과납된 소득세를 반환하는 방법. 소득세 소득세 과지급 상쇄

세금을 너무 많이 납부한 경우 해당 세금을 환급하거나 연체금 또는 향후 납부금에서 상쇄할 수 있습니다. 일반적인 환불 메커니즘은 Art에 명시되어 있습니다. 러시아 연방 세금 코드 78 및 특정 유형의 세금에 대한 세부 사항은 러시아 연방 세금 코드의 두 번째 부분에 있습니다. 이번 글에서는 소득세에 초점을 맞추겠지만 환급/상쇄 조건은 대체적으로 동일하므로 어떤 종류의 세금에 대해서도 사법 실무를 공부할 수 있습니다.

러시아 연방 세법에 환급/신용 절차가 충분히 자세히 명시되어 있음에도 불구하고 실제로는 많은 문제가 발생합니다. 일부 근본적인 문제는 법정에서 아주 쉽게 해결되지만, 많은 분쟁은 개별적인 특성을 가지며 사건의 해결은 특정 상황에 따라 달라집니다.

1. 세금 환급 마감일입니다.

대부분의 분쟁은 Art 제7항에 규정된 3년 기간을 계산할 때 발생합니다. 78 러시아 연방 세금 코드. 더 정확하게는 미적분학이 아니라 초기 순간을 결정하는 것입니다.

예술의 7 항. 러시아 연방 세금법 78조는 이 순간을 세금 납부 기한으로 정의합니다.

그러나 제한 기간에 대한 민법 규칙을 적용하면 Art 제 3 항이 적용됩니다. 러시아 연방 세법 79 및 2001년 6월 21일자 러시아 연방 헌법 재판소 No. 173-O의 정의에 따라 법원을 설득할 수 있습니다(검사는 성공하지 못할 가능성이 높습니다. 이 문제의 모든 것이 그곳에서 극도로 공식화되어 있으므로 실제로 마감일은 다른 순간부터 계산되어야 합니다.

2012년에 초과 지급이 있었다고 가정해 보겠습니다. 그리고 이제 2016년 여름이 되고, 3년의 시간이 지났습니다. 마감일을 놓친 이유는 객관적일 수도 있고, 회계사가 초과 지불의 존재를 단순히 눈감아 주었을 수도 있습니다.

물론 각각의 구체적인 사건은 별도로 검토해야 하지만 주요 측면은 여전히 사법 관행에서 확인할 수 있습니다. 따라서 납세자들이 자신의 무활동을 어떻게든 정당화하기 위해 어떤 주장을 하는지 살펴보겠습니다. 기업은 직원의 무능력, 바쁜 업무 또는 부재로 인해 마감일을 놓치는 것을 정당화할 수 없습니다(2011년 7월 26일자 러시아 연방 최고 중재 재판소 상임위원회 결의문 N 18180/10의 경우 N A19-7006/ 09-18-32).

1.1. 세금납부일.

법원은 간단하게 결정할 수 있습니다. 기간은 법에 명시적으로 규정된 대로 지불일로부터 계산되어야 합니다.

그러한 결정은 분석할 필요조차 없습니다. 예: 사건 번호 A03-23878/2013의 경우 2014년 7월 18일자 FAS ZSO의 결정, 사건 번호 A55-12545/2013의 경우 2014년 4월 1일자 FAS PO, 사건의 경우 2013년 12월 19일자 FAS TsO의 결정 번호 A23-1227/2013.

1.2. 주요 신고서를 제출하는 날.

사건 번호 A40-194341/2015에 대해 2016년 6월 14일자 모스크바 지방 중재 재판소의 결의안 번호 F05-7451/2016

사건 상황:

회사는 2011년에 소득세를 초과 납부했습니다.

2015년 6월에 환불 신청서를 제출했습니다.

검사가 거부된 이유는 다음과 같습니다. 3년의 기간을 놓쳤습니다.

법원 판결:

법조인이기 때문에 2011년 세금은 2012년 3월 28일까지 계산됩니다(러시아 연방 세법 제289조 4항).

회사는 2011년 신고서를 제출한 당일에 초과 지급 사실을 알았어야 했습니다.

공소시효는 2015년 3월 28일로 만료되었습니다. 법원과 검사관 모두에게 신청서가 마감일 이후에 제출되었습니다.

회사는 분쟁금액을 반환할 권리가 없습니다.

코멘트:

이 사건은 유사한 사건 중 가장 "최근"의 사건 중 하나입니다. 초과 지불 반환 기간은 선언서 제출일부터 계산되지만 제출을 위해 법률로 정한 날짜까지 계산된다는 의견은 러시아 연방 대법원 상임위원회 결의에 반영됩니다. 사건번호 A65-28187/2007-SA1-56의 경우 2009년 2월 25일자 No. 12882/08.다른 지역 법원의 판결에서도 동일한 입장을 볼 수 있습니다. ZSO - 사건 번호 A46-9529/2011의 경우 2012년 5월 11일자, SKO - 사건의 경우 2016년 5월 4일자 번호 F08-2389/2016 A32-12856/2015, DO - 2013년 3월 6일부터 No. F03-668/2013(케이스 번호 A51-16795/2012의 경우), PO - 케이스 번호 A65-22022/2013의 경우 2014년 6월 24일자, UO - 사건 번호 A60-51936/2012 및 기타의 경우 2013년 8월 16일 N F09-8107/13일자;

이 접근 방식이 가장 논리적인 것 같습니다. 납세자는 세금이 실제로 양도된 날이 아니라 신고서를 준비할 때 납부해야 하는 금액을 계산합니다.

우리가 제시한 예(2012년 초과 납부에 대해)에서 수반되는 상황으로 인해 "가중되지 않은" 경우, 납세자는 신고서 제출일로부터 3년이 만료되기 전에(또는 2016년 3월 28일 이전에 정신을 차린 것입니다) 늦게 신고한 경우), 세금이 확실히 성공적이었을 것입니다.

1.3. 업데이트된 신고서를 제출한 날

세금을 초과 납부한 것으로 확인되면 수정안을 제출할 수 있습니다. 이 경우 세액을 조정하는 것은 귀하의 권리입니다. 세금 과소 납부가 밝혀지면 업데이트 제출 의무가 발생합니다(당연히 예산에 대한 우려가 있음).

신고된 과납금 반환 기간은 명세서 제출일로부터 계산할 수 있지만, 이를 위해서는 이전에 세금이 올바르게 계산되지 않은 이유를 설명할 필요가 있습니다.

2014년 7월 7일자 우랄 지역의 연방 독점 금지 서비스 결의안 N F09-3754/14(경우 N A60-42002/2013)

사건 상황:

2010년에 회사는 2008년 소득세 개정안을 제출하여 초과 납부를 초래했습니다.

2012년 11월, 해당 회사는 조사관에게 세금 환급을 신청했으나 거절당했습니다.

법원 판결:

회사가 설명을 제출하기 전에 초과 지불에 대해 알고 있었는지 여부는 입증되지 않았습니다. 검사와의 서신, 조정 보고서 및 기타 문서에는 그러한 정보가 포함되어 있지 않습니다.

반품기간은 신고서 제출일로부터 계산될 수 있습니다.

코멘트:

이 경우 사회는 운이 좋았습니다. 초기 신고에서 정확한 세금 계산을 방해하는 상황은 사법 행위에 반영되지 않았습니다.

납세자가 예를 들어 조정 보고서와 같은 나중 날짜를 초과 납부에 대해 "학습"하는 순간으로 선언하는 경우, 납세자에게 납세자에게 불리하게 계산된 기간이 납세자에게 유리하게 계산될 수 있습니다. 즉, 납세자는 먼저 수정안을 제출한 후 신고된 초과 납부액에 대해 알게 된 것으로 추정됩니다.

유사한 사례: 사례 번호 A53-13922/2013의 경우 2014년 5월 8일자 북코카서스 지역 연방 독점금지국의 결정, 사례 번호 A41의 경우 2014년 2월 17일자 FAS MO No. F05-1251/2013 -19585/12, 케이스 번호 A65의 경우 2013년 4월 18일자 FAS PO -18995/2012, 케이스 번호 A73-10256/2013의 경우 FAS DO(2014년 7월 8일자) No. F03-2311/2014, FAS SZO 사건 번호 A21-1751/2012의 경우 2012년 12월 21일자.

다만, 개정안 제출일로부터 세금 환급 기간을 항상 계산할 수 있는 것은 아닙니다.

2009년 2월 25일자 러시아 연방 대법원 상임위원회 결의안 N 12882/08 사건 N A65-28187/2007-CA1-56

사건 상황:

2007년에는 2003년 과오납금 환급을 신청하고 수정안을 제출했다.

물론 검사에서는 반환을 거부했습니다.

법원 판결:

법조인이기 때문에 대중은 주요 신고서를 제출하거나 세금을 납부할 때 초과 지급에 대해 알았어야 합니다.

정확한 시기적절한 세금 계산을 방해하는 상황은 확인되지 않았습니다.

코멘트:

과납금이 납세자에게 귀속됨에도 불구하고 마감일 이후에는 세금 환급을 청구할 수 없습니다. 3년의 기간이 만료되었으므로 초과 지불액이 예산에 남아 있습니다.

동일한 사례: 사례 번호 A51-16795/2012의 경우 2013년 3월 6일자 F03-668/2013자 FAS DO 결의안, 사례 번호 A55-12545/2013의 경우 2014년 4월 1일자 FAS PO, 사건 번호 A53-8964/2013의 경우 2014년 3월 24일자 FAS North Caucasus, 사건 번호 A47-9570/2012의 경우 2013년 4월 2일자 FAS UO No. F09-2057/13.

1.4. 화해보고서를 작성하는 날.

종종 초과 지불을 확인하거나 다른 이유로 계산 조정 명세서가 작성됩니다 (러시아 연방 세법 제 78 조 3 항). 그리고 그러한 행위에 서명하거나 보내는 날은 납세자가 자신이 초과 지불했다는 사실을 알게 된 순간으로 인식 될 수 있습니다. 따라서 이 시점부터 3년의 기간이 계산됩니다.

사건 번호 A55-3784/2009에 대해 2010년 4월 13일자 러시아 연방 대법원 상임위원회 결의안 번호 17372/09

사건 상황:

회사는 벌금에 대한 빚이 없다고 믿고 소득세를 초과 납부했지만 조사관에게 조정 보고서를 작성할 것을 제안했습니다.

화해 보고서에는 과지급이 기록되어 있었지만 검사에서는 이를 반환하지 않았습니다. 마감일을 놓쳤습니다.

법원 판결:

회사는 화해보고서 작성 이후 과지급 사실을 확실하게 알게 되었기 때문에 이 시점부터 3년의 기간이 계산된다.

코멘트:

이 사건과 다른 많은 사건은 납세자에게 유리하게 결정되었으며, 가장 중요한 것은 화해 이전에 약간의 불확실성이 있었다는 것입니다. 초과 지불이 있었는지 여부는 확실하지 않습니다.

유사한 사례: 사례 번호 A47-7345/2015의 경우 2016년 5월 18일자 AS UO No. F09-4066/16, 사례 번호 A40-의 경우 2014년 6월 4일자 FAS MO No. F05-5391/2014의 결의안 122457/13, 2014년 4월 22일자 번호 F05-3352/14(사건 번호 A40-135911/12-78-366), FAS SZO(사건 번호 A56-24431/2013)의 경우 2014년 3월 25일, FAS ZSO(일자) 사건 번호 A45-12781/2011의 경우 2012년 3월 26일, 사건 번호 A75-10138/2012의 경우 2013년 10월 30일자.

그러나 법원이 항상 납세자의 의견에 동의하는 것은 아닙니다.

사건 번호 A40-156602/2015에 대해 2016년 6월 2일자 모스크바 지방 중재 법원의 결의안 번호 F05-5097/2016

사건 상황:

회사는 세금 환급 기한을 놓쳤지만, 화해 신고일부터 계산해야 한다고 주장하거나, 최소한 조사관이 신고서에 서명하면 공소시효가 중단된다.

법원 판결:

사회는 세금을 독립적으로 계산했으며 즉시 정확하게 계산할 수 없다는 것을 증명하지 않았습니다.

화해 보고서에 서명한다고 해서 제한 기간이 중단되는 것은 아닙니다. 부채(초과지불 반환 의무)의 인식을 나타내지 않습니다.

