para uma divisão separada da organização em viagem de negócios, o imposto de renda pessoal sobre sua renda deverá ser transferido para a administração fiscal da sede. Esta conclusão decorre do ofício da Receita Federal de 15 de maio de 2014 nº SA-4-14/9323.
Em abril, o lojista Bespalov trabalhou em três divisões da Alpha LLC:
- de 2 a 10 de abril - na sede da organização;
- de 11 a 20 de abril - em unidade separada localizada na cidade de Balashikha, região de Moscou;
- de 23 a 30 de abril - em unidade separada localizada na cidade de Pokrov, região de Vladimir (empresa Alpha-1).
O salário de Bespalov é de 30.000 rublos. Ele tem direito a uma dedução padrão para uma criança no valor de 1.400 rublos. Os salários são calculados pelo departamento de contabilidade da sede da Alpha. O valor do imposto de renda pessoal proveniente do salário de Bespalov em abril foi de 3.718 rublos. ((30.000 rublos - 1.400 rublos) x 13%). Para transferir corretamente o imposto de acordo com os detalhes das três fiscalizações, o contador distribuiu o valor do imposto de renda pessoa física proporcionalmente ao salário acumulado a Bespalov pelo tempo efetivamente trabalhado em cada departamento.
Há 21 dias úteis em abril. Os valores do imposto de renda pessoa física que a Alpha deve transferir para os orçamentos nos endereços de suas divisões são:
- sede (Moscou) - 1.239 rublos. (3.718 rublos: 21 dias x 7 dias);
- subdivisão em Balashikha - 1.416 rublos. (3.718 rublos: 21 dias x 8 dias);
- divisão em Pokrov (empresa Alfa-1) - 1.062 rublos. (RUB 3.718: 21 dias x 6 dias).
A sede da Alpha está registrada no Serviço Fiscal Federal nº 43 em Moscou. TIN da organização - 7743123456, posto de controle - 774301001. OKTMO para pagamento de impostos - 45338000.
Na cidade de Pokrov, a divisão (empresa "Alfa-1") está registrada na Inspetoria Interdistrital do Serviço de Impostos Federais nº 11 da região de Vladimir. No local de registro da divisão Alpha, foi atribuído o KPP 332101001 OKTMO para pagamento de impostos - 17646120. A divisão está alocada em balanço separado, possui conta corrente própria e autoridade para pagamento de impostos na sede.
Na cidade de Balashikha, no local de registro da divisão Alpha, foi atribuído o KPP 500101108 OKTMO para pagamento de impostos - 46704000. A divisão não possui conta corrente separada e autoridade para pagar impostos da sede. Consequentemente, o imposto de renda pessoal dos funcionários que trabalham nesta divisão é transferido pela sede, indicando como destinatário a Inspetoria do Serviço de Impostos Federais da cidade de Balashikha.
Imposto de renda pessoal sobre a renda de um empregado domiciliar lista no local de registro da sede da organização ou de uma divisão separada que possa ser reconhecida como local de trabalho do trabalhador a domicílio. A questão de saber se um trabalhador no domicílio deve ser registado para efeitos fiscais é determinada pela administração fiscal com base nos termos do contrato de trabalho do trabalhador. Tais esclarecimentos constam dos ofícios do Ministério da Fazenda de 23.05.2013 nº 03-02-07/1/18299 e de 18.03.2013 nº 03-02-07/1/8192, Receita Federal de 18.01.2011 nº .PA-4-6/449.
Imposto de renda pessoal para trabalhadores remotos Pague sempre no local de registro da sede. Ao contrário de um trabalhador a domicílio, uma unidade separada não surge no endereço onde o funcionário remoto trabalha. Isto decorre do disposto no Código do Trabalho e é confirmado pelo ofício do Ministério das Finanças de 1 de dezembro de 2014 n.º 03-04-06/61300.
Funcionários de diferentes departamentos do mesmo município
Uma organização que tenha várias divisões distintas abertas num município, mas nos territórios de diferentes inspecções fiscais, pode registar-se para tributação no endereço de uma delas (n.º 6, n.º 4, artigo 83.º do Código Tributário). O imposto sobre o rendimento das pessoas singulares pode ser transferido para esta administração fiscal para todas as divisões distintas localizadas no território do município.
Se uma organização estiver registrada no endereço de cada uma de suas divisões distintas, o imposto de renda pessoal deverá ser transferido para o local de registro de cada uma delas. Nesse caso, você não pode selecionar uma divisão por meio da qual pagará o imposto de renda pessoal para todas as estruturas individuais. Não existem tais regras no Capítulo 23 do Código Tributário (carta da Receita Federal de 27 de março de 2018 nº GD-4-11/5666).
Os funcionários trabalham em diferentes departamentos em Moscou, São Petersburgo, Sebastopol
O imposto de renda pessoal em Moscou, São Petersburgo e Sebastopol deve ser pago de acordo com regras especiais. Estas cidades possuem municípios intraurbanos, que podem ter orçamentos locais independentes. As organizações registadas nestas cidades também podem usufruir do disposto no n.º 6 do n.º 4 do artigo 83.º do Código Tributário e registar-se no local de uma das suas divisões distintas. No entanto, essas organizações devem transferir o imposto de renda pessoal para os orçamentos locais no endereço de cada divisão separada específica. Mesmo que estejam localizados em territórios fora da jurisdição da administração fiscal na qual a organização está registrada. Ou seja, nos documentos de pagamento é necessário indicar OKTMO do município intramunicipal no endereço real do loteamento autônomo.1
Tais esclarecimentos constam dos ofícios do Ministério da Fazenda de 21/02/2011 nº 03-04-06/3-37, de 01/07/2010 nº 03-04-06/8-138, de 03/ 15/2010 nº 03-04-06/3-33 e Receita Federal de 14 de outubro de 2016 nº BS-4-11/19528 e de 29 de agosto de 2012 nº ZN-4-1/14304.
Situação: Os inspetores têm o direito de multar uma organização nos termos do artigo 123 do Código Tributário se ela transferiu o imposto de renda pessoal para divisões separadas usando os dados do Serviço de Impostos Federais da sede?
Não, você não tem direito.
A regra segundo a qual uma organização com divisões distintas deve transferir os valores do imposto sobre o rendimento das pessoas singulares retidos tanto para o local de registo da sede como para o departamento de fiscalização de cada divisão está prevista no artigo 226.º do Código Tributário. No entanto, a responsabilidade pela violação desta regra não é estabelecida por lei. Portanto, se você reteve corretamente o imposto de renda pessoa física e transferiu-o para o orçamento dentro do prazo, não há motivo para multa).
Situação: A fiscalização tributária tem o direito de cobrar multas caso a organização tenha pago o valor total do imposto de renda pessoa física utilizando os dados da fiscalização da sede? A sede e as divisões separadas estão localizadas em diferentes regiões da Federação Russa
Não, você não tem direito.
As organizações russas que possuem divisões separadas são obrigadas a transferir os valores do imposto de renda pessoal retido na fonte para seu próprio endereço e para o endereço de cada divisão (). Ou seja, o imposto retido sobre a renda do funcionário de uma filial ou escritório de representação deve ser pago ao orçamento da região onde essa filial está localizada.
No entanto, as penalidades são uma sanção que o fisco impõe a quem paga impostos com atraso (). A legislação não prevê outros fundamentos para penalidades. Portanto, se o agente tributário transferiu o imposto de renda pessoa física no prazo prescrito, é ilegal cobrar multas. Mesmo que, no momento do pagamento, o imposto tenha sido distribuído incorretamente entre os orçamentos das diferentes regiões.
Esclarecimentos semelhantes constam da carta da Receita Federal de 07/04/2015 nº BS-4-11/5717. Os representantes do serviço fiscal apoiam a sua posição com práticas de arbitragem estabelecidas. E a maioria dos tribunais acredita que as penalidades só podem ser cobradas se o agente tributário tiver uma dívida real com o orçamento.