코멘트:

보시다시피, 회사는 적시에 세금 환급 신청서를 제출하는 데 방해가 되거나 초과 지불 사실이나 금액에 대해 몰랐음을 확인할 수 있는 어떠한 정황도 발견하지 못했습니다. 이것이 바로 법원이 세금 환급을 거부한 이유입니다.

동일한 경우: 사건 번호 A56-77522/2012의 경우 2014년 4월 15일자 FAS SZO 결정, 2014년 2월 13일자 사건 번호 A03-23878/2013의 경우 2014년 7월 18일자 FAS ZSO의 결정 사건 번호 A75-3152/2013, FAS MO(2013년 12월 30일자) No. F05-16324/2013 사건 번호 A40-13030/13(2013년 11월 14일자 사건 번호 A40-161312/12-115-) 1159, 사건 번호 A60-51936/2012의 경우 2013년 8월 16일자 FAS UO 번호 F09-8107/13, 사건 번호 A17-3138/2012의 경우 2013년 7월 11일자 FAS VVO.

2. 선지급

납세자는 연말에 계산된 소득세 금액뿐만 아니라 과세 기간 동안 이전된 선지급금에 대해서도 환불/공제받을 권리가 있습니다(러시아 연방 세법 제287조 1항). ).그러나 여기에서도 모든 것이 단순하지는 않습니다.

2.1. 환불 신청 마감일입니다.

다시 말하지만 선불금 반환 신청을위한 3 년 기간 계산에 대한 질문이 발생합니다. 지불 날짜, 계산서 제출 또는 다른 순간부터?

이 측면은 사법 관행에서 해결되었지만 분쟁은 여전히 진행 중입니다.

사건 번호 306-KG15-6527, A72-6526/2014에 대한 2015년 9월 3일자 러시아 연방 대법원의 판결

사건 상황:

2010년과 2011년 선급금 초과 지급, 마지막 지급일 - 2011년 3월 18일;

2014년 3월 24일 검사 복귀 신청서가 제출됐으나 당연히 거절이 접수됐다.

법원 판결:

세 차례의 법원은 회사에 대한 상환을 거부하여 3년 기간이 마지막 지불일로부터 계산되었다고 결정했습니다.

러시아 연방 대법원은 다음과 같은 사실에 근거하여 새로운 고려를 위해 사건을 보냈습니다. 최종 재정 및 세금 결과는 세금 기간 결과에 따라 결정되며 연간 신고서에 반영됩니다. 따라서 반환기간은 신고서를 제출한 날부터 기산하되 늦어도 3월 28일까지로 한다.

RF 대법원이 표명한 입장은 2011년 6월 28일자 No. 17750/10의 러시아 연방 대법원 상임위원회 결의안에 반영되었습니다.

코멘트:

실제로 이 문제에 대한 사법 관행은 매우 안정적이며, 이 사건에서 하급 법원이 다르게 결정한 이유는 분명하지 않습니다.

고등 법원의 입장은 논리적이며 이를 입법적으로 통합하는 것이 좋을 것이며 정부 기관도 이를 준수합니다(2012년 6월 15일자 러시아 재무부 서신 No. 03-03-06/1/309). , 2012년 2월 21일자 러시아 연방세청 No. SA-4-7/2807 );

동일한 사례: 사건 번호 A51-14660/2015의 경우 2016년 3월 16일자 AS DO No. F03-667/2016, 사건 번호 A40의 경우 2015년 3월 10일자 AS MO No. F05-1322/2015의 결정 -67816/14, 2015년 2월 4일자 AS TsO 번호 A68-12462/2013의 경우 No. F10-4774/2014, 케이스 번호 A76의 경우 2014년 12월 12일자 AS UO No. F09-8385/14 -8267/2014, 사건 번호 A35-8165/2013의 경우 AS CO, 2014년 8월 19일자.

2.2. 사무감사가 종료되기 전에 초과지불 금액을 환불/크레디트합니다.

납세자가 2분기에 초과 납부한 금액을 반환하거나 3분기 선지급 금액과 상쇄하려고 하지만 반기별 계산이 검사관에 의해 아직 확인되지 않았다고 가정해 보겠습니다.

얼핏 보면 검사 결과에 따라 환불/크레딧 과오납 신고가 가능하고, 검사 결과에 따라서만 가능하다. (검사가 지연될 경우 추후 신청 가능) 러시아 연방 조세법 제88조에 따라 검사에 제공되는 3개월 검사 기간이 종료됩니다. 이 의견은 2005년에 나타났으며, 2005년 12월 22일자 러시아 연방 대법원 상임위원회 정보 서한 제98호의 11항에 표현되었으며, 예를 들어 다음과 같은 결의안에서 사법 실무에서 반복되었습니다. 사건 번호 F09-5663/10-C3의 2010년 7월 20일자 FAS UO.

그러나 놀랍게도 반대되는 법원 판결도 있습니다.

사건 번호 A56-48816/2010에 대한 2011년 6월 15일자 북서부 연방 독점 금지 서비스 결의안

사건 상황:

초과 지급액은 2009년 상반기 실적을 기준으로 했습니다.

반품 신청서는 2009년 9월 1일에 제출되었으나 검사에서 이행되지 않은 채로 남아 있었습니다. 데스크 감사가 수행됩니다.

법원 판결:

검사를 통해 제공된 정보가 초과 지불 반환 거부의 근거로 러시아 연방 세금 코드에 제공되지 않았기 때문에 거부는 불법입니다.

ON. 변호사 마세푸로

초과 납부된 세금을 환급하는 방법

과납된 세금의 상쇄 및 환급 절차

기사에 언급된 법원 판결은 다음에서 확인할 수 있습니다. ConsultantPlus 시스템의 "사법 업무" 섹션

거의 모든 조직과 기업가에서 세금 납부 초과가 발생합니다. 예를 들어, 누군가가 지불 주문에 실수를 했습니다. 누군가 납부할 세액이 감소된 수정 보고서를 제출했습니다. 그리고 일부의 경우, 해당 연도에 납부한 선불금이 연말 세액을 초과했습니다. 이 모든 경우에 초과 납부액은 환급되거나 다른 세금 납부액과 상쇄될 수 있습니다. 하위. 5 조항 1, 조항 3 예술. 21, 1항, 예술. 78 러시아 연방 세금 코드. 이를 수행하는 방법에 대해 이야기하겠습니다. 다만, 과세당국이 귀하로부터 과도하게 징수한 세금과 세무대리인으로서 납부한 세금의 상계 및 환급에 대해서는 다음 호에서 알려드리겠습니다.

초과지불은 언제 발생하나요?

세금, 수수료, 선불금, 과태료, 벌금 등 세금 납부액을 과도하게 납부한 결과 세금 초과 납부가 발생할 수 있습니다. pp. 1, 14 큰술. 78 러시아 연방 세금 코드. 그러한 상황의 몇 가지 예를 살펴보겠습니다.

세금을 납부할 때 금액에 실수를 하여 필요한 것보다 더 많은 금액을 예산에 이체했습니다.

결제 유형, KBK, OKTMO(OKATO) 또는 지급인 상태가 결제에 잘못 표시된 경우 해당 결제는 간단할 수 있습니다. 지정하다.해당 신청서를 연방세무국에 제출해야 합니다. 그런 다음 검사를 통해 개인 계정 카드의 데이터가 수정되며 처벌은 없습니다. 7항 예술. 45 러시아 연방 세금 코드;

해당 연도에 귀하가 납부한 선불금이 연말에 계산된 세액을 초과했습니다(예: 소득세, 간이과세 제도에 따른 세금).
지난 기간에 오류를 발견했고(예: 혜택 적용을 잊어버렸음) 이 기간에 대해 업데이트된 신고서를 제출했습니다. 제 1항 예술. 81 러시아 연방 세금 코드;
귀하는 환급할 세액이 명시된 VAT 신고서를 연방세무국에 제출했습니다. 동시에 환급 또는 상쇄 신청서 제출을 지연한 경우(즉, 연방세 서비스가 이미 세금 환급에 대한 결정을 내렸을 때 제출한 경우) VAT 환급 및 상쇄는 다음에서 이루어집니다. 아래에 설명된 순서입니다. 조항 14 예술. 78, pp. 6, 11.1 예술. 176 러시아 연방 세금 코드.

검사관이 세금 환급 결정을 내리기 전에 VAT 상쇄(환급) 신청서를 제출한 경우, VAT 상쇄(환급)는 특별 규정에 따라(특히 더 짧은 기간에) 수행됩니다. pp. 7-11 큰술. 176 러시아 연방 세금 코드.

동일한 세금(즉, 동일한 KBK 및 OKTMO 내)에 대한 향후 지불과 세금 초과 납부를 상쇄하려는 경우 상쇄를 위해 연방세 서비스에 문의할 필요가 없습니다. 이러한 상쇄는 이 세금에 대한 다음 청구 또는 영수증이 반영되는 즉시 귀하의 개인 계정 카드에 자동으로 이루어집니다. 초과 지불 금액만큼 필요한 것보다 적은 예산으로 다시 한 번 이체하는 것입니다.

따라서 세금을 초과 납부한 경우, 초과 납부 금액이 상당하거나 이미 해당 세금 납부를 중단한 경우에만 공제 또는 환급을 신청하는 것이 합리적입니다.

채점 규칙은 무엇입니까?

초과 납부가 다가오는 세금 납부 또는 연체금 납부에 대해 계산되는 기본 규칙은 두 가지뿐입니다.

규칙 1.납세자로서 조직 또는 기업가에 의해 발생한 초과 지불은 납세자 자격으로 지불한 지불액에 대해서만 상쇄될 수 있습니다. 방법론적 권장사항의 1.2항이 승인되었습니다. 2008년 12월 25일자 연방세청 명령 No. MM-3-1/683@(이하 방법론적 권장사항). 따라서 납세자는 세무 대리인으로서 납부해야 하는 세금 납부액에서 초과 납부액을 상쇄할 수 없으며, 그 반대의 경우도 마찬가지입니다. 2010년 11월 23일자 재무부 서신 No. 03-02-07/1-543, 2010년 2월 19일자 No. 03-02-07/1-69.

규칙 2.연방세 초과 납부(여기에는 특별 제도가 포함됨) 7항 예술. 12, 예술. 18 러시아 연방 세금 코드) 및 이에 대한 벌금은 연방세 및 벌금, 지방세-지방세, 지방세-지방세와 상쇄됩니다. 제 1항 예술. 78 러시아 연방 세금 코드. 세금이 다양한 수준의 예산에 납부되었는지 여부는 중요하지 않습니다(예를 들어 소득세는 부분적으로 연방 예산에 납부되고 부분적으로는 러시아 연방 구성 기관의 예산에 납부됨).

명확성을 위해 세금(수수료) 초과 납부 및 이에 대한 벌금을 상쇄할 수 있는 방법을 표에 표시하겠습니다.

초과 납부된 세금(수수료) 및 벌금	초과 지급액을 상쇄할 수 있는 세금(수수료) 및 벌금
연방세(수수료): 선불금을 포함한 소득세(연방 및 지역 예산 모두에 공제됨) 부가가치세(상품 수입 시 세관에서 납부하는 부가가치세 제외 및 기타 경우 x 미술. 2010년 11월 27일자 법률 147호 No. 311-FZ) ; "기업가" 개인소득세; 선불금을 포함한 소비세; 충족; 수도세; 동물군 및 수생생물 자원 사용에 대한 수수료; 선지급 및 최저세를 포함한 단순화된 과세 시스템에 따른 세금; UTII; 선지급 등 농업세 통일	계정에 pp. 1, 14 큰술. 78, pp. 6, 11.1 예술. 176 러시아 연방 세금 코드: 선불금을 포함하여 연방세(부담금)에 대한 향후 지불금 또는 연체금, 연방세에 대한 미지급 이자를 지급합니다. 단순화된 조세 제도에 따른 선지급금은 최저세액과 상쇄될 수 있습니다. 조항 5 예술. 346.21 러시아 연방 세금 코드; 2007년 9월 21일자 재무부 서한 No. 03-11-04/2/231
연방 세금 처벌
지역세: 선지급을 포함한 기업 재산세; 선불금을 포함한 운송세; 도박세	계정에 pp. 1, 14 큰술. 78 러시아 연방 세금 코드: 선지급을 포함하여 지방세에 대한 향후 납부 또는 체납, 지방세에 대한 벌금에 대한 부채
지방세에 대한 과태료
지방세 -선불금을 포함한 토지세	계정에 pp. 1, 14 큰술. 78 러시아 연방 세금 코드: 선지급을 포함하여 토지세의 향후 납부 또는 연체; 토지세 과태료 체납
토지세 처벌

벌금의 초과 납부에 관해서는 러시아 연방 세법을 따릅니다. 일반적으로 이는 향후 세금 납부 또는 세금 채무를 갚는 데 사용될 수 있습니다. pp. 1, 14 큰술. 78 러시아 연방 세금 코드. 동시에, 벌금 초과 납부가 포함될 수 있는 세금(수수료), 벌금, 벌금의 유형은 지정되지 않습니다. 이는 모든 세금 납부에 대해 공제가 가능함을 의미합니다.

그러나 이러한 현지 크레딧 처리에는 종종 문제가 발생합니다.

위반 유형에 따라 벌금 금액이 정해져 있음을 알려드립니다.

<или>고정된 금액으로. 이는 특히 Art 제1항에 따른 벌금입니다. 116, 예술. 119.1, 단락. 1, 2 큰술. 러시아 연방 세법 120, 조항 125, 126, 129.1;
<или>미납된 세금(수수료) 금액을 기준으로 합니다. 예를 들어 Art에 따른 벌금이 있습니다. 119, Art 3 항. 120, 예술. 러시아 연방 세금 코드 122.

그리고 세무 당국은 세금 유형 준수 원칙을 준수하는 경우에만 최근 벌금의 초과 납부를 상쇄하는 데 동의하는 경우가 많습니다. 방법론적 권고사항 1.2항. 즉, 예를 들어 "수익성 있는" 신고서를 제출하지 않아 벌금이 부과된 경우 해당 벌금의 초과 지불은 연방세 납부(벌금)에만 계산됩니다. 그 반대의 경우도 마찬가지입니다. 연방세 초과 납부(페널티)는 연방세 벌금 납부에만 계산됩니다.

실제로 이 문제에 대한 논란의 여지가 있는 해결책으로 인해 우리는 벌금 상쇄 방법에 대해 연방세 서비스 전문가의 의견을 물었습니다.

실제 소스에서

러시아 연방 공무원 2급 고문

“ 일부 벌금도 일종의 세금입니다. 따라서 Art에 규정된 세금 미납에 대한 벌금이 부과됩니다. 러시아 연방 세금 코드 122는 미납에 대해 부과되는 세금 유형에 따라 연방, 지역 또는 지방 유형을 나타냅니다. 이는 예산법에 의해 결정됩니다. 여기에는 일반 규칙이 적용됩니다. 연방세가 연방세와 상쇄됩니다. 동시에 특정 유형의 세금과 관련되지 않은 벌금(대부분)이 있습니다(예: 러시아 연방 세금 코드 18장, 러시아 연방 세금 코드 126조 등). 제 생각에는 연방, 지역 또는 지방 유형과 관련된 세금 납부 유형에 따라 이러한 벌금을 상쇄하는 것은 불가능합니다.

미납 세금 금액을 기준으로 부과된 벌금의 초과 납부 상쇄를 거부하지 않으려면 즉시 해당 세금 환급을 요청하거나 해당 세금과 동일한 유형의 세금 및 과태료에 대한 상쇄를 요청하십시오. 벌금이 계산되었습니다.

초과지불 금액 중 얼마만큼을 상쇄하거나 환불받을 수 있나요?

세무 당국이 귀하의 개인 계좌 카드에 기재한 초과 지급 금액만 상쇄하거나 환급할 수 있습니다. 즉, 상계 결과를 포함하여 특정 세금(수수료, 과태료, 벌금)에 대한 수익 금액과 동일한 세금(수수료, 과태료, 벌금)에 대한 발생 금액 간의 차이가 기준에 반영됩니다. 귀하의 보고, 세무조사 결과에 따른 결정 및 기타 문서.

동시에, 세무 당국과 납부자의 데이터가 종종 일치하지 않는다는 것을 모두가 알고 있습니다. 따라서 세무서에 환급 또는 세금 상쇄 신청서를 제출하기 전에 먼저 예산과 계산의 공동 조정을 수행하거나 최소한 그러한 계산 상태에 대한 증명서를 요청하는 것이 좋습니다. 하위. 5.1 조항 1, 조항 2 예술. 21, 하위. 10, 11 페이지 1 예술. Art 32, 3 항. 78 러시아 연방 세금 코드. 이를 수행하지 않고 세무 당국에 명시된 것보다 더 많은 금액에 대한 신청서를 세무서에 제출하는 경우에도 연방세 서비스는 공동 조정을 제안할 것입니다. 그리고 아마도 그는 귀하가 확인 후 새 신청서를 제출할 수 있도록 귀하의 신청서를 반환할 것입니다. pp. 3.2.2, 3.3.4, 3.4.6 방법론적 권고사항. 사실, 귀하는 이를 수행할 의무가 없으며 이미 제출한 신청서로 충분합니다. 조항 4 예술. 78 러시아 연방 세금 코드; 2012년 9월 20일자 재무부 서한 No. 03-02-07/1-226.

조정 보고서는 연방세무조사관이 귀하의 신청서를 접수한 날로부터 영업일 기준 10~15일 이내에 작성되며, 정산 상태 증명서는 영업일 기준 최대 5일까지 가능합니다. 마감일을 위반한 경우) 조항 6 예술. 6.1, 하위. 10, 11 페이지 1 예술. 32 러시아 연방 세금 코드; pp. 규정 3.1.2, 3.4.3, 3.4.4가 승인되었습니다. 2005년 9월 9일자 연방세청 명령 No. SAE-3-01/444@. 이 문서에는 초과지불 금액이 표시됩니다. 해당 세금은 환급되거나 기타 세금 납부액과 상쇄될 수 있습니다.

화해법은 화해사실증명서와 달리 양면문서이다. 금액에 차이가 있는 경우 귀하가 옳다는 것을 확인하면 세무 당국에서 데이터를 수정합니다.

그러나 초과 납부가 있는 동일한 유형의 세금 부채(수수료, 과태료, 벌금)가 있는 경우(위의 규칙 2 참조), 초과 납부는 주로 이 부채를 상환하는 데 사용되며 pp. 5, 6 큰술. 78 러시아 연방 세금 코드. 세무 당국은 채택일로부터 영업일 기준 5일 이내에 결정 내용을 조직이나 기업가에게 통보하여 독립적으로 상쇄합니다. 조항 6 예술. Art의 6.1, 9 항. 78 러시아 연방 세금 코드. 그러나 지불인이 그러한 상쇄를 요구하는 것은 금지되지 않습니다. 조항 5 예술. 78 러시아 연방 세금 코드.

또한, 그러한 연체금이 있는 경우 연방세 서비스가 "강제" 상쇄할 때까지 기다리지 마십시오. 그녀가 이를 지연시킬 수 있으므로 현재로서는 처벌과 제 1항 예술. 75 러시아 연방 세금 코드. 결국, 세금 납부 의무는 이 세금을 납부하는 순간 또는 세무 당국이 이를 상쇄하기로 결정하는 순간부터 이행된 것으로 간주됩니다. 조항 3 예술. 45 러시아 연방 세금 코드.

즉, 한 세금에 대한 연체와 다른 세금에 대한 초과 납부가 동시에 발생하는 경우에도 연체에 대한 벌금이 부과됩니다. 동일한 유형의 서로 다른 세금에 대해 연체금 및 초과 납부가 발생하여 연체금을 상계로 상환하는 경우 세무 당국은 상계 결정이 내려진 날부터 과태료 부과를 중단합니다. 2011년 7월 25일자 재무부 서한 No. 03-02-07/1-260. 그러나 이에 동의하지 않고 초과 지불로 인해 이러한 상황에서 벌금이 부과되어서는 안된다고 믿는 법원이 있습니다. 2011년 6월 9일자 중앙선거관리위원회의 연방 독점금지 서비스 결의안 No. A09-14978/2008; FAS 노스웨스턴 지구(2011년 5월 16일자) No. A42-4246/2010. 그러므로 그러한 처벌에 도전해 볼 수 있습니다.

초과지불은 언제 신청해야 합니까?

초과 지불액에 대한 환불 또는 상쇄를 위해 연방세 서비스에 신청서를 제출할 수 있습니다. pp. 7, 14 예술. 78 러시아 연방 세금 코드:

<если>납부서 금액의 오류 또는 이전 기간의 변경 사항에 대한 수정서 제출로 인해 초과 납부가 발생한 경우 - 초과 금액에 대한 세금 납부일로부터 3년 이내
<если>해당 연도 세액을 초과하는 선납금을 상계 또는 환급하려는 경우 - 당해 연도 신고일로부터 3년 이내(단, 제출하여야 할 기간의 마지막 날까지) 2012년 2월 21일자 SA-4-7/2807호 연방세청 서한; 2012년 6월 15일자 재무부 No. 03-03-06/1/309; 2011년 6월 28일자 대법원 상임위원회 의결 No. 17750/10;
<если>환급 신고서에 신고된 VAT를 상쇄하거나 환급하려는 경우 - 신고서 제출일로부터 3년 이내 제 1항 예술. 176 러시아 연방 세금 코드.

어느 세무 조사관 및 신청 방법

초과 납부된 세금을 환급하거나 상쇄하려면 등록 장소의 연방세무국에 문의해야 합니다. 조항 2 예술. 78 러시아 연방 세금 코드.

연방세 서비스에 등록해야 하는 기준은 러시아 연방 세금 코드에 명시되어 있지 않습니다. 따라서 초과 지불이 발생한 연방세 서비스 조사관의 위치에 관계없이 귀하가 등록한 연방세 서비스 조사관에 초과 지불에 대한 공제(환급)를 신청할 수 있다고 결론을 내릴 수 있습니다. 예를 들어, 별도 부서 위치에서 세금을 초과 납부한 경우 원하는 대로 상위 조직 위치의 연방세 서비스 조사관 또는 연방 세무 서비스 조사관에 문의할 수 있습니다. 별도 부서의 위치 2010년 11월 19일자 연방세청 서한 No. YAK-37-8/15939; 2011년 10월 14일자 모스크바 지역 연방 독점 금지 서비스 결의안 번호 A40-99747/10-4-476.

우리는 이것이 사실인지 세무 전문가에게 확인했습니다.

실제 소스에서

“별도 부서 위치에서 세금이 초과 납부된 경우 조직은 초과 납부된 세금 금액에 대한 환불(상쇄)을 신청할 곳을 선택할 권리가 있습니다. , 또는 해당 부서 소재지의 연방세무조사관에게 제출하십시오.”

여러 조사관에 등록되어 있는 경우 초과 납부액에 대한 공제 또는 환불을 받으려면 세금이 초과 납부된 연방세 서비스에 문의하는 것이 좋습니다. 그리고 조사 중 하나가 초과 지불을 독립적으로 식별하고 귀하에게 통지를 보낸 경우 상쇄(환급) 신청은 이 연방세 서비스 조사관에게 전달되어야 합니다. 2010년 7월 12일자 재무부 서한 No. 03-02-07/1-315.

세금 공제 및 환급 신청서 샘플은 다음을 참조하세요.

세금 과납금 환급 또는 상쇄 신청서는 선택 사항입니다. 이는 강화된 적격 서명을 통해 종이 또는 전자 방식으로 제출할 수 있습니다. pp. 4, 6 큰술. 78 러시아 연방 세금 코드. 초과지불을 확인하는 서류를 신청서에 첨부해야 합니다. 이는 지불 및 신고서 사본입니다.

연방세청에서 결정을 내리는 데 시간이 얼마나 걸리나요?