Se todo o valor do imposto de renda pessoal retido, inclusive para divisões separadas, foi transferido para o local de registro da sede da organização, então a organização como agente tributário não tem atrasos. Não há motivos para penalidades. Tais conclusões estão refletidas, por exemplo, nas resoluções do Serviço Federal Antimonopólio do Distrito de Moscou, datadas de 17 de janeiro de 2011, nº KA-A40/17435-10). Dados imprecisos são considerados aqueles erros que:
controlo fiscal complicado (por exemplo, devido a um erro, os inspectores não conseguiram identificar o destinatário dos rendimentos);
levou ao pagamento tardio ou incompleto do imposto de renda pessoal;
violou os direitos dos indivíduos (por exemplo, a fiscalização, devido a um erro, negou a um cidadão as deduções fiscais do imposto de renda pessoal).
Se a organização indicou corretamente o NIF de uma pessoa física, mas errou nos dados do passaporte, não haverá multa. A Receita Federal chegou a essa conclusão em sua decisão de 22 de dezembro de 2016 sobre a reclamação nº SA-4-9/24731@. A decisão foi publicada no site oficial do serviço fiscal em 10 de abril de 2017.
As decisões sobre reclamações publicadas pela Receita Federal no site oficial são vinculativas para os fiscais. Caso você seja multado por dados pessoais incorretos de um funcionário no certificado, consulte a decisão nº SA-4-9/24731@. Os fiscais devem retirar a multa.
Também não haverá multa se o próprio agente tributário descobrir o erro e corrigir a informação em tempo hábil (antes que a fiscalização constate o erro). Além disso, o envio antecipado de certidões não o salvará de multa. Digamos que uma organização tenha enviado os formulários 2-NDFL em fevereiro. Em março, a fiscalização descobriu imprecisões e notificou a organização a respeito. Nessa situação, mesmo que a organização corrija todos os erros e envie certificados atualizados até 1º de abril, ainda será multada. Este procedimento está previsto no n.º 1 do artigo 126.1 do Código Tributário. Existem explicações semelhantes em
Uma das responsabilidades das organizações russas é o cálculo correto e a retenção deste imposto sobre o rendimento dos contribuintes (recebido como resultado de relações laborais ou civis com uma organização russa). e transferência atempada do mesmo para o sistema orçamental do país(Artigo 226 do Código Tributário da Federação Russa).
Além disso, o art. 230 do Código Tributário da Federação Russa, os agentes fiscais também têm responsabilidades por manter registros de receitas (de acordo com o Formulário 1-NDFL), pago a pessoas físicas, e envio de informações no formulário 2-NDFL à autoridade fiscal.
Neste artigo veremos como as organizações russas com divisões separadas devem cumprir essas responsabilidades.
Divisão separada
Antes de considerar as responsabilidades de um agente tributário, digamos algumas palavras sobre a identificação de características.
Separados por força do inciso 2º do art. 11 do Código Tributário da Federação Russa reconhece uma unidade que está territorialmente separada da organização e no local onde os locais de trabalho fixos estão equipados (de acordo com o artigo 209 do Código do Trabalho da Federação Russa, um local de trabalho é definido como um local onde um funcionário deve estar ou onde ele precisa chegar em conexão com seu trabalho e que está direta ou indiretamente sob o controle do empregador (cláusula 1 do artigo 11 do Código Tributário da Federação Russa)). Neste caso, um local de trabalho é considerado estacionário se for criado por um período superior a um mês.
O reconhecimento de uma divisão separada de uma organização como tal é realizado independentemente de sua criação estar refletida ou não nos documentos constitutivos ou outros documentos organizacionais e administrativos da organização, e nos poderes conferidos à divisão especificada (Carta do Ministério das Finanças da Rússia datado de 29 de março de 2010 N 03-04-06/53).
Da definição do conceito " divisão separada“Daqui resulta que, numa situação em que sejam celebrados contratos exclusivamente de direito civil entre uma organização e pessoas físicas para o exercício de atividades fora do local da organização, não há fundamento para o registro de pessoa jurídica para fins fiscais no local onde essas atividades são exercidas fora.
Não existem tais fundamentos no caso em que não sejam criados postos de trabalho fixos no local de trabalho dos trabalhadores. Estas conclusões decorrem da Carta do Ministério das Finanças da Rússia datada de 3 de novembro de 2009 N 03-02-07/1-493.
Na Carta de 18/02/2010 N 03-02-07/1-67, o departamento financeiro (com referência à prática arbitral) afirmou o seguinte. O equipamento de um local de trabalho estacionário significa a criação de todas as condições necessárias ao desempenho das funções laborais, bem como ao próprio desempenho dessas funções. Ao mesmo tempo, a forma de organização do trabalho (trabalho rotativo ou viagem de negócios), o período de permanência de determinado trabalhador no local de trabalho estacionário criado não têm significado jurídico para o registo de pessoa colectiva no local da sua unidade autónoma.
Segundo os financiadores, para resolver a questão da presença ou ausência de indícios de divisão distinta de uma organização, condição essencial é a natureza da relação entre a organização e os seus colaboradores.
Observe que as atividades de um trabalhador a domicílio que celebrou um contrato de trabalho apropriado com a organização empregadora podem ser reconhecidas como atividades de uma divisão separada desta organização. Isto é afirmado na Carta do Serviço Fiscal Federal da Rússia datada de 18 de janeiro de 2011 N PA-4-6/449. Caso surjam dificuldades na determinação do local de registo fiscal de tal divisão, o fisco, orientado pelo inciso 9º do art. 83 do Código Tributário da Federação Russa, é aconselhável enviar um pacote de documentos à autoridade fiscal do local da organização ou à autoridade fiscal do local de atividade do funcionário.
Deve-se notar que o Ministério das Finanças da Rússia, na Carta datada de 24 de maio de 2006 N 03-02-07/1-129, expressou o ponto de vista oposto sobre esta questão.
De acordo com o parágrafo 4º do art. 83 do Código Tributário da Federação Russa, o registro junto às autoridades fiscais de uma organização russa no local de suas divisões separadas (com exceção de uma filial, escritório de representação) é realizado pelas autoridades fiscais com base nas mensagens enviadas ( enviado) por esta organização de acordo com o parágrafo 2º do art. 23 Código Tributário da Federação Russa.
Para enviar tais mensagens, parágrafos. 3 pág. 2 arte. 23 do Código Tributário da Federação Russa prevê os seguintes prazos:
- um mês - no caso de criação de uma divisão separada de uma organização russa;
- três dias - para fazer alterações nas informações (incluindo mudança de local) sobre uma unidade separada.
Se uma organização tiver várias divisões separadas em um município (bem como nas cidades federais de Moscou e São Petersburgo em territórios sob a jurisdição de diferentes autoridades fiscais), a organização poderá ser registrada para fins fiscais no local de um deles . Além disso, esta escolha é de organização, conforme inciso 4º do art. 83 do Código Tributário da Federação Russa, tem o direito de fazê-lo de forma independente. O principal é notificar a autoridade fiscal do local da organização-mãe sobre isso (Carta do Ministério das Finanças da Rússia datada de 18 de agosto de 2010 N 03-01-15/7-183).
Procedimento para pagamento de imposto de renda pessoal
De acordo com o parágrafo 7º do art. 226 do Código Tributário da Federação Russa, uma organização que possui divisões separadas é obrigada a pagar imposto de renda pessoal, inclusive no local de cada uma delas. O valor do imposto a pagar ao orçamento no local da divisão separada é determinado com base no valor da renda dos indivíduos recebidos não apenas sob contratos de trabalho, mas também sob contratos de direito civil (Carta do Ministério das Finanças da Rússia datada de 29 de março , 2010 N 03-04-06/ 53).