그녀는 이것을 해야 해 조항 6 예술. 6.1, 단락. 4, 8 큰술. 78 러시아 연방 세금 코드:

<если>세무 당국의 제안에 따라 조정 보고서에 서명한 날로부터 영업일 기준 10일 이내에 합의금이 예산과 조정되었습니다.
<если>조정이 수행되지 않았습니다. - 신청서 접수일로부터 영업일 기준 10일 이내(예를 들어, 연방세무서로부터 초과지불 존재에 대한 통지를 받은 후 신청서를 제출한 경우)
<если>신고서를 바탕으로 신청서를 제출한 경우(동시에 또는 확인이 끝나기 전에) - 신고서의 서면 확인이 완료된 날 또는 할당된 3개월 기간이 만료된 날로부터 영업일 기준 10일 이내 그러한 검증 ; 2013년 7월 3일자 재무부 서한 No. 03-02-08/25502. 사실, 대법원 상임위원회는 반품 조건 (상쇄)이 Art에 제공되어 있음을 나타냅니다. 러시아 연방 세금 코드 78은 지불인으로부터 신청서를 접수할 때 세무 당국이 초과 지불 금액을 이미 설정한 경우에만 해당됩니다. 2005년 12월 22일자 대법원 상임위원회 정보 서신 제11조 제98호. 이를 통해 신고서를 기반으로 신청서를 제출하는 경우 상쇄 또는 환불 결정을 내리는 10일 기간이 전혀 적용되지 않는다는 결론을 내릴 수 있습니다. 결국 초과 지불 사실은 여전히 확인이 필요합니다.

따라서 우리는 연방세 서비스 전문가와 함께 데스크 감사가 끝난 후 (또는 수행을 위해 설정된 3개월 기간) 연방 세금 서비스가 즉시 상쇄 결정을 내려야 함을 명확히 했습니다. 다음날) 또는 영업일 기준 10일 이내.

실제 소스에서

“ 세금신고서를 토대로 과납된 세금의 환급(상쇄) 신청서를 제출한 경우, 과세당국이 세금 환급(상쇄) 결정을 내릴 수 있는 기간은 영업일 기준 10일입니다. 이 신고서에 대한 현장 감사가 완료된 날짜 또는 그러한 검사를 수행하도록 할당된 3,000번째 기간이 끝나는 날짜 중 더 빠른 날짜에 따라 달라집니다.”

러시아 연방 공무원 2급 고문

연방세무서는 채택일로부터 영업일 기준 5일 이내에 결정 내용을 귀하에게 알려야 합니다. 조항 6 예술. Art의 6.1, 9 항. 78 러시아 연방 세금 코드; 2008년 12월 25일자 연방세청 명령에 대한 부록 7번 No. MM-3-1/683@.

동일한 유형의 다른 세금에 대해 예정된 납부금에 대해 초과 납부된 세금을 상쇄하려면 상쇄 신청서를 다른 세금 납부 마감일로부터 영업일 기준으로 최소 10일 이전에 제출해야 하며, 더 좋은 경우에는 그보다 더 일찍 제출해야 합니다. 결국, 연방세청이 세금 납부 마감일 이후에 상쇄 결정을 내리는 경우, 이 다른 세금 납부일 다음 날부터 상쇄, 과태료 및 벌금에 대한 결정일까지

누구나 실수를 할 수 있으며 회계사도 예외는 아닙니다. 과도하게 세액을 이전하거나, 납부할 세액을 줄이는 수정신고를 제출하는 경우에는 세금이 과납될 수 있습니다. 초과 납부된 세금 금액은 상쇄되거나 반환될 수 있습니다(러시아 연방 세법 제78조). 이 자료에서는 소득세에 대한 초과 지불 상쇄 기능을 살펴 보겠습니다.

초과지불은 무엇으로 계산될 수 있나요?

소득세는 연방세입니다(러시아 연방 세법 제13조). 이는 초과 지불이 다가오는 지불, 연체금 상환, 벌금에 대한 부채 및 연방세에 대해서만 세금 위반에 대한 벌금에 대해서만 상쇄될 수 있음을 의미합니다.

소득세 외에 연방세에는 다음이 포함됩니다.

소비세;
개인소득세;
광물 추출세;
수도세;
동물계 개체 사용 및 수생 생물 자원 개체 사용에 대한 수수료.

세무 조사관은 초과 납부 사실을 발견한 날로부터 근무일 10일 이내에 초과 납부 여부와 초과 납부된 소득세 금액을 규정된 형식으로 조직에 알릴 의무가 있습니다(세법 제78조 3항). 러시아 연방, 2017년 2월 14일자 러시아 연방세청 명령 N ММВ-7-8 /182@).

소득세 초과 납부를 상쇄하는 알고리즘은 순서도 형식으로 표시될 수 있습니다.

초과 지불 상쇄 신청

초과지불 상쇄 신청서는 소득세 납부일로부터 3년 이내에 제출할 수 있습니다(러시아 연방 세법 제78조 7항). 또한, 선납금으로 인해 과오납금이 발생한 경우에는 해당 과세기간의 신고서를 제출한 날부터 3년을 기산합니다(단, 늦게 신고한 경우에는 기한의 마지막 날까지).

1. 세금 환급 마감일입니다.

예술의 7 항. 러시아 연방 세금법 78조는 이 순간을 세금 납부 기한으로 정의합니다.

1.1. 세금납부일.

법원은 간단하게 결정할 수 있습니다. 기간은 법에 명시적으로 규정된 대로 지불일로부터 계산되어야 합니다.

1.2. 주요 신고서를 제출하는 날.

사건 번호 A40-194341/2015에 대해 2016년 6월 14일자 모스크바 지방 중재 재판소의 결의안 번호 F05-7451/2016

사건 상황:

회사는 2011년에 소득세를 초과 납부했습니다.

2015년 6월에 환불 신청서를 제출했습니다.

검사가 거부된 이유는 다음과 같습니다. 3년의 기간을 놓쳤습니다.

법원 판결:

법조인이기 때문에 2011년 세금은 2012년 3월 28일까지 계산됩니다(러시아 연방 세법 제289조 4항).

회사는 2011년 신고서를 제출한 당일에 초과 지급 사실을 알았어야 했습니다.

공소시효는 2015년 3월 28일로 만료되었습니다. 법원과 검사관 모두에게 신청서가 마감일 이후에 제출되었습니다.

회사는 분쟁금액을 반환할 권리가 없습니다.

코멘트:

이 접근 방식이 가장 논리적인 것 같습니다. 납세자는 세금이 실제로 양도된 날이 아니라 신고서를 준비할 때 납부해야 하는 금액을 계산합니다.

1.3. 업데이트된 신고서를 제출한 날

2014년 7월 7일자 우랄 지역의 연방 독점 금지 서비스 결의안 N F09-3754/14(경우 N A60-42002/2013)

사건 상황:

2010년에 회사는 2008년 소득세 개정안을 제출하여 초과 납부를 초래했습니다.

2012년 11월, 해당 회사는 조사관에게 세금 환급을 신청했으나 거절당했습니다.

법원 판결:

반품기간은 신고서 제출일로부터 계산될 수 있습니다.

코멘트:

이 경우 사회는 운이 좋았습니다. 초기 신고에서 정확한 세금 계산을 방해하는 상황은 사법 행위에 반영되지 않았습니다.

다만, 개정안 제출일로부터 세금 환급 기간을 항상 계산할 수 있는 것은 아닙니다.

2009년 2월 25일자 러시아 연방 대법원 상임위원회 결의안 N 12882/08 사건 N A65-28187/2007-CA1-56

사건 상황:

2007년에는 2003년 과오납금 환급을 신청하고 수정안을 제출했다.

물론 검사에서는 반환을 거부했습니다.

법원 판결:

법조인이기 때문에 대중은 주요 신고서를 제출하거나 세금을 납부할 때 초과 지급에 대해 알았어야 합니다.

정확한 시기적절한 세금 계산을 방해하는 상황은 확인되지 않았습니다.

코멘트:

1.4. 화해보고서를 작성하는 날.

사건 번호 A55-3784/2009에 대해 2010년 4월 13일자 러시아 연방 대법원 상임위원회 결의안 번호 17372/09

사건 상황:

회사는 벌금에 대한 빚이 없다고 믿고 소득세를 초과 납부했지만 조사관에게 조정 보고서를 작성할 것을 제안했습니다.

화해 보고서에는 과지급이 기록되어 있었지만 검사에서는 이를 반환하지 않았습니다. 마감일을 놓쳤습니다.

법원 판결:

회사는 화해보고서 작성 이후 과지급 사실을 확실하게 알게 되었기 때문에 이 시점부터 3년의 기간이 계산된다.

코멘트:

그러나 법원이 항상 납세자의 의견에 동의하는 것은 아닙니다.

사건 번호 A40-156602/2015에 대해 2016년 6월 2일자 모스크바 지방 중재 법원의 결의안 번호 F05-5097/2016

사건 상황:

회사는 세금 환급 기한을 놓쳤지만, 화해 신고일부터 계산해야 한다고 주장하거나, 최소한 조사관이 신고서에 서명하면 공소시효가 중단된다.

법원 판결:

사회는 세금을 독립적으로 계산했으며 즉시 정확하게 계산할 수 없다는 것을 증명하지 않았습니다.

화해 보고서에 서명한다고 해서 제한 기간이 중단되는 것은 아닙니다. 부채(초과지불 반환 의무)의 인식을 나타내지 않습니다.

코멘트:

2. 선지급

2.1. 환불 신청 마감일입니다.

다시 말하지만 선불금 반환 신청을위한 3 년 기간 계산에 대한 질문이 발생합니다. 지불 날짜, 계산서 제출 또는 다른 순간부터?

이 측면은 사법 관행에서 해결되었지만 분쟁은 여전히 진행 중입니다.

사건 번호 306-KG15-6527, A72-6526/2014에 대한 2015년 9월 3일자 러시아 연방 대법원의 판결

사건 상황:

2010년과 2011년 선급금 초과 지급, 마지막 지급일 - 2011년 3월 18일;

2014년 3월 24일 검사 복귀 신청서가 제출됐으나 당연히 거절이 접수됐다.

법원 판결:

세 차례의 법원은 회사에 대한 상환을 거부하여 3년 기간이 마지막 지불일로부터 계산되었다고 결정했습니다.

RF 대법원이 표명한 입장은 2011년 6월 28일자 No. 17750/10의 러시아 연방 대법원 상임위원회 결의안에 반영되었습니다.

코멘트:

실제로 이 문제에 대한 사법 관행은 매우 안정적이며, 이 사건에서 하급 법원이 다르게 결정한 이유는 분명하지 않습니다.

2.2. 사무감사가 종료되기 전에 초과지불 금액을 환불/크레디트합니다.

그러나 놀랍게도 반대되는 법원 판결도 있습니다.

사건 번호 A56-48816/2010에 대한 2011년 6월 15일자 북서부 연방 독점 금지 서비스 결의안

사건 상황:

초과 지급액은 2009년 상반기 실적을 기준으로 했습니다.

반품 신청서는 2009년 9월 1일에 제출되었으나 검사에서 이행되지 않은 채로 남아 있었습니다. 데스크 감사가 수행됩니다.

법원 판결:

검사를 통해 제공된 정보가 초과 지불 반환 거부의 근거로 러시아 연방 세금 코드에 제공되지 않았기 때문에 거부는 불법입니다.

납세 기간(역년(러시아 연방 조세법 제285조 1항)) 결과에 따라 소득세 납부자는 세금 신고서를 세무 당국에 제출해야 합니다. 또한 이는 만료된 세금 기간이 끝난 다음 해 3월 28일까지 완료되어야 합니다(러시아 연방 조세법 제289조 4항). 늦어도 같은 기간 이전에 세금 기간 만료 시 양도될 세액도 납부해야 합니다(러시아 연방 세법 제287조 1항).

과세 기간 말의 이윤세는 과세 표준과 러시아 연방 세법 제 284 조 1 항에 따라 설정된 세율의 곱으로 결정됩니다. 소득세의 과세 기준은 과세 대상 이익의 금전적 가치입니다(러시아 연방 세법 제274조 1항). 통합 납세자 그룹의 구성원이 아닌 러시아 조직에 대한 러시아 연방 세법 25장 목적에 따른 이익은 수령한 소득과 발생한 비용의 차이로 인식되며, 이는 조항에 따라 결정됩니다. 이 장의 (러시아 연방 세법 제 249 조 1 항).

각 보고 기간이 끝날 때 조직은 소득세에 대한 선불금을 계산해야 하며, 그 금액은 연초부터 연말까지 발생 기준으로 계산된 세율 및 과세 대상 이익을 기준으로 계산됩니다. 보고 기간 (러시아 연방 세법 제 286 조 2 항 2 항) .

일반적인 경우 이윤 납세자의 보고 기간은 1분기, 반년, 9개월입니다(러시아 연방 세법 제285조 1항, 2항).

선불 결제

러시아 연방 세법 25장은 선불금을 지불하는 세 가지 방법을 제공합니다.

1분기 실적을 기준으로 6개월 9개월 동안 선지급금을 지급하지 않음.