A este respeito, notamos algumas nuances. Se um funcionário de uma organização trabalhar em várias divisões separadas durante o mês, o imposto de renda pessoal da renda desse funcionário deverá ser transferido para os orçamentos apropriados no local de cada divisão separada, levando em consideração o tempo real trabalhado em cada divisão separada (Carta do Ministério das Finanças da Rússia datada de 05/06/2009 N 03-04-06-01/128). Segundo o departamento financeiro, o mesmo deve ser feito no caso de o funcionário trabalhar um mês tanto na matriz quanto em divisão separada (Carta de 29 de março de 2010 N 03-04-06/55).
O pagamento do imposto de renda pessoal é feito ao orçamento no local da divisão separada correspondente da organização, independentemente de ter ou não um balanço patrimonial e uma conta corrente separados (Carta do Ministério das Finanças da Rússia N 03-04- 06/55).
Observação. O pagamento do imposto sobre o rendimento das pessoas singulares é efectuado ao orçamento do local de registo da divisão autónoma, independentemente da sua afectação a balanço distinto e da presença de conta à ordem.
Se uma divisão separada não estiver alocada em um balanço separado e não tiver uma conta corrente, essa responsabilidade será assumida pela organização-mãe. Se houver várias divisões separadas, uma organização registrada junto às autoridades fiscais no local de cada uma delas transfere os valores do imposto de renda pessoal para o orçamento no local de registro de cada uma dessas divisões (Cartas do Ministério das Finanças da Rússia datadas de 9 de dezembro , 2010 N 03-04-06/3-295, datado de 01/07/2010 N 03-04-06/8-138).
Para tal, emite ordens de pagamento separadas para cada divisão separada, indicando o posto de controlo que lhe é atribuído no registo fiscal e o código OKATO correspondente do município para cujo orçamento o imposto sobre o rendimento das pessoas singulares é transferido (Cartas do Ministério das Finanças da Rússia datadas 3 de julho de 2009 N 03-04-06-01/ 153, Serviço Fiscal Federal da Rússia para Moscou datado de 1 de julho de 2010 N 20-15/3/068888).
Uma exceção é a situação quando várias divisões separadas estão localizadas num município. Neste caso, a organização-mãe tem o direito de transferir o imposto sobre o rendimento dos funcionários destas divisões num único pagamento (Carta do Ministério das Finanças da Rússia N 03-04-06-01/153), desde o calculado e retido o imposto de renda pessoal sobre a renda dos funcionários de todas as divisões localizadas neste município (ou nas cidades federais de Moscou e São Petersburgo) é transferido para o orçamento no local de registro de um deles (Carta do Ministério de Finanças da Rússia datado de 21 de fevereiro de 2011 N 03-04-06/3-37).
Divisões separadas que possuem um balanço patrimonial e uma conta corrente separados, efetuando pagamentos em favor de pessoas físicas, podem cumprir de forma independente a obrigação de calcular, reter e transferir impostos para o orçamento (Carta do Serviço Fiscal Federal da Rússia datada de 17 de abril de 2009 N 3 -5-04/460@). Ao mesmo tempo, as autoridades fiscais da capital insistem que a obrigação de pagar o imposto sobre o rendimento das pessoas singulares em qualquer caso deve ser cumprida apenas pela entidade-mãe (Carta de 20 de maio de 2010 N 20-15/3/052927@).
Acreditamos que para o devido cumprimento nesta situação da obrigação prevista no parágrafo 7º do art. 226 do Código Tributário da Federação Russa, não é de fundamental importância de qual conta corrente o imposto é pago, o principal é que ele seja transferido para o orçamento da região onde está localizada a divisão separada.
Se o procedimento de pagamento do imposto de renda pessoal for violado...
Talvez o erro mais comum associado ao pagamento do imposto de renda pessoal calculado e retido da renda dos funcionários de uma divisão separada seja a transferência desse valor do imposto para o orçamento do local da organização-mãe. Ou seja, quando nas ordens de pagamento, em vez do código OKATO do município do local de registo da divisão autónoma, o agente fiscal indica o código OKATO do local da entidade-mãe. Nesse caso, a conta do Tesouro Federal nas ordens de pagamento é indicada como correta.
Multar. Na prática, esta circunstância é muitas vezes a base para responsabilizar o agente fiscal nos termos do art. 123 Código Tributário da Federação Russa.
Observação. Responsabilidade prevista no art. 123 do Código Tributário da Federação Russa, ocorre apenas no caso em que o agente tributário não transfere ilegalmente ou transfere um valor incompleto de imposto.
Ao mesmo tempo, o cumprimento da obrigação de pagar impostos não depende da correta indicação do código OKATO nos documentos de pagamento (cláusula 4 do artigo 45 do Código Tributário da Federação Russa). Se a conta do Tesouro Federal for indicada corretamente, o valor do imposto, em qualquer caso, vai para o sistema orçamentário russo (Resolução do Serviço Federal Antimonopólio ZSO de 23 de junho de 2010 no processo nº A27-14315/2009).
Da interpretação literal do art. 123 do Código Tributário da Federação Russa segue-se que a responsabilidade, de acordo com esta norma, ocorre apenas no caso em que o agente fiscal não transfere ilegalmente ou transfere um montante incompleto de imposto sujeito a retenção e transferência pelo agente fiscal.
Assim, a indicação na ordem de pagamento da transferência do imposto calculado sobre os rendimentos dos empregados da unidade, código OKATO do município da sede da entidade-mãe, não implica o incumprimento da obrigação prevista na cláusula 7ª do Arte. 226 Código Tributário da Federação Russa. Nesse caso, apenas é violado o procedimento de transferência do Imposto de Renda Pessoa Física (Resolução do Serviço Federal Antimonopólio do Distrito Central de 13 de fevereiro de 2009 no processo nº A64-2317/08-26), portanto, os fundamentos para a realização do agente fiscal responsável nos termos do art. 123 do Código Tributário da Federação Russa, ausente. Esta conclusão foi alcançada pelo Presidium do Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa na Resolução nº 14.519/08 de 24 de março de 2009.
Tendo em conta a posição dos mais altos árbitros, o agente fiscal muito provavelmente poderá contestar judicialmente as ações do fisco destinadas a levá-lo à justiça nos termos do art. 123 do Código Tributário da Federação Russa e a imposição de penalidades (ver Resoluções do Serviço Federal Antimonopólio da Região de Moscou de 19 de maio de 2010 N KA-A40/4516-10, de 13 de outubro de 2009 N KA-A40/ 10725-09). Observe mais uma vez que em todos os exemplos de prática arbitral listados nesta seção, o imposto foi pago na conta correta da Fazenda Federal.
Nesta situação, também serão ilegais as exigências da autoridade fiscal para o reembolso do valor do imposto sobre o rendimento das pessoas singulares ao orçamento do local da divisão separada, uma vez que neste caso não há fundamento para convidar o agente fiscal a pagar o imposto às suas próprias custas (Resolução do Serviço Federal Antimonopólio da Comissão Central Eleitoral de 08/07/2010 no processo nº A64-6646/09).
Observação. Por força do inciso 9º do art. 226 do Código Tributário da Federação Russa, não é permitido o pagamento de impostos às custas de agentes fiscais.
Pena. No que diz respeito à questão da acumulação de penalidades numa situação em que a entidade-mãe transfere o imposto sobre o rendimento das pessoas singulares calculado e retido sobre os rendimentos dos empregados de divisões distintas na sua localização, deve ser tido em consideração o seguinte.
Acréscimo de penalidades em virtude do inciso 1º do art. 75 do Código Tributário da Federação Russa só é possível se o contribuinte tiver uma dívida real com o orçamento.