보고 기간의 마지막 분기에 매월 선불금을 이체한 1분기, 반년 9개월의 결과를 기준으로 합니다.

실제 받은 수익을 기준으로 매월 결과를 기준으로 합니다.

첫 번째 지불 옵션은 러시아 연방 조세법 286조 3항에 명시된 조직과 러시아 연방 조세법 249조에 따라 판매 소득이 결정된 납세자가 사용할 수 있습니다. 이전 4분기는 평균 10,000,000 루블을 초과하지 않았습니다. 각 분기마다(러시아 연방 세법 제286조 3항)

납세자가 신고(과세)기간 종료 후 분기에 월별 선납금을 납부해야 하는지 여부를 판단하려면, 납세자의 신고(과세)기간 종료 후 분기별 평균 판매소득 금액을 산출한 결과를 바탕으로 계산해야 합니다. 보고 기간을 정하고 주어진 제한 사항과 비교하십시오.

금융업자의 견해에 따르면 이전 분기는 해당 세금 신고서 제출 마감일 이전의 연속 4분기로 이해되어야 합니다(2012년 12월 24일자 러시아 재무부 서한 No. 03-03- 2012년 9월 21일자 716년 6월 1일 No. 03-03-06/1/493). 보고 기간에 대한 소득세 신고서는 그에 따라(러시아 연방 조세법 제289조의 3 및 4항) 해당 보고 기간 종료일로부터 달력일 기준 28일 이내에 및 해당 세금 기간에 대해 제출되어야 하기 때문에, 위에서 언급한 바와 같이, 만료된 과세 기간이 종료되는 연도의 다음 해 3월 28일까지, 세금 신고서가 제출된 신고(과세) 기간의 마지막 분기의 판매 소득도 평균 금액 계산에 포함됩니다. 소득의.

실시예 1

2013년 상반기 소득세 신고서를 제출할 때 조직은 해당 연도의 7월, 8월, 9월에 매달 선지급금을 납부해야 하는지 여부를 결정해야 합니다.

분기별 평균수입을 계산할 때 납세자는 2012년 하반기(3·4분기)와 2013년 상반기(1·2분기)의 매출소득금액을 고려해야 한다.

문제의 계산은 세무 회계의 발생 방법을 사용하는 납세자에 의해서만 수행됩니다. 결국, 과세를 위해 현금 방식을 사용하는 조직의 경우 지난 4분기 동안 평균적으로 VAT를 제외한 상품(작업, 서비스) 판매 수익 금액이 1,000,000 루블을 초과해서는 안 됩니다. 각 분기마다(러시아 연방 세법 제273조 1항) 그리고 이 값은 설정된 임계값보다 훨씬 작은 크기입니다. 평균판매소득을 계산할 때에는 다음 사항을 고려해야 한다.

계산에는 러시아 연방 조세법 249조에 따라 결정된 판매 소득만 포함되며 영업 외 소득과 러시아 연방 조세법 251조에 나열된 소득은 고려되지 않습니다. . 즉, 상품(저작물, 서비스) 판매 수익금, 재산권에 대해서만 계산이 이루어집니다.

소득은 실제 자금 수령, 기타 재산(작업, 서비스) 및/또는 재산권(러시아 연방 세법 제271조 1항)에 관계없이 발생한 보고(세금) 기간에 인식됩니다. ).

따라서 이전 4개 분기의 평균 매출 수입액은 다음과 같이 결정됩니다. 보고 기간의 마지막 분기를 포함하여 이전 4개 분기 각각의 매출 수입이 합산됩니다. 그런 다음 결과 모집단을 4로 나눕니다(산술 평균이 계산됨). 이 경우 동일한 과세 기간에 속하든, 다른 과세 기간에 속하든 상관없이 연속 4분기가 고려됩니다.

평균 판매 수익이 10,000,000 루블을 초과하지 않는 경우. (한 분기 이상에서 그 가치가 지정된 기준액을 초과할 수 있더라도), 다음 분기에 납세자는 월별 선불금을 지불할 필요가 없습니다.

이 한도를 초과하는 경우 납세자는 그러한 초과가 발생한 분기의 다음 분기부터 시작하는 보고 기간 동안 선불금만 지불할 권리를 상실합니다(12월 1일자 모스크바 연방 세무 서비스 서신, 2009 No. 16-15/125940), 두 번째 선불 결제 옵션으로 넘어갑니다. 월별 선불 금액을 결정하는 규정은 러시아 연방 세법 제 286조 2항 3-5항에 따라 결정됩니다. 이 옵션은 대부분의 조직에서 사용됩니다.

선지급을 위한 세 번째 옵션을 활용하기 위해 조직은 해당 과세 기간 이전 연도의 12월 31일까지 받은 실제 이익을 기준으로 선지급으로의 전환을 세무 당국에 통보해야 합니다. 전환이 발생합니다(러시아 연방 세법 8항 2항, 286조, 2011년 7월 12일자 러시아 연방세청 서한 No. ED-4-3/11206).

- 월 선불금 없음

보고 기간 동안의 소득세 선불 금액(APotch per)은 공식(러시아 연방 세법 제286조 2항, 2항)에 따라 계산됩니다.

AP0TCH. 레인 = 주의 X

여기서 NB는 보고 기간의 과세 기준이며 연초부터 종료까지 발생 기준으로 계산됩니다. C - 세율.

해당 보고 기간(APkv 추가)의 결과에 따라 조직이 예산에 지불해야 하는 분기별 선지급 금액은 다음 표현에 따라 결정됩니다(러시아 연방 세법 287조 5항 1항). ):

AP 평방. 추가의 = AP 보고서. 레인 - AP 이전. 레인

어디 차선 앞의 AP- 현 과세기간의 이전 신고기간 결과를 토대로 계산된 선지급 금액.

보시다시피, 보고기간말 분기별 선지급액은 과세기간 개시일부터 보고기간말(분기, 반기)까지 발생액 기준으로 계산된 실제 이익을 기준으로 결정됩니다. -년, 9개월), 이전에 계산된 선불 금액을 고려합니다.

러시아 연방 조세법 25장의 특정 조항 적용과 관련된 중재 법원의 사건 해결 관행을 검토하는 러시아 연방 대법원 상임위원회(상임위원회의 정보 서한으로 보고됨) 2005년 12월 22일자 러시아 연방 대법원 No. 98(이하 관행 검토 No. 98이라고 함)은 러시아 연방 세법 287조 1항에 규정이 있음을 명시했습니다. 후속 선지급금에 대한 선지급 상쇄 및 과세 기간 결과에 따라 계산된 세금은 누적 합계 방법에 따라 소득세 과세 표준을 결정하는 절차를 반영합니다. 조직 활동의 결과인 이 결과는 해당 기간의 종료일을 기준으로 납세자의 선납 의무 금액을 결정할 때 고려되어야 합니다. 결과적으로, 보고 기간 말에 납부된 선지급 금액이 이 기간 말에 계산된 선지급 금액을 초과하는 금액은 제78조에 규정된 방식으로 납세자에게 반환될 수 있는 초과 지급 금액입니다. 러시아 연방 세금 코드. 러시아 연방 조세법 제 78조에는 과도한 선불 금액 반환에 대한 금지 조항이 포함되어 있지 않습니다(검토 번호 98의 10항).

위의 상황은 보고 기간 동안 납세자가 손실을 입은 경우에도 발생합니다. 이는 러시아 연방 조세법 제25장에 따라 결정된 소득과 이 장에 규정된 방식으로 세금 목적으로 고려된 비용 간의 음의 차이입니다. 이 보고 기간의 과세 기준은 0으로 인식됩니다(러시아 연방 세법 제274조 8항). 이를 바탕으로 이 보고 기간 동안 계산된 선불 금액도 0(0(APotch per) = 0(NB) x C)과 같습니다.

예산에 지불해야 하는 분기별 선지급 금액은 소득세 신고서에 계산됩니다. 해당 신고 기간이 만료된 후 세무서에 제출해야 함(러시아 연방 조세법 제289조 1항)(법인 소득세 신고서 및 작성 절차) 2012년 3월 22일자 러시아 연방세청 명령에 의해 승인되었습니다. No. MMV-7 -3/174).

해당 보고 기간의 결과에 따라 계산된 선불금은 세금 신고서 시트 02 "법인 소득세 계산"의 180행에 반영됩니다. 연방 예산과 러시아 연방 구성 기관의 예산으로 인한 이 지불금의 일부는 선언서 02장의 190행과 200행에 각각 입력됩니다.

보고 기간 동안 연방 예산과 러시아 연방 구성 기관의 예산에 지불해야 하는 선불금의 실제 금액은 시트 02의 270행과 271행에 각각 표시됩니다. 그런 다음 이 행의 표시기가 전송됩니다. 하위 섹션 1.1의 040 및 070행 "조직의 이익에 대한 선급금 및 세금을 지불하는 조직의 경우" 섹션 1 세금 신고서의 "납세자에 따라 예산에 납부할 세액".

보고 기간 말에 연방 예산에 지불할 분기별 선불 금액을 결정하려면 시트 02의 190행 표시에서 이 시트의 220행과 250행의 표시를 빼야 합니다. 러시아 연방 구성 기관의 예산에 지급되는 분기별 선불 금액은 시트 02의 200행 지표와 이 시트의 230행 및 260행 합계 간의 차이로 결정됩니다.

시트 02의 210, 220 및 230행에는 마지막 보고 기간 동안 연방 예산 및 러시아 연방 구성 기관의 예산에 대해 각각 발생한 선불 금액이 표시됩니다(각각 반영됨). 이전 보고 기간의 법인세 세금 신고서 시트 02의 180, 190, 200행). 240행, 250행 및 260행은 조직이 러시아 연방 외부에서 납부한 세금 금액과 제311조에 따라 설정된 절차에 따라 러시아 연방 내 소득세 납부와 상쇄되는 세금 금액을 반영하기 위한 것입니다. 러시아 연방 세금 코드(법인 소득세에 대한 세금 신고서 작성 절차의 5.8 및 5.9항(러시아 연방세 서비스 번호 ММВ-7-3/174의 언급된 명령에 대한 부록 3번) ).

보고 기간 결과에 따른 선지급금은 해당 보고 기간에 대한 세금 신고서 제출 마감일(러시아 연방 세법 제287조 2항 1항)까지 지급됩니다. 종료일로부터 28일 이후. 28일이 주말(올해 4월 28일 및 7월 28일 - 일요일)인 경우 러시아 연방 조세법 제6.1조에 따라 이 마감일(지불 마감일)은 다음 영업일(4월 28일)로 연기됩니다. 각각 29일과 7월 29일).

보고 기간 결과에 따라 계산된 선불금을 기한 내에 납부하지 않는 경우, 재정 당국은 러시아 연방 조세법 제75조에 따라 벌금을 부과할 기회를 놓치지 않습니다. 세무 당국은 조직의 은행 계좌에 있는 자금이나 기타 재산에서 해당 금액을 회수할 수 있습니다(실무 검토 번호 98의 12항).

동시에 납세자는 선지급금 미지급에 대한 책임을 묻는 것이 불법이므로 러시아 연방 조세법 제122조에 따라 벌금을 부과할 수 없습니다(세법 제3조 3항, 제58조). 러시아 연방, 러시아 연방 조세법 제1부의 특정 조항 사용과 관련된 중재 법원의 사건 해결 관행 검토 문단 16(대중재법원 상임위원회의 정보 서한에 의해 전달됨) 2003년 3월 17일자 러시아 연방 No. 71), 2009년 2월 4일자 극동 지역 연방 독점 금지 서비스 결의안 No. F03-53/2009, 2006년 12월 21일자 북서부 연방 독점 금지 서비스 A42-1441 /2006, 2007년 7월 24일자 서부 시베리아 지역 연방 독점 금지 서비스 No. F04-4993/2007(36611-A81-40)).

실시예 2

올해 9개월의 결과를 바탕으로 계산된 조직의 세금 기반은 480,000 루블에 달했습니다. 이전 보고 기간 동안 그 규모는 각각 300,000 루블이었습니다. (1 분기) 및 50,000 루블의 손실. (6개월). 조직은 20%(러시아 연방 예산의 2%, 러시아 연방 구성 기관의 예산의 18%)의 일반 세율을 사용합니다(러시아 연방 세법 284조 1항). . 조직은 매 분기마다 월별 선불금을 지불하지 않습니다.