De acordo com o Serviço Fiscal Federal da Rússia (Carta datada de 31 de outubro de 2005 N 04-1-02/844@), se a organização-mãe e a divisão separada estiverem localizadas na mesma entidade constituinte da Federação Russa, não haverá atrasos (afinal, o imposto neste caso é creditado no mesmo orçamento ), o que significa que não há motivos para acumulação de penalidades no caso de transferência integral do imposto de renda pessoal no local da organização-mãe (ver também Resoluções do Serviço Federal Antimonopólio do Distrito Noroeste datado de 20 de outubro de 2010 no processo nº A66-15290/2009, FAS Região de Moscou datado de 19 de maio de 2010 nº KA- A40/4516-10).
Ao mesmo tempo, existem decisões judiciais em que são tiradas conclusões diretamente opostas, por exemplo, nas Resoluções da FAS UO de 22 de dezembro de 2010 N F09-10219/10-S2, FAS VSO de 10 de setembro de 2008 N A33- 356/08-F02-3828/08. Além disso, após a adoção da última das Resoluções citadas, o agente tributário, não concordando com as penalidades acumuladas, recorreu da decisão do FAS VSO recorrendo ao Presidium do Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa (o acima mencionado Resolução de 24 de março de 2009 N 14.519/08), enquanto em relação às penalidades acumuladas a decisão (por motivos que desconhecemos) não foi objeto de recurso.
Numa situação em que a organização-mãe e uma divisão separada estão localizadas em diferentes entidades constituintes da Federação Russa, a prática judicial também não chegou a um consenso quanto à legalidade da acumulação de penalidades.
Algumas decisões concluem que não há cobrança de penalidades, uma vez que esse imposto é federal e o direcionamento de parte dos recursos para um orçamento municipal em vez de outro indica apenas violação do procedimento para seu pagamento, e não dos prazos (ver Resolução do Conselho Federal Serviço Antimonopólio da Região de Moscou datado de 17 de janeiro de 2011 N KA-A40/17435-10, datado de 08/10/2008 N KA-A40/8752-08).
Observação. Imposto de renda pessoal, de acordo com o art. 13 do Código Tributário da Federação Russa, é um imposto federal e é obrigatório para pagamento em toda a Federação Russa.
Em particular, a FAS NWO, em sua Resolução de 2 de agosto de 2007 no processo nº A56-12516/2006, enfatizou que as penalidades nesta situação, nos termos do art. 75 do Código Tributário da Federação Russa, só pode ser creditado ao agente fiscal (que, em virtude da cláusula 7 do artigo 226 do Código Tributário da Federação Russa, é a organização-mãe), e não a uma divisão separada . Uma vez que o imposto sobre o rendimento das pessoas singulares foi pago ao orçamento no local de registo da entidade-mãe, não há fundamento para a acumulação de penalidades.
Posteriormente, nas Resoluções de 12.03.2010 no processo nº A05-3474/2010, de 11.02.2010 no processo nº A56-11197/2010, de 19.10.2010 no processo nº A56-81805/2009, a FAS SZO expressou o ponto de vista oposto (ver. também Resoluções da FAS Região de Moscou de 13 de outubro de 2009 N KA-A40/10725-09, FAS Distrito Central de 13 de fevereiro de 2009 no caso N A64-2317/08-26).
Observe que a prática de arbitragem acima se aplica a situações que surgiram antes de 1º de janeiro de 2008. Lei Federal de 27 de julho de 2006 N 137-FZ no art. 78 do Código Tributário da Federação Russa, foram feitas alterações (que se aplicam a partir de 1º de janeiro de 2008) para permitir compensações não por níveis orçamentários, mas por tipos de impostos.
De acordo com o parágrafo 3º do art. 78 do Código Tributário da Federação Russa, a autoridade fiscal é obrigada a informar o contribuinte (agente fiscal) sobre cada fato de pagamento excessivo de imposto de que tenha conhecimento e, em virtude da cláusula 5 do referido artigo, fazer uma compensação independente com os atrasados. Caso haja pagamento a maior e atraso de imposto de renda pessoa física no mesmo valor nos orçamentos dos diversos súditos da Federação, o fisco, a partir da data indicada, deverá efetuar a compensação, e não acumular atrasos e multas. Tais conclusões foram tiradas pelo Serviço Federal Antimonopólio da Zona Noroeste na Resolução de 04/03/2011 no processo nº A56-43014/2010, reconhecendo como ilícita a acumulação de multas de imposto de renda pessoa física do período de tributação de 2008 . Enquanto a acumulação de penalidades para os períodos de 2006 e 2007. O tribunal de cassação considerou isso legal.
A este respeito, consideramos oportuno recordar que se o imposto sobre o rendimento das pessoas singulares for transferido para o orçamento não no local de registo da unidade, mas no local da entidade-mãe, o agente fiscal tem o direito de prestar esclarecimentos ao ordens de pagamento. Esta oportunidade lhe é proporcionada pela norma estabelecida no § 7º do art. 45 do Código Tributário da Federação Russa (Carta do Ministério das Finanças da Rússia de 07/02/2011 N 03-02-07/1-39).
De acordo com esta regra, um agente fiscal pode esclarecer o código OKATO apresentando um pedido correspondente à autoridade fiscal do local da organização-mãe. Havendo tal pedido (e após conciliação conjunta dos cálculos, se houver), a autoridade fiscal decide esclarecer o pagamento. Neste caso, o pagamento é especificado no dia do pagamento efetivo do imposto ao sistema orçamentário da Federação Russa para a conta apropriada do Tesouro Federal.
Observação. De acordo com o parágrafo 7º do art. 45 do Código Tributário da Federação Russa, um agente fiscal tem o direito de apresentar à autoridade fiscal um pedido para esclarecer o código OKATO na ordem de pagamento.
Além disso, a autoridade fiscal é obrigada a recalcular as penalidades acumuladas sobre o valor do imposto para o período a partir da data de seu pagamento efetivo ao sistema orçamentário da Federação Russa para a conta apropriada do Tesouro Federal até o dia em que a autoridade fiscal fizer uma decisão para esclarecer o pagamento.
Assim, ao contactar a administração fiscal com um pedido de esclarecimento do código OKATO nas ordens de pagamento para a transferência do imposto sobre o rendimento das pessoas singulares, o agente fiscal, aparentemente, poderá salvar-se não só das reclamações dos controladores, mas também de adicionais custos para pagar multas. E em juízo, essa afirmação pode servir como argumento adicional na hora de recorrer da acumulação ilegal de penalidades. Por exemplo, na citada Resolução do Serviço Federal Antimonopólio UO de 22 de dezembro de 2010 N F09-10219/10-C2, o pedido do agente tributário foi negado, uma vez que o fato de ele ter requerido ao fisco um requerimento para esclarecer o pagamento devido a um erro no preenchimento da ordem de pagamento não foi confirmado.
Acrescentemos que é improvável que a autoridade fiscal esclareça o pagamento se você a solicitar com tal declaração após o término de um período de três anos a partir da data de transferência do imposto para o sistema orçamentário (tal necessidade pode surgir em um situação em que se revela um erro no preenchimento de uma ordem de pagamento, por exemplo, com base nos resultados de uma visita de auditoria fiscal no terreno). Apesar da ausência no art. 45 do Código Tributário da Federação Russa por um período especial durante o qual o contribuinte pode solicitar à autoridade fiscal um pedido para esclarecer o pagamento, os controladores provavelmente serão guiados pela cláusula 7 do art. 78 do Código Tributário da Federação Russa, que estabelece o período durante o qual o contribuinte, diretamente por meio da autoridade fiscal, pode reembolsar (compensar) o valor do imposto pago a maior. Isto é evidenciado pelas explicações dadas pelo Ministério das Finanças da Rússia na Carta datada de 31 de julho de 2008 N 03-02-07/1-324. E na Carta de 26 de novembro de 2008 N 03-02-07/1-478, os financiadores recomendaram que os contribuintes recorressem diretamente à Justiça para esclarecer o pagamento além do período de três anos, mas desde que não tenham se passado três anos a partir do momento em que o imposto o agente descobriu ou deveria ter sido informado sobre um erro na ordem de pagamento (cláusula 2 do Tribunal Constitucional da Federação Russa de 21 de junho de 2001 N 173-O, Resolução do Presidium do Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa de abril 13, 2010 N 17372/09).