매 보고기간말의 선지급액은 연초부터 보고기간말까지 발생주의에 따라 계산된 과세표준과 해당 세율을 기준으로 계산됩니다.

1분기 말에 선불금 총액은 60,000루블에 달했습니다. (300,000 루블 x 20%), 러시아 연방 예산은 6,000 루블이 할당됩니다. (300,000 루블 x 2°%), 러시아 연방 구성 기관의 예산 - 54,000 루블. (RUB 300,000 x 18°%).

2013년 1분기 소득세 신고서 시트 02를 준비할 때 조직은 다음을 입력했습니다.

190, 200행 - 연방 예산 및 러시아 연방 구성 기관의 예산에 적립되는 선불 금액 - 6,000 및 54,000 루블. 각기.

1분기 동안 조직은 월별 선불금을 지불하지 않았으므로 210, 220 및 230행에 대시가 추가되었습니다.

조직이 러시아 연방 외부에서 납세자가 소득세 납부 시 고려할 수 있는 세액을 납부하지 않았기 때문에 250행과 260행에도 대시가 표시됩니다.

이를 바탕으로 납세자는 계산된 선지급액을 러시아 연방 예산과 러시아 연방 구성 기관의 1분기 예산(6,000 및 54,000 루블)으로 늦어도 4월 28일까지 이 예산으로 이체해야 합니다. 그리고 이는 신고서 02 장의 270 및 271 행에 표시된 다음 세금 신고서 섹션 1의 하위 섹션 1.1의 040 및 070 행으로 전송됩니다.

조직은 상반기에 50,000 루블의 손실을 받았습니다. 이 경우 과세표준은 0으로 인식됩니다. 따라서 계산된 소득세 선불금과 6개월 말 예산 납부(추가 납부) 대상 금액도 0이 됩니다.

선의의 납세자가 1분기 실적을 바탕으로 산정하여 납부한 선납금은 감면대상이 되며, 과납세액으로 인정됩니다.

조직에서 6개월 동안의 세금 신고서 시트 02를 준비하는 경우:

210, 220, 230 행 - 금액은 60,000, 6,000 및 54,000 루블입니다. 각기;

280 및 281 행 - 금액은 6,000 및 54,000 루블입니다. 각기.

세금 신고서 섹션 1의 하위 섹션 1.1의 040 및 070 행은 지워지고 050, 080 행에는 동일한 6,000 및 54,000 루블이 표시됩니다. 각기.

납세자는 향후 소득세 납부에 대한 세금 초과 납부를 상쇄하기 위해 상반기 세금 신고서에 서면 진술서를 첨부하는 것이 좋습니다(러시아 연방 세법 제78조 4항). .

결국, 세무 당국은 러시아 연방 세법에 규정된 경우 지불 또는 징수 대상인 기타 세금 체납금, 벌금 체납금 및/또는 벌금을 지불하기 위해서만 초과 납부된 세금 금액을 독립적으로 상쇄할 권리가 있습니다. (러시아 연방 조세법 제78조 5항) 납세자가 다른 세금에 대한 체납금을 납부하지 않은 경우, 세무 당국은 (납세자의 신청 없이) 이 세금 또는 기타 세금에 대한 향후 납부금에서 초과 납부된 세금 금액을 독립적으로 상쇄할 권리가 없습니다.

세무 당국은 납세자의 신청서를 접수한 날로부터 10일 이내에 납세자의 향후 납부금에 대해 초과 납부된 세금 금액을 상쇄하기로 결정을 내려야 합니다. 하지만 재정당국은 소득세 선지급 과오납 사실을 국정감사가 끝난 뒤에야 공개할 예정이다. 그리고 세무 당국은 납세자가 세금 신고서를 제출한 날로부터 3개월 이내에 이를 수행해야 합니다(러시아 연방 세법 제88조 2항). 따라서 과세당국은 상반기 소득세 신고서 제출일로부터 3개월 10영업일 후에 위에서 언급한 상쇄 결정을 내릴 수 있습니다.

언급된 실무 98번 검토에서 러시아 연방 대법원 상임위원회는 초과 납부된 세금 금액의 상쇄 기간이 상쇄 신청서를 제출한 날부터 계산되기 시작하지만 더 이르지는 않음을 나타냈습니다. 해당 세금 기간에 대한 사전 세무 감사가 완료된 시점부터 또는 러시아 연방 세법 제88조(관행 검토 번호 98의 제11항)에 따라 해당 감사가 완료되어야 하는 시점부터가 아닙니다.

연초부터 이 보고 기간이 끝날 때까지 발생 기준에 따라 결정된 과세 기준(RUB 480,000)에 따라 9개월의 결과를 바탕으로 조직은 선불금을 지불할 의무가 있습니다. 사전 납부세액 총액은 96,000루블입니다. (480,000 문지름 x 20%), 그 중 9,600 문지름. (480,000 루블 x 2%)는 러시아 연방 예산인 86,400 루블로 보내집니다. (RUB 480,000 x 18%) - 러시아 연방 구성 기관의 예산. 동시에, 조직이 해당 선불금을 지불할 의무가 없었기 때문에 러시아 연방 예산과 러시아 연방 구성 주체에 지불해야 하는 금액은 9개월 동안 계산된 선불금 금액과 동일합니다. 6개월 말에.

2013년 9개월 동안 소득세 신고서 시트 02를 준비할 때 계산된 선급금 금액은 96,000, 9,600 및 86,400 루블입니다. 180, 190, 200행에 각각 반영됩니다.

상반기에 발생한 초과 지불 (해당 예산에 대해 6,000 및 54,000 루블을 포함하여 60,000 루블)은 세무 당국에 의해 다른 세금에 대한 체납금, 벌금에 대한 체납금 및 (또는 ) 러시아 연방 세법에 규정된 경우 벌금 또는 징수는 시트 02의 210, 220 및 230행에 반영될 수 있습니다. 그러나 신고서 작성 절차(4항, 5.8항)를 작성하려면 조직이 지불해야 합니다. 보고 기간 말에만 선지급되며 210, 220 및 230행에는 이전 보고 기간에 대한 신고에 따라 계산된 선지급 금액이 표시됩니다. 6개월간 소득세 신고서 시트 02의 180, 190, 200행에 대시가 입력되었습니다.

이를 바탕으로 시트 02의 270행과 271행은 각각 9,600루블과 86,400루블을 표시합니다. 동일한 값이 9개월 동안 세금 신고서 섹션 1의 하위 섹션 1.1의 040 및 070행으로 이전됩니다.

따라서 10월 28일 마감일까지 조직은 9,600 및 86,400 루블을 연방 및 지역 예산으로 이전해야 합니다. 왜냐하면 세무 당국이 반기 결과에 따라 초과 지불된 선납 세금 금액을 상쇄하기로 결정했기 때문입니다. (6,000 및 54,000 루블) 예정된 지불에 대해 지정된 날짜보다 다소 늦게 발행될 가능성이 높습니다. 조직이 지정된 기간 내에 이체하는 경우 3,600 루블의 선지급 금액과 초과 지불액 간의 차이만 발생합니다. (9600 -

- 6000) 및 32,400 문지름. (86,400 - 54,000), 결과 연체 금액은 6,000 및 54,000 루블입니다. 세무 당국은 10월 29일부터 상계 결정일까지 벌금을 부과합니다(11월 2일자 러시아 재무부 서한 No. 03-02-07/1-273, 11월 7일 25일 No. 03-02-07/1-260, 날짜 02/12/10 No. 03-02-07/1-62).

월별 선불 결제로

위에서 언급한 바와 같이, 지난 4분기 동안 러시아 연방 조세법 제249조에 따라 결정된 판매 소득이 평균 10,000,000 루블을 초과한 납세자입니다. 각 분기별로 보고 분기 다음 분기에 월 선불금을 납부해야 합니다. 해당 금액은 러시아 연방 세법 286조 2항 3-5항에 따라 결정됩니다.

따라서 올해 2분기(EAP2)에 지급된 월별 선지급액은 이 세금 기간의 1분기 결과를 기준으로 계산된 선지급액의 1/3과 같습니다. EAP2 = (APq 1:3), 여기서 AP 분기 1은 현재 세금 기간의 첫 번째 분기 결과에 따라 계산된 선지급입니다.

그리고, 현 과세기간(EAP3)의 3분기에 납부할 월별 납부금은 반기 실적을 기준으로 계산한 선지급액과 1분기 실적을 기준으로 계산한 선지급액의 차액의 1/3로 정의됩니다. : EAP3 = ((AP 절반 -AP 분기. 1) : 3), 여기서 AP 바닥. - 현 과세기간 전반기 결과에 따라 계산된 선불금입니다.

해당 연도 과세기간(AAP4)의 4분기에 납부된 월별 선지급액은 해당 연도 9개월의 결과를 바탕으로 계산된 선지급액과 반년: EAP4 = ((AP 9개월 -AP 반) : 3 ), 여기서 AP 9개월은 현재 과세 기간의 9개월 결과를 기준으로 계산된 선지급액입니다.

마지막으로, 세금 기간(EAP1)의 첫 번째 분기에 납부해야 하는 월별 선불금은 납세자가 이전 세금 기간(NP 이전의 EAP4)의 네 번째 분기에 예산으로 월 이체한 유사한 지불 금액과 동일합니다.

EAP1= (EAP4 이전 NP OR ((AP9개월 이전 NP -APpol. 이전 NP) : 3)).

이러한 방식으로 계산된 월별 선불 금액이 음수이거나 0인 경우 해당 선불 금액은 해당 분기에 이체되지 않습니다.

보시다시피, 현 과세기간의 각 분기 동안 납부할 월별 선납금은 예상 이익에서 결정되며, 그 금액은 이전 분기의 결과에 따라 결정됩니다. 동시에, 현재 보고 기간의 결과에 따라 조직의 과세 기준 규모가 이전 기간의 과세 기준보다 작거나 과세 손실이 발생할 수도 있습니다. 그러나 이것이 해당 분기에 조직이 월간 선불금을 지불하는 것을 면제하는 것은 아닙니다.

이러한 상황에서는 해당 분기(또는 그 일부)에 지급된 월별 선지급 금액이 소득세 초과 납부로 인식됩니다. 결과적으로 위에서 언급한 바와 같이 초과 지불은 다가오는 소득세 또는 기타 세금 지불과 상쇄되거나, 연체금을 상환하고 벌금을 지불하거나, 규정된 방식으로 조직에 반환될 수 있습니다.

계산된 월별 선불금 금액이 음수이거나 0인 것으로 판명되면 납세자는 해당 분기의 월별 선불금을 지불하지 않습니다(러시아 연방 세법 제286조 6항 2항) ).

소득세 신고서에서 시트 02의 290행(총액), 300행 및 310행(예산 포함)과 하위 섹션 1.2의 120, 130, 140, 220, 230 및 240행은 월별 금액을 반영하기 위한 것입니다. 선지급 세금 신고서 섹션 1의 "월별 선지급금을 지불하는 조직의 경우"입니다.

올해 9개월 동안의 세금 신고서를 작성할 때 시트 02의 320, 330 및 340행에 조직은 다음 세금 기간의 1분기에 지불할 월별 선불 금액도 표시해야 합니다.

실시예 3

예 2의 조건을 약간 변경해 보겠습니다. 조직은 월별 선불금을 지불하는 반면 2013년 1분기에는 매달 1,200 및 10,800 루블을 러시아 연방 예산과 러시아 연방 구성 기관으로 이체해야 했습니다.

1분기 말에 선불금은 60,000루블에 달했습니다. (300,000 루블 x 20%), 러시아 연방 예산은 6,000 루블이 할당됩니다. (RUB 300,000 xx 2°%), 러시아 연방 구성 기관의 예산 - RUB 54,000. (RUB 300,000 x 18°%).

2013년 1분기 소득세 신고서 시트 02를 준비할 때 조직은 다음을 입력했습니다.

180 라인 - 계산된 선불금의 총액은 60,000 루블입니다.

190, 200행 - 연방 및 지역 예산에 적립되는 선불 금액, 6,000 및 54,000 루블. 각기.

매월 28일까지 월별 선지급금을 지급하는 조직에 대한 신고서 02장의 210, 220, 230행에 해당 과세 기간의 이전 신고 기간에 대한 신고에 따라 계산된 선지급 금액의 총액 28일에 납부해야 하는 월별 선불금이 표시됩니다. 보고 기간의 마지막 분기의 매월 1일입니다(신고서 작성 절차 2항, 5.8항). 이를 바탕으로 표시된 줄 210, 220, 230에 36,000 루블이 입력됩니다. (3600 + 32400), 3600 문지름. (1200루블/월 x 3개월) 및 32,400루블. (RUB 10,800/월 x 3개월).

표시된 값이 1분기에 계산된 선불 금액(60,000, 6,000 및 54,000 루블)을 초과하지 않았으므로 조직은 추가 세금 납부를 위한 블록을 작성합니다. 2,400 루블은 연방 예산(270행). (6000 - 3600), 러시아 연방 구성 기관의 예산 (라인 271) - 21,600 루블. (54,000 - 32,400).

동일한 금액인 2,400 및 21,600 루블이 세금 신고서 섹션 1, 하위 섹션 1.1의 040 및 070행에 제공됩니다.

조직은 2분기에 월별 선불금을 지불해야 하므로 시트 02의 해당 블록(290, 300 및 310행)을 작성해야 합니다. 1분기 선언에서 시트 02의 290행은 총 금액을 나타냅니다. 2분기에 매월 선불금을 지불합니다. 이 금액은 이 신고서의 180행에 표시된 계산된 선불 금액, 즉 60,000루블과 동일합니다. 300행과 310행에는 190행과 200행에 표시된 연방 및 지역 예산에 대한 월별 선불 금액(6,000 및 54,000 루블)이 표시됩니다.

소득세에 대한 월별 선불 지불과 관련하여 조직은 신고서 섹션 1의 하위 섹션 1.2도 작성해야 합니다(작성 절차의 4.2항). 120행, 130행 및 140행은 연방 예산에 지불해야 하는 월간 선불금 금액을 나타냅니다. 이는 시트 02의 300행에 표시된 지표의 1/3로 정의됩니다. 결과적으로 납세자는 각 행에 2000 루블을 입력합니다. (RUR 6,000: 3).

220, 230, 240행에는 러시아 연방 구성 기관의 예산에 지급되는 월별 선불 금액이 표시됩니다. 이는 시트 02의 310행에 표시된 값의 1/3, 즉 18,000 루블로 정의됩니다. (RUB 54,000: 3).

잔액 없이 납부 금액을 세 가지 납부 기간으로 나누지 않은 경우 마지막 납부 기한에 잔액이 월별 선불금에 추가됩니다(신고서 작성 절차 5항, 5.11항).

보고 기간 중 월별 선불금은 이 보고 기간의 매월 28일까지 이체됩니다. 따라서 1차, 2차, 3차 납부기한은 보고기간의 다음 분기에 해당하는 선납금 월별 3회 납부기한 각각의 마지막 날이다. 우리의 경우 4월 29일(4월 28일은 일요일), 5월 28일, 6월 28일입니다.

조직은 상반기에 50,000 루블의 손실을 받았습니다. 이 경우 과세표준은 0으로 인식됩니다. 따라서 계산된 소득세 선불금과 6개월 말 예산에 납부(추가) 대상 금액도 0이 됩니다.

1분기 실적에 따라 산정되어 납부된 선지급금과 4월, 5월, 6월의 월별 선지급금은 감면 대상이 되어 과납세로 인정됩니다.

조직에서 2013년 상반기 소득세 신고서를 준비하는 경우: - 시트 02:

180, 190, 200행은 대시로 표시됩니다.

210, 220, 230 행 - 금액은 120,000 루블입니다. (60,000 + 20,000 + + 20,000 + 20,000), 12,000 문지름. (6000 + + 2000 + 2000 + 2000)

그리고 108,000 문지름. (RUB 54,000 + 18,000 + 18,000 + + 18,000)

270행과 271행 - 대시;

280 및 281 행 - 금액은 12,000 및 108,000 루블입니다. 각기;

290, 300 및 310행 - 대시;

- 050, 080행 섹션 1의 하위 섹션 1.1에서는 12,000 및 108,000 루블의 금액을 나타냅니다. 각기;

- 섹션 1의 하위 섹션 1.2에서 대시는 120, 130, 140, 220, 230 및 240 행에 배치됩니다.

납세자는 상반기 세금 신고서에 서면 명세서를 첨부하여 향후 소득세 선지급액에서 과다납부된 세금을 상쇄하는 것이 좋습니다.

예시 2와 마찬가지로, 연초부터 9개월 말까지 발생주의 기준으로 결정된 과세 기준(RUB 480,000)에 따라 조직은 이 기간 동안 선불금을 지불할 의무가 있습니다. 총액은 96,000 루블입니다. (480,000 문지름 x 20%), 그 중 9,600 문지름. (480,000 루블 x 2%)는 러시아 연방 예산인 86,400 루블로 보내집니다. (RUB 480,000 x 18%) - 러시아 연방 구성 기관의 예산.

러시아 연방 예산과 러시아 연방 구성 기관에 지불해야 하는 금액은 조직이 해당 선불금을 지불할 의무가 없었기 때문에 9개월의 결과를 기준으로 계산된 선불금 금액과 동일합니다. 6개월. 그리고 9,600 및 86,400 루블을 전송하십시오. 납세자는 늦어도 10월 28일까지 이어야 합니다.

6개월이 끝날 무렵 조직은 120,000루블을 초과 지불했습니다. (60,000 + 20,000 + 20,000 + 20,000). 그리고 예산 구성 요소가 지불 금액을 초과합니다(12,000 > 9,600, 108,000 > 86,400). 그러나 안타깝게도 세무 당국은 제출된 신청서에 대해 지정된 마감일 이전에 향후 소득세 선불금을 상쇄하기 위한 결정을 내리지 못할 가능성이 높습니다. 결국, 위에서 언급했듯이 그러한 결정을 내리는 마감일은 상반기 소득세 신고서 제출일로부터 3 개월 반입니다. 따라서 납세자가 원하는 상쇄는 9개월 동안 소득세 선지급 마감일 이후에 발생합니다.

10월 28일 마감일까지 9,600 및 86,400 루블을 지불해야 하는 금액을 이체하지 못했습니다. 재정당국으로부터 연체금으로 인정받게 됩니다. 이와 관련하여 10월 29일부터 상쇄 결정일까지 해당 금액에 대해 벌금이 부과됩니다. 그러한 결정을 내린 후 납세자는 세금 초과 납부로 24,000 루블을 보유합니다. (120,000 - 96,000), 2,400 루블 포함. (12,000 - 9,600) - 연방 예산 및 21,600 루블. (108,000 - 86,400) - 러시아 연방 구성 기관의 예산.

4분기에는 조직이 월별 선불금도 지불해야 합니다. 또한, 서로 다른 수준의 예산에 대한 이들의 합계는 9개월 동안 러시아 연방 예산 및 러시아 연방 구성 기관에 대해 계산된 선지급 금액과 일치합니다. -연도는 0과 같습니다.

따라서 조직은 늦어도 10월 28일, 11월 28일 및 12월 30일(12월 28일은 토요일)까지 연방 예산으로 3,200루블을 보내야 합니다. (9,600 루블: 3), 러시아 연방 구성 기관의 예산-각각 28,800 루블. (RUB 86,400:3).

조직은 초과 납부된 세금의 잔액만큼 두 번째 월 납부금을 줄일 수 있습니다. 이를 고려하여 11월 28일까지 800루블을 이체해야 합니다. (3200 - 2400) - 연방 예산 및 7200 루블. (28,800 - 21,600) - 러시아 연방 구성 기관의 예산.

2013년 9개월 동안 소득세 신고서를 제출할 때 시트 02의 180, 190, 200행에 납세자는 96,000, 9600 및 86,400 루블을 표시합니다. 각기.

210, 220, 230행에서 매월 28일까지 월별 선지급금을 지불하는 조직은 해당 과세 기간의 이전 보고 기간에 대한 신고서에 따라 계산된 선지급 금액과 월별 선지급 금액을 제공합니다. 보고 기간의 마지막 분기의 매월 28일에 마감됩니다(신고서 작성 절차의 2항, 5.8항). 납세자에게는 이러한 금액이 없으므로 표시된 선을 따라 대시가 추가됩니다.

대시는 280행과 281행에도 배치되지만 그 전에 납세자는 9,600루블과 86,400루블을 예치해야 합니다. 270행과 271행에서.

9개월 신고서에는 4분기에 지급할 월 선지급 금액(290, 300, 310행) 외에 다음 분기에 지급할 월 선지급 금액도 제공해야 합니다. 세금 기간. 이는 320, 330 및 340행에 반영됩니다.

과세기간의 1분기에 납부해야 하는 월별 선납금은 납세자가 이전 과세기간의 4분기에 예산으로 매월 이체한 유사한 납부액과 동일하므로 동일한 금액을 쌍으로 납부하게 됩니다. 라인 : 96,000 루블. -라인 290 및 320, 9600 루블. -라인 300 및 330, 86,400 루블. - 310행과 340행.

섹션 1의 하위 섹션 1.1, 040, 070행에서 조직은 9,600 및 86,400 루블의 금액을 표시합니다. 따라서 섹션 1의 하위 섹션 1.2에는 120, 130, 140행, 3,200 루블이 220, 230 및 240-28,800 루블 행에 제공됩니다.

납세자가 월별 선납금을 납부한 분기가 끝난 후에는 평균 판매 수익 금액을 다시 계산해야 합니다. 이번에도 다시 10,000,000 루블을 초과하면 조직은 다음 분기에도 계속해서 월별 선불금을 지불합니다. 그러한 초과분이 발생하지 않으면 다음 분기에 그녀는 월별 선불금을 지불하지 않을 권리가 있습니다.

납세자는 그러한 면제에 대해 세무 당국으로부터 결정을 얻을 필요가 없습니다. 입법자는 다음 분기에 월별 선불금 (미지급에 관한) 지불 절차의 변경 사항을 세무 당국에 통보해야 할 의무를 그에게 부과하지 않았습니다. 세무 공무원은 다음 분기에 미납에 대한 질문을 없애기 위해 납세자가 이를 조사관에게 보고할 것을 지속적으로 권장합니다(2010년 4월 13일자 러시아 연방세무서 서신 No. 3-2). -09/46, 모스크바에 대한 러시아 연방 세금 서비스(일자 01.12.09 No. 16-15/125940).

보고(세금) 기간의 결과에 따라 지불해야 할 선불금(세금)은 보고(세금) 기간의 마지막 분기 동안 조직이 이체해야 했던 월별 선불금 금액보다 적을 수 있습니다. 이 경우 월별 선불금 연체에 대한 벌금은 이에 상응하여 감액됩니다 (2007 년 7 월 26 일자 러시아 연방 대법원 총회 결의안 제 2 항, No. 47).

러시아 재무부는 2007년 10월 18일자 서한 No. 03-02-07/2-168에서 세무 당국에 러시아 연방 세법 제58조 3항 및 제75조를 적용할 때 다음과 같이 권고했습니다. 러시아 연방 대법원 총회에서 위의 설명을 고려하십시오. 이러한 권장사항은 2007년 10월 31일자 No. ШС-6-14/847자 러시아 연방세무서의 서한을 통해 하급 세무 당국에 전달되었습니다.

고위 판사들은 결의안 제47호에서 처벌 재계산 규칙을 언급하지 않았습니다. 이는 러시아 재무부 번호 03-02-07/2-168의 인용 서한에는 없습니다. 재계산 메커니즘은 2009년 11월 13일자 No. 3-2-06/127 러시아 연방세청 서신에 공개되어 있습니다. 세무 당국은 보고 기간이 끝날 때까지 월별 선불 금액에 대해 가산금을 부과하지 않습니다.

보고(세금) 기간에 대한 세금 신고서를 제출한 후, 보고(세금) 기간의 마지막 분기 이익을 기준으로 계산된 선지급 금액을 초과하지 않는 범위 내에서 월말 선지급에 대해 가산금이 부과됩니다. 즉, 보고(세) 기간의 세금 신고서에 따라 지난 분기에 계산된 선지급 금액이 이번 분기에 발생한 월간 선지급 금액보다 적을 경우 세무 당국은 다음에 대해 과태료를 부과합니다. 보고 (세금) 기간의 마지막 분기에 대한 월별 선불금, 이번 분기의 선불금보다 높지 않은 금액으로 (벌금 계산을 위해) 수락합니다.

잠시 후, 비례 축소를 위한 이 알고리즘은 2010년 1월 22일자 서신 No. 03-03-06/1/15에서 러시아 재무부에 의해 제시되었습니다.