O procedimento para registro de receitas e envio de informações no formulário 2-NDFL
Conforme observado acima, além da obrigação de apuração, retenção e recolhimento do imposto de renda pessoa física, os agentes fiscais por força do art. 230 do Código Tributário da Federação Russa também são obrigados a manter registros da renda de pessoas físicas no Formulário 1-NDFL, fornecer-lhes deduções fiscais e também enviar informações no Formulário 2-NDFL à autoridade fiscal.
Uma vez que esta norma estabelece que o agente fiscal submete informações sobre rendimentos à autoridade fiscal do local do seu registo, surge a questão: isso significa apenas o local de registo da própria organização ou o local de registo da própria organização e suas divisões separadas?
Tendo em conta os últimos esclarecimentos dos responsáveis do departamento financeiro, que referem que a obrigação dos agentes fiscais de prestarem informação sobre os rendimentos das pessoas singulares à autoridade fiscal do local do seu registo corresponde à obrigação dos agentes fiscais de pagarem o valor de imposto (ver Cartas de 12.09.2010 N 03-04-06 /3-295, de 16/08/2010 N 03-04-06/3-180, de 28/08/2009 N 03-04-06- 01/224), podemos tirar a seguinte conclusão: as divisões distintas das organizações, não sendo agentes fiscais, têm o direito de cumprir as funções de agentes fiscais atribuídas à organização pela legislação sobre impostos e taxas.
Observação. Segundo os responsáveis, a obrigação do agente fiscal de apresentar as informações do Formulário 2-NDFL à autoridade fiscal do local do seu registo corresponde à obrigação de pagar o imposto.
Por outras palavras, tal divisão tem o direito não só de calcular de forma independente o imposto sobre o rendimento das pessoas singulares a partir dos rendimentos dos empregados e transferi-lo para o orçamento do local do seu registo, mas também de fornecer informações sobre os montantes de imposto acumulados e retidos (O o procedimento para preencher um certificado 2-NDFL por uma organização que possui divisões separadas é explicado nas Cartas do Serviço Fiscal Federal da Rússia datadas de 24 de fevereiro de 2011 N KE-4-3/2975, datadas de 14 de outubro de 2010 N ShS-37- 3/13344) à autoridade fiscal onde está registrado. Explicações semelhantes estão contidas nas Cartas do Serviço Fiscal Federal da Rússia datadas de 22 de janeiro de 2009 N 3-5-04/038@, Ministério das Finanças da Rússia datadas de 3 de dezembro de 2008 N 03-04-07-01/244.
Na prática de arbitragem, existem decisões em que os tribunais reconhecem como ilegais as ações das autoridades fiscais que responsabilizam os agentes fiscais (previsto no parágrafo 1 do artigo 126 do Código Tributário da Federação Russa) pela falta de fornecimento de informações no Formulário 2- Imposto de renda pessoal sobre a renda dos funcionários de divisões distintas no local de registro da organização controladora ( ver Resoluções da FAS ZSO de 27 de abril de 2009 N F04-2593/2009 (5604-A70-26), FAS VSO de 12 de fevereiro de 2009 N A33-7606/08-F02-228/09).
Ao mesmo tempo, as autoridades fiscais de Moscou expressam a opinião de que as informações sobre a renda dos funcionários de divisões separadas podem ser fornecidas tanto no local de registro da organização quanto no local de registro da divisão separada (Cartas de 01/07/ 2010 N 20-15/3/068888, de 21/01/2010 N 20-15/3/4619).
Observação! Se durante o período fiscal um funcionário trabalhou tanto em uma divisão separada quanto na organização-mãe, as informações sobre seus rendimentos devem ser apresentadas, respectivamente, à autoridade fiscal do local da divisão separada e à autoridade fiscal do local da divisão separada organização-mãe. Isto é o que pensa o Ministério das Finanças russo na Carta de 29 de março de 2010 N 03-04-06/55. Considerando que, de acordo com o Serviço Fiscal Federal da Rússia, é mais apropriado enviar informações sobre a renda de tal funcionário à autoridade fiscal do local de registro da organização-mãe (Carta de 13 de março de 2008 N 04-1- 05/0916@).
Quando uma divisão separada não está atribuída a um balanço separado e não possui uma conta à ordem, acreditamos que não se coloca a questão de quem deve cumprir as funções de agente fiscal - a entidade-mãe ou a divisão. É claro que, em tal situação, essas responsabilidades são atribuídas à organização-mãe.
Observemos que, para cumprir adequadamente a obrigação de apresentar certificados à autoridade fiscal no formulário 2-NDFL (artigo 230 do Código Tributário da Federação Russa), o chefe de uma divisão separada deve ter uma procuração para representar os interesses da organização-mãe no local da divisão separada (uma vez que o agente fiscal, em virtude da cláusula 7 do artigo 226 do Código Tributário da Federação Russa, em qualquer caso, é a organização-mãe). Isto é evidenciado pelas explicações dadas nas Cartas do Ministério das Finanças da Rússia datadas de 16 de janeiro de 2007 N 03-04-06-01/2, Serviço Fiscal Federal da Rússia datada de 7 de março de 2007 N 23-3-04/238 @.
Nesse sentido, observamos que as certidões de renda apresentadas à autoridade fiscal no Formulário 2-NDFL devem ser emitidas em nome da pessoa jurídica e assinadas pelo chefe da unidade com base em procuração para representar seus interesses no autoridades fiscais. Esses certificados também devem ser certificados pelo selo do departamento (Ordem do Serviço Fiscal Federal da Rússia de 17 de novembro de 2010 N ММВ-7-3/611@ “Sobre a aprovação do formulário de informações sobre a renda de pessoas físicas e recomendações para preenchimento, formato de informações sobre renda de pessoas físicas em meio eletrônico, livros de referência ").
O procedimento de pagamento do imposto de renda pessoal por divisões separadas é regulado com bastante precisão pelo parágrafo 7 do artigo 226 do Código Tributário da Federação Russa. De acordo com este parágrafo, os agentes fiscais - organizações russas com divisões separadas são obrigados a transferir valores de impostos calculados e retidos para o orçamento, tanto na sua localização como na localização de cada uma das suas divisões separadas, ou seja, no local de registo do agente fiscal junto à autoridade fiscal. No entanto, no cálculo e no pagamento de impostos, podem ser cometidos erros, por exemplo, o imposto é transferido não para o local de registo de uma divisão separada, mas para o local de registo da organização-mãe. Nesse caso, o contador tem uma dúvida: é legal cobrar multa se o imposto de renda pessoa física for pago dessa forma? Por um lado, pode-se considerar que a obrigação de pagar o imposto foi cumprida, mas por outro lado, que foi cumprida de forma indevida. No entanto, a questão da relação entre a acumulação de penalidades e a distribuição dos valores dos impostos entre os orçamentos da empresa-mãe e de uma divisão separada não é regulada pela legislação fiscal. A resposta a esta questão foi dada pela Receita Federal em ofício de 7 de abril de 2015 nº N BS-4-11/5717@. Vamos considerar.
O conceito de divisão separada é estabelecido pelo Artigo 11 do Código Tributário da Federação Russa. Trata-se de qualquer divisão territorialmente isolada dela, em cujo local estejam equipados postos de trabalho fixos, criados por um período superior a um mês. Além disso, o reconhecimento de uma divisão separada de uma organização como tal é realizado independentemente de a sua criação estar refletida ou não nos documentos constitutivos ou outros documentos organizacionais e administrativos da organização, e nos poderes conferidos à divisão especificada.
Contribuintes - As organizações russas são obrigadas a informar a autoridade fiscal de seu local sobre todas as divisões separadas criadas por elas no território da Federação Russa (com exceção de filiais e escritórios de representação) no prazo de um mês a partir da data de criação do separado divisão (cláusula 3, parágrafo 2, artigo 23 do Código Tributário da Federação Russa). O registro é realizado pelas autoridades fiscais com base nas mensagens enviadas por esta organização no formulário N S-09-3-1 (aprovado por despacho do Serviço Fiscal Federal da Rússia de 09/06/2011 N ММВ-7-6/ 362@) no prazo de cinco dias úteis a partir da data de recebimento da mensagem especificada.
Observemos que o cumprimento por uma organização da obrigação de relatar a criação de uma divisão separada não depende da presença dessa divisão separada com balanço separado, conta corrente, bem como o acúmulo de pagamentos e outras remunerações em favor dos indivíduos.
Além disso, uma organização-agente fiscal tem a obrigação de apresentar à autoridade fiscal do local de seu registro informações sobre a renda de pessoas físicas no período fiscal expirado e os valores acumulados, retidos e transferidos para o sistema orçamentário da Federação Russa para este imposto anualmente até 1º de abril do ano seguinte ao período fiscal expirado, de acordo com o formulário 2-NDFL (cláusula 2 do artigo 230 do Código Tributário da Federação Russa).
Estas informações sobre os rendimentos dos empregados de uma divisão separada devem ser fornecidas à autoridade fiscal do local da divisão separada, para a qual o imposto sobre o rendimento das pessoas singulares é transferido a partir dos rendimentos desses empregados. Esta posição é justificada pelo fato de que os agentes fiscais devem apresentar informações sobre a renda das pessoas físicas à autoridade fiscal na mesma ordem em que o próprio imposto é pago (Carta do Ministério das Finanças da Rússia de 22 de janeiro de 2013 N 03- 04-06/3-17). As autoridades fiscais aderem a uma posição semelhante (Carta do Serviço Fiscal Federal da Rússia para Moscou datada de 27 de fevereiro de 2012 N 20-15/016463@).
Assim, a organização-mãe deve transferir o valor do imposto retido sobre salários e outros rendimentos de pessoas físicas recebidos pelo trabalho em uma unidade separada para o local dessa unidade. O artigo 75.º do Código Tributário da Federação Russa não contém disposições que prevejam a dependência da acumulação de penalidades do procedimento de distribuição de montantes de impostos entre orçamentos de diferentes níveis. Portanto, no caso de pagamento do imposto de renda pessoa física não no local de divisão separada, mas no local da matriz, não se fala em violação dos prazos de pagamento do imposto.
Os tribunais também partilham deste ponto de vista. Por exemplo, o Serviço Federal Antimonopólio do Distrito Noroeste indicou em sua Resolução que, como o valor do imposto foi transferido integralmente para o local da controladora, o pagamento repetido do imposto pelo agente tributário às custas de seus próprios fundos no local de registro de uma divisão separada é contrário ao parágrafo 9 do artigo 226 do Código Tributário da Federação Russa. A acumulação de penalidades só é possível se o contribuinte tiver uma dívida real com o orçamento. Nesse caso, o acúmulo de penalidades é ilegal (Resolução do Serviço Federal Antimonopólio do Distrito Noroeste de 31 de março de 2011 no processo nº A56-94715/2009). A confirmação também pode ser encontrada na Resolução da FAS do Distrito de Moscou de 8 de outubro de 2008 no processo nº A40-48736/07-114-270, na Resolução da FAS do Distrito de Moscou de 17 de janeiro de 2011 no processo nº A40- 4800/10-115-55 e outros (Carta datada de 7 de abril de 2015 nº N BS-4-11/5717@).
Em 2007, o Serviço Fiscal Federal de Moscou indicou que é impossível pagar impostos de forma centralizada, com uma ordem de pagamento no local da organização-mãe, tanto para funcionários da sede quanto para funcionários de uma divisão separada (Carta do Serviço Fiscal Federal de Moscou datado de 05/06/2007 N 28-11/052734).
No entanto, há uma exceção a esta regra; estamos falando da localização de várias divisões separadas de uma organização em um município, as cidades federais de Moscou, São Petersburgo e Sebastopol em territórios sob a jurisdição de diferentes autoridades fiscais. Neste caso, a organização pode ser registada pela autoridade fiscal no local de uma das suas divisões separadas, determinada por esta organização de forma independente (cláusula 4 do artigo 83.º do Código Tributário da Federação Russa).
Neste caso, o imposto de renda pessoal calculado e retido sobre a renda dos funcionários de todas as divisões separadas localizadas nesta entidade municipal deve ser transferido para o orçamento no local de registro de tal divisão separada (carta do Ministério das Finanças da Rússia datada 22 de junho de 2012 N 03-04-06/3-174) .
Observe que a possibilidade de pagar imposto de renda pessoal e apresentar relatórios para divisões distintas localizadas no mesmo município da sede não é refutada pelas autoridades reguladoras, mas também não é confirmada (carta do Ministério das Finanças da Rússia datada de 22 de janeiro , 2013 N 03-04-06/ 3-17). Portanto, pode-se afirmar que na notificação da escolha da autoridade fiscal, a organização também pode indicar a autoridade fiscal da sede. Ao mesmo tempo, os valores do imposto de renda pessoal de funcionários de uma divisão separada pagos ao orçamento do local da organização-mãe, desde que creditados no mesmo orçamento, não podem ser considerados como impostos (carta da Receita Federal datada 31 de outubro de 2005 N 04-1-02/844).
Agradecemos ao nosso leitor, Khudova Svetlana Mikhailovna, auditor da BINAR na Maroseyka LLC, Moscou, para o tema do artigo.
Nossa leitora pediu ajuda para entender sua situação. A organização está registrada em um dos Inspetores do Serviço de Impostos Federais da cidade, dividida em distritos, e cada distrito possui seu próprio código OKATO (como, por exemplo, em Moscou ou São Petersburgo). Na mesma cidade, ela abriu uma divisão separada (OP). Foi registrado em outra Fiscalização da Receita Federal da mesma cidade, e não naquela em que a própria organização está registrada. Ao mesmo tempo, os códigos OKATO dos territórios onde a organização e o OP estão localizados são diferentes.
Aliás, a seguinte situação também é possível: a organização e seu OP estão localizados em cidades diferentes da região, cada cidade tem seu próprio OKATO, mas todos estão registrados na mesma Inspetoria Interdistrital da Receita Federal da região . Por exemplo, a Inspetoria Interdistrital do Serviço Fiscal Federal da Rússia nº 17 para a região de Moscou inclui os assentamentos urbanos de Lyubertsy, Kraskovo, Malakhovka, Oktyabrsky, Tomilino, os distritos urbanos de Kotelniki, Dzerzhinsky, Lytkarino. E cada um deles tem seu próprio código OKATO.
A organização transferiu o imposto de renda pessoa física de todos os funcionários apenas em seu local e indicou nos boletos os dados da própria organização: TIN, KPP e OKATO. Ela fez a coisa certa? O fisco terá alguma reclamação neste caso? E se as reclamações são possíveis, como evitá-las?
Como pagar imposto de renda pessoal para funcionários do OP
De acordo com a lei, o imposto de renda pessoa física retido na fonte sobre a renda dos empregados de um OP deve ser transferido para o orçamento justamente no local do OP P cláusula 7 art. 226 Código Tributário da Federação Russa. Portanto, as autoridades fiscais há muito insistem na emissão de pagamentos separados para a transferência do imposto de renda pessoal para cada OP. Recomendam a indicação dos dados de um determinado OP nos recibos de pagamento, nomeadamente o seu posto de controlo e o código OKATO do município em cujo território o OP está localizado. P Carta do Serviço Fiscal Federal da Rússia datada de 3 de agosto de 2011 nº AS-4-3/12547; Cartas do Serviço Fiscal Federal da Rússia para Moscou datadas de 1º de julho de 2010 nº 20-15/3/068888, datadas de 24 de janeiro de 2008 nº 28-11/006047. Como explicam os fiscais, isso é necessário para que o imposto de renda pessoa física chegue ao orçamento do município onde está localizado o OP. Em geral, o Ministério das Finanças defende a mesma posição. Verdade, somente se cada OP estiver registrado com seu próprio IFN COM Cartas do Ministério das Finanças da Rússia datadas de 9 de dezembro de 2010 nº 03-04-06/3-295, datadas de 29 de março de 2010 nº 03-04-06/55, datadas de 29 de março de 2010 nº 03-04 -06/54.
Na situação que estamos considerando, o imposto de renda pessoa física de todos os funcionários da organização foi transferido em um único boleto com os dados da própria organização. Ou seja, com base na posição do fisco, a organização pagou indevidamente o imposto de renda pessoa física. Afinal, os códigos OKATO dos municípios (por exemplo, em Moscou - municípios intramunicipais), em cujos territórios estão localizados a organização e o OP, são diferentes.
Qual será a transferência “errada” do imposto de renda pessoal?
Segundo o fisco, a violação do procedimento de transferência do imposto de renda pessoa física acarreta a constituição de atrasos no orçamento de determinado município. Afinal, apesar do imposto de renda pessoal ser um imposto federal º Arte. 13 Código Tributário da Federação Russa e é transferido para uma única conta do tesouro, posteriormente é distribuído de acordo com padrões entre orçamentos de diferentes níveis. E parte do imposto vai para o orçamento municipal EU cláusula 2 art. 56, § 2º do art. 61, § 2º do art. 61,1,. E como o imposto é distribuído de acordo com o código OKATO, parte do imposto sobre o rendimento das pessoas singulares (devido ao município) irá para o orçamento do município cujo código OKATO está indicado na ordem de pagamento E cláusula 16 do Procedimento de contabilização pelo Tesouro Federal das receitas para o sistema orçamentário da Federação Russa... aprovado. Por despacho do Ministério das Finanças da Rússia datado de 5 de setembro de 2008 nº 92n.
Por exemplo, se uma organização e seu OP estiverem localizados em Moscou e, ao transferir o imposto, a organização indicou o código OKATO em sua localização, o imposto de renda pessoal irá apenas para o orçamento do município intramunicipal de Moscou, em cujo território o organização está localizada. E o orçamento de outro município intramunicipal, onde está localizado o OP, não receberá nada T subp. 1º inciso 1º, inciso 2º art. 8º da Lei de Moscou de 8 de dezembro de 2010 nº 53 “Sobre o orçamento da cidade de Moscou para 2011”; Anexo nº 9 desta Lei. E as autoridades fiscais acreditam que há atrasos neste orçamento. É por isso que cobram multa na verificação E cláusula 1 art. 75 do Código Tributário da Federação Russa; Carta do Serviço Fiscal Federal da Rússia datada de 17 de janeiro de 2006 nº 04-1-03/21.
Aliás, anteriormente os fiscais também aplicavam multa de 20% do valor a ser repassado à organização por repasse indevido do Imposto de Renda Pessoa Física. Yu Arte. 123 Código Tributário da Federação Russa. Mas ultimamente eles não têm feito isso. Afinal, o Supremo Tribunal de Arbitragem, primeiro em 2005 e depois em 2009, indicou que o Código Tributário da Federação Russa não prevê responsabilidade por violação do procedimento de transferência do imposto de renda pessoal retido. E se a organização reteve o imposto de todos os funcionários e o transferiu integralmente para o orçamento em tempo hábil (mesmo que apenas no seu local), deverá ser multada por não transferência do imposto de renda pessoa física nos termos do art. 123 do Código Tributário da Federação Russa é proibido EU Resoluções do Presidium do Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa de 24 de março de 2009 nº 14519/08, de 23 de agosto de 2005 nº 645/05. Mas se de repente a Inspetoria do Serviço Fiscal Federal tentar multar sua organização, você poderá contestar essa multa, referindo-se à posição do Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa.
O que objetar no tribunal
Se as autoridades fiscais exigirem que você traduza novamente o seu imposto de renda pessoal com os detalhes do OKATO de cada divisão e cobrar uma multa, você pode tentar resolver esse problema primeiro antes do julgamento (na fase de consideração de divergências sobre o relatório de auditoria). Bem, se isso falhar, você poderá argumentar no tribunal. As chances de sucesso são altas.
1. Ao pedido de recadastramento do imposto de renda pessoa física no local do OP Você pode argumentar que, na verdade, já reteve imposto dos funcionários e transferiu-o para o orçamento, mesmo usando dados errados. Se você remeter o imposto novamente, terá que fazê-lo às suas próprias custas. E isso é diretamente proibido pelo cap. 23 NK RF cláusula 9 art. 226 Código Tributário da Federação Russa. Como argumento adicional, pode-se consultar a explicação da própria Receita Federal, que indicou que se uma organização transferiu para o orçamento um valor de imposto de renda pessoa física que exceda o valor do imposto retido na fonte sobre a renda dos empregados, então este valor não é imposto de renda pessoal. Trata-se simplesmente de dinheiro pertencente à organização, “transferido erroneamente para o sistema orçamental da Federação Russa”. E a organização só pode devolvê-los à sua conta corrente escrevendo um extrato e.
E quando você transfere novamente o imposto, é exatamente essa a situação que você obtém. Afinal, neste caso, você não transferirá mais para o orçamento o imposto retido sobre a renda dos funcionários (você já transferiu para o local da própria organização), mas sim o seu próprio dinheiro. E então eles terão que ser devolvidos do orçamento de acordo com sua aplicação.
2. Sob demanda para pagar multas você pode fazer argumentos como este:
- penalidade - compensação por perdas orçamentárias em decorrência do não recebimento de valores de impostos no prazo Para Determinação do Tribunal Constitucional da Federação Russa datada de 4 de julho de 2002 nº 202-O; Resolução do Tribunal Constitucional da Federação Russa datada de 17 de dezembro de 1996 nº 20-P. E quando o imposto de renda pessoa física foi transferido para o local da organização, e não para o OP, o orçamento do município como um todo recebeu o imposto integralmente. Por exemplo, o orçamento da cidade de Moscou tem um status especial e os orçamentos dos municípios intramunicipais são parte integrante do orçamento unificado da cidade de Moscou. E o imposto de renda pessoal é creditado ao orçamento da cidade no valor de 100 %pp. 2, 3 colheres de sopa. 56, § 2º do art. 61.2 do Código Orçamentário da Federação Russa; cláusula 1 art. 2, sub. 1º inciso 1º, inciso 2º art. 8º da Lei de Moscou de 8 de dezembro de 2010 nº 53; Anexo nº 9 desta Lei.
E como não há atraso no imposto de renda pessoal, não há motivos para acumulação de multas E cláusula 1 art. 75 Código Tributário da Federação Russa. E muitos tribunais partilham esta posição T Resolução do Serviço Federal Antimonopólio da Seção Extremo Oriente de 11 de outubro de 2011 nº F03-4920/2011; FAS NWO datado de 20 de outubro de 2010 No. A66-15290/2009; FAS ZSO datado de 13 de maio de 2010 nº A45-9320/2009.
Mas queremos alertar que existem tribunais que consideram legal cobrar multas quando o imposto de renda pessoa física não entra no orçamento local. T Resolução do Serviço Federal Antimonopólio UO de 22 de dezembro de 2010 nº Ф09-10219/10-С2; FAS CO datado de 13/02/2009 nº A64-2317/08-26;
- a obrigação de pagar o imposto é considerada cumprida a partir do momento em que é apresentada ao banco a ordem de transferência de dinheiro para a conta apropriada do Tesouro Federal (se o valor exigido estiver disponível na conta corrente )subp. 1º inciso 3º, inciso 8º art. 45 Código Tributário da Federação Russa. Assim, se a conta do Tesouro estiver correctamente indicada, o valor do imposto vai para o sistema orçamental, e neste caso não há atrasos. E o fato de o código OKATO errado estar indicado neste pagamento não importa. O tribunal também concorda que não há fundamento para acumulação de penalidades se o código OKATO estiver indicado incorretamente nos recibos de pagamento da transferência do imposto de renda pessoa física. é cláusula 7 art. 45 do Código Tributário da Federação Russa; Resoluções do Serviço Federal Antimonopólio da Região de Moscou de 29 de julho de 2011 nº KA-A40/7917-11, de 30 de junho de 2011 nº KA-A40/6142-11-2, de 8 de outubro de 2010 nº KA -A40/11919-10, de 17 de fevereiro de 2010 nº KA -A40/368-10; FAS VSO de 01/09/2011 nº A33-3885/2010, de 26/04/2010 nº A19-13821/09, de 11/11/2008 nº A33-2043/08-F02-5509/08; FAS NWO datado de 14 de março de 2011 nº A05-4762/2010; FAS CO datado de 08/07/2010 nº A64-6646/09; Décima Oitava AAS datada de 25 de maio de 2010 nº 18AP-3779/2010.
É possível esclarecer o pagamento?
O Código Tributário prevê que se um erro em uma ordem de pagamento não fizer com que o imposto não seja transferido do orçamento para a conta exigida do Tesouro Federal, ele poderá ser corrigido. Para isso, é necessário apresentar um requerimento à Receita Federal com pedido de esclarecimento da taxa e cláusula 7 art. 45 Código Tributário da Federação Russa.
Como já descobrimos, se o código OKATO for indicado incorretamente, o imposto ainda vai para o orçamento. E, por exemplo, o tribunal do Distrito da Sibéria Ocidental, examinando uma disputa semelhante, indicou que um erro no código OKATO ao transferir o imposto de renda pessoal para o local da organização, e não do OP, pode ser corrigido mediante a apresentação de um pedido para esclarecimento de pagamento A Resoluções do Serviço Federal Antimonopólio nº A27-19112/2009 de 23 de junho de 2010, nº A27-14315/2009 de 23 de junho de 2010.
Via de regra, o fisco esclarece todo o pagamento. E na situação em questão, apenas parte do imposto de renda pessoal listado incorretamente precisa ser esclarecida. Ou seja, no pedido de esclarecimento de pagamento é necessário indicar que tal e tal valor do imposto de renda pessoa física constante do boleto, para o qual o imposto foi transferido para o local da organização, é devido ao pagamento pelos empregados do OP com tal e tal código OKATO. A Fiscalização da Receita Federal, em princípio, pode decidir pelo esclarecimento parcial do pagamento do imposto de renda pessoa física, não havendo obstáculos para isso; T.
Se as autoridades fiscais se recusarem a esclarecer parcialmente o seu pagamento e afirmarem que só podem transferir a totalidade do valor do imposto sobre o rendimento das pessoas singulares indicado no recibo de pagamento para outro código OKATO e Ordem do Serviço Fiscal Federal da Rússia datada de 2 de abril de 2007 nº MM-3-10/187@, então você não deve concordar com isso. Afinal, se você fizer tal esclarecimento, terá um pagamento a menor do imposto de renda pessoa física no local da organização.
Também não faz sentido fazer esclarecimentos apenas para alguns pagamentos (por exemplo, transferir todo o imposto de renda pessoa física de janeiro para o OP, deixar todo o de fevereiro para a organização). À primeira vista, parece que isso ajudará a distribuir os pagamentos entre a organização e o OP e a reduzir o valor das penalidades. Mas, na realidade, surgirão dificuldades se em algum momento houver um pagamento indevido aos funcionários do OP. Como já dissemos, a Receita Federal acredita que o valor repassado ao orçamento e que excede o imposto retido na fonte dos empregados não é um pagamento a maior do imposto de renda pessoa física eu Carta do Serviço Fiscal Federal da Rússia datada de 4 de julho de 2011 nº ED-4-3/10764. E as autoridades fiscais não contabilizarão esses montantes pagos em excesso nos futuros pagamentos de imposto sobre o rendimento das pessoas singulares.
Como simplificar sua vida?
Problemas com transferência incorreta do imposto de renda pessoal podem ser evitados. Para fazer isso, você precisa registrar todas as suas divisões em uma repartição de finanças. Afinal, quando uma organização abre vários OPs em um município em territórios sob a jurisdição de diferentes Inspetores do Serviço Fiscal Federal (como, por exemplo, em Moscou ou São Petersburgo), o Código Tributário da Federação Russa permite selecionar o responsável OP e registrar todas as divisões em uma Inspetoria do Serviço de Impostos Federais em seu local Yu cláusula 4 art. 83 Código Tributário da Federação Russa.
Além disso, isso pode ser feito mesmo que você tenha se cadastrado primeiro no local de cada OP e depois queira registrá-los novamente. Conforme nos explicou o Serviço Fiscal Federal da Rússia, a notificação da seleção de uma autoridade fiscal no formulário Nº 1-6-Contabilidade Apêndice nº 4 da Ordem do Serviço Fiscal Federal da Rússia datada de 11 de agosto de 2011 nº YAK-7-6/488@ pode ser enviado a qualquer momento. Não importa quanto tempo se passou desde a data de registro dessas unidades. A Fiscalização da Receita Federal do local do OP responsável cadastrará suas unidades, e as fiscalizações em que esses OP estavam cadastrados anteriormente as retirarão de seu cadastro. A cláusula 2.6 Carta do Serviço Fiscal Federal da Rússia datada de 03/09/2010 nº MN-37-6/10623@.
E quando todos os OPs estão cadastrados na mesma Receita Federal, não há problemas com a transferência do imposto de renda pessoa física. Conforme explicado pelo Ministério das Finanças da Rússia, o imposto de renda pessoal para funcionários de todos os OPs pode ser transferido para o orçamento no local de registro do responsável O P Cartas do Ministério das Finanças da Rússia datadas de 21 de setembro de 2011 nº 03-04-06/3-230, datadas de 21 de fevereiro de 2011 nº 03-04-06/3-37, datadas de 15 de março de 2010 nº 03 -04-06/3-33. Neste caso, é necessário emitir um boleto e nele indicar o posto de controle e OKATO do OP responsável.
Conclusão
Se você tiver vários OPs registrados em diferentes inspeções fiscais, poderá pagar o imposto de renda pessoal sem problemas com um pagamento somente depois de registrar todos os OPs em uma repartição de finanças.
Se não quiser discutir com as autoridades fiscais, você pode:
- <или>reembolsar o imposto de renda pessoa física no local de cada unidade, indicando os códigos OKATO corretos, e solicitar à fiscalização do local da organização a devolução do imposto de renda pessoa física pago a maior;
- <или>apresentar à Receita Federal do local da organização pedido de compensação do imposto de renda pessoa física pago neste local com o imposto de renda pessoa física devido no local das unidades.
Mas lembre-se que tanto no reembolso do imposto de renda pessoa física quanto na compensação, a fiscalização tributária cobrará multas pelo período a partir do dia em que o imposto de renda pessoa física deveria ter sido transferido para o local do OP até o dia de sua re -transferência ou a fiscalização toma uma decisão sobre a compensação e pp. 1, 3, pp. 5, 7 colheres de sopa. 75 Código Tributário da Federação Russa. E é improvável que você consiga lutar contra essas penalidades. Afinal, ao realizar essas ações, você “se reconhece culpado” de transferir incorretamente o imposto de renda pessoal. Então é melhor tentar esclarecer os pagamentos.