실시예 4

예제 3의 데이터를 사용해 보겠습니다. 4분기에 조직은 10월 28일, 11월 28일, 12월 30일에 매월 3,200루블을 러시아 연방 예산으로 이체해야 하며, 28,800루블을 구성 기관 예산으로 이체해야 합니다. 러시아 연방의 4분기에는 처음 두 쌍의 지불만 이루어졌습니다. 세금 기간이 끝나면 연방 예산-6,000 루블, 지역 예산-54,000 루블을 추가로 지불해야합니다.

나열된 월별 선불금 총액은 6,400 루블입니다. (3200 + 3200) 러시아 연방 예산 및 57,600 루블. (28,800 + 28,800) 러시아 연방 구성 기관의 예산 - 각각 4분기에 납부해야 하는 추가 세액(6400 > 6000, 57 600 > 54,000)을 초과합니다. 이에 따라 월별 선납금을 12월 30일 기한까지 해당 예산으로 이체하지 못한 것에 대한 과태료는 발생하지 않습니다.

조직은 세금 기간이 끝나면 손실을 입을 수 있습니다. 동시에, 과세 기간 동안 재정 당국은 보고 기간의 결과에 따라 선지급금의 지연 이체에 대한 벌금을 평가했을 가능성이 높습니다. 위에서 언급한 러시아 연방 대법원 총회 제47호 결의에 명시된 입장을 바탕으로 세무 서비스 관리는 조직이 세금 기간 말에 손실을 입은 경우 다음과 같이 간주했습니다. 연체된 선지급 금액에 대해 발생한 벌금은 취소될 수 있습니다. 이 작업은 사무 감사 부서의 내부 메모(2011년 11월 11일자 러시아 연방 세무 서비스 서한 No. ED-4-3/18934)를 기반으로 세무 당국의 "RSB" 카드에 반영됩니다. ).

매달 선불금을 지불하는 조직은 해당 연도의 3분기에 수행된 활동으로 인한 과세 이익을 피하고 싶어합니다. 첫째, 올해 4분기와 다음해 1분기에는 매달 선불금을 지불할 필요가 없기 때문에 운전자본을 절약할 수 있습니다. 납세자에게 두 번째 긍정적인 점은 해당 연도의 납부 세액이 이체될 때(3월 28일) 규모 감소로 인해 9개월 동안 선지급금이 초과 납부된 것을 상쇄하기로 결정이 내려진다는 것입니다. 반기 말의 가치와 비교한 과세 표준의 비율은 재정 당국의 승인을 받아야 합니다. 그리고 납세자는 지불해야 할 금액을 고통 없이 줄일 수 있습니다.

- 실제 받은 이익을 기준으로 매월 선지급

조직은 실제로받은 이익을 기준으로 세금 기간 동안 월별 선불금을 지불 할 권리가 있습니다 (러시아 연방 세법 제 286 조 7 항 2 항). 납세자는 자신의 요청에 따라 월별 선불 납부 옵션으로 전환할 수 있습니다. 동시에 그가 판매로 얻은 소득 금액과 러시아 연방 세법 제 286 조 3 항에 나열된 납세자 범주 중 하나에 속하는 금액은 중요하지 않습니다.

실제 수령한 이익을 기준으로 월별 선지급으로의 전환은 과세 기간이 시작되는 시점부터만 가능합니다. 조직은 이 지불 시스템으로의 전환이 발생하는 과세 기간 이전 연도의 12월 31일까지 이를 세무 당국에 통보해야 합니다. 동시에, 납세자는 납세 기간 동안 선지급 시스템을 변경할 수 없습니다.

현재 통지서의 형식이 정해져 있지 않아 어떠한 서면 형식으로도 작성할 수 있습니다.

이 경우 보고기간은 위에서 언급한 바와 같이 당해 연도말까지 1개월, 2개월, 3개월 등으로 한다.

실제 수령한 이익을 기준으로 지급하는 신고기간 선지급 금액은 일반 선지급과 동일하게 신고기간에 수령한 세율 및 실제 이익을 기준으로 결정됩니다. 후자는 과세 기간 시작부터 해당 월 말까지 발생 기준으로 계산됩니다.

해당 보고 기간 말에 조직이 예산에 지불해야 하는 선불 금액은 보고 기간에 계산된 선불 금액과 이전 금액의 차이로 일반 선불 금액과 유사하게 다시 계산됩니다. 따라서 연초부터 보고 기간 말일까지 그리고 이전 보고 기간 동안 발생 기준으로 발생한 해당 예산에 대한 선불 금액 간의 차이는 러시아 연방 예산으로 이전됩니다. 그리고 매월 러시아 연방의 주제를 다루고 있습니다.

납세자는 세금 계산 결과에 따라 늦어도 다음 달 28일까지 선지급 금액을 지불해야 합니다(러시아 연방 조세법 제287조 4항 1항). . 선지급금을 연체하는 경우 세무 당국에서 과태료를 부과할 수 있습니다.

계산된 월별 선불금은 세금 신고서에 보고되어야 합니다. 신고서는 정기 선지급금을 납부할 때와 동일한 방식으로 해당 보고(세금) 기간이 끝나면 작성됩니다. 각 신고 기간의 결과에 따라 선지급금이 계산된 달의 다음 달 28일까지 세무 당국에 신고서를 제출해야 합니다. 즉, 1월 신고서는 2월 28일까지, 1~2월 신고서는 3월 28일까지 제출하는 식으로, 해당 과세기간(연도)의 세금신고서를 동시에 제출하는 것입니다. 선납금 계산을 위한 일반 시스템을 사용하여 납세자가 신고한 내용 - 만료된 세금 기간이 종료되는 연도의 다음 해 3월 28일까지.

실시예 5

2013년 1월 1일부터 조직은 실제 받은 이익을 기준으로 월별 선지급금을 지급하는 방식으로 전환했습니다. 1월 1일부터 이번 달 말, 2월, 3월, 4월까지 발생 기준으로 결정된 과세 기준 값은 각각 90,000, 60,000, 손실 15,000 및 80,000 루블이었습니다. 이 조직은 연방 예산에 대한 2%와 러시아 연방 구성 기관의 예산에 대한 18%를 포함하여 20%의 일반 소득세율을 사용합니다.

1월 월별 선불 금액은 18,000 루블에 달했습니다. (90,000 루블 x 20%), 연방 예산 포함

- 1800 문지름. (90,000 루블 x 2%), 러시아 연방 구성 기관의 예산-12,200 루블. (RUB 90,000 x 18%).

1월 말 월별 선불금은 세금 기간의 첫 번째 선불금이므로 표시된 금액은 1,800루블과 16,200루블입니다. 조직은 이를 늦어도 2월 28일까지 각각 연방 예산과 지역 예산으로 이체해야 합니다.

1월 소득세 신고서에서 조직은 시트 02에 다음을 입력합니다.

180 행 - 1 월 결과를 기준으로 계산 된 월별 선불금 총액 - 18,000 루블;

190, 200행 - 러시아 연방 예산과 러시아 연방 구성 주체에 적립되는 월별 선불 금액 - 1800 및 16,200 루블. 각기;

라인 270, 271 - 1800 및 16,200 루블.

210, 220 및 230행에서 실제로 수령한 이익에 대해 월별 선불금을 지불하는 조직은 이전 보고 기간의 신고에 따라 계산된 선불금 금액을 표시합니다(신고서 작성 절차의 3항, 5.8항). 1월 선언이 첫 번째이므로 시트 02의 210, 220, 230행에 대시를 추가합니다.

관련 예산으로 이전될 금액은 선언문 1항 1.1항의 040(1,800루블 - 연방 예산) 및 070(16,200루블 - 러시아 연방 구성 기관의 예산) 행에 입력됩니다.

1월부터 2월까지 계산된 선불금 총액은 12,000루블입니다. (60,000 문지름 x 20%), 1,200 문지름 포함. (60,000 루블 x 2%) - 연방 예산 및 10,800 루블. (60,000 루블 x 18%) - 지역 예산.

2월 말에 조직은 6,000루블의 소득세를 초과 납부했습니다. (18,000 - 12,000), 각각 러시아 연방 예산과 러시아 연방 구성 기관의 예산에 600 루블을 포함합니다. (1800 - 1200) 및 5400 문지름. (16,200 - 10,800). 이러한 초과 납부액은 러시아 연방 조세법 제78조에 규정된 방식으로 향후 소득세 또는 기타 세금 납부, 연체금 상환 또는 납세자에게 반환되는 금액과 상쇄됩니다.

1~2월 소득세 신고서에 조직은 시트 02를 반영합니다.

180 행 - 1 월 - 2 월 결과를 기준으로 계산 된 선불 총액 - 12,000 루블;

190, 200행 - 연방 및 지역 예산에 적립되는 선불 금액 - 1200 및 10,800 루블. 각기;

210, 220, 230행 - 1월에 계산된 선불 금액 - 18,000, 1800 및 16,200 루블. 각기;

270, 271행 - 대시가 추가됩니다.

라인 280, 281 - 600 및 5400 문지름.

마지막 값은 선언 섹션 1의 하위 섹션 1.1의 050 및 080 행으로 전송되고 이 하위 섹션의 040 및 070 행에 대시가 추가됩니다.

조직은 1월부터 3월까지 15,000루블의 손실을 받았으므로 과세표준은 0으로 인식됩니다. 따라서 4월 28일까지 계산되어 예산에 지불되어야 하는 선지급금도 0이 됩니다.

이 경우 선의의 납세자가 납부한 1~2월 결과(12,000루블)를 기준으로 계산된 선지급액은 세금 초과납부로 인정됩니다. 그리고 1월~2월(6,000루블)의 기존 초과지불액에 추가됩니다.

1~3월 세금 신고서에 조직은 계산된 월별 선불금과 그에 따른 세금 초과 납부액을 다음과 같이 반영합니다.

- 시트 02에서:

180, 190, 200행은 대시로 표시됩니다.

210, 220, 230행에는 12,000, 1200 및 10,800 루블의 금액이 입력됩니다. 각기;

270, 271행은 대시로 표시됩니다.

280, 281 행은 1200 및 10,800 루블을 나타냅니다. 각기;

- 섹션 1의 하위 섹션 1.1에서 050, 080행은 1,200 및 10,800 루블을 표시합니다. 각기.

납세자는 2월 말과 3월 말에 발생한 세금 초과납부액을 향후 소득세 납부액에서 상쇄하는 내용을 1~3월 세금 신고서에 서면으로 첨부하는 것이 좋습니다. 총액은 18,000 루블입니다. (6000 + 12,000), 1800 루블 포함. (600 + 1200) 연방 예산 및 16,200 루블. (5400 + 10 800) 러시아 연방 구성 기관의 예산.

1월부터 4월까지 계산된 선불 금액은 16,000루블입니다. (RUB 80,000 x 20%), RUB 1,600 포함. (80,000 루블 x 2%) - 연방 예산 및 14,400 루블. (RUB 80,000 x 18%) - 러시아 연방 구성 기관의 예산.

이전 보고 기간(1월~3월) 동안 해당 예산에 대해 계산된 선불 금액이 0이었으므로 검토 중인 보고 기간 동안 계산된 금액 1,600 및 14,400루블이 예산으로 이전됩니다. 해당 조직은 늦어도 5월 28일까지 비용을 지불해야 합니다.

1~3월 선지급금 초과지급으로 인해 월별 선지급금액이 줄어들 수 있을 것으로 보입니다. 그러나 과세당국은 1~3월 소득세 신고서 제출일로부터 3개월 반 후에 과다납부된 세액을 향후 납부금에서 상쇄하기로 결정할 가능성이 높습니다. 그리고 선불 지불을위한 첫 번째 및 두 번째 옵션을 사용하여 결정이 지불 마감일로부터 2 주 "지연"된 경우 지불 옵션을 고려하면 시차는 약 2 개월 반이됩니다. (8월 10일에 결정이 나올 것으로 예상됩니다.) 따라서 조직이 기한 선불금을 지불하는 것이 여전히 더 논리적입니다.

자금은 다양한 수준의 예산에 있지만 금융 기관은 러시아 연방 세금 코드가 세무 당국이 초과 납부 된 세금 금액을 상쇄하기로 결정하기 전에 발생한 벌금 금액의 재계산을 제공하지 않는다고 반복해서 설명했습니다. 러시아 재무부 No. 03-02-07/1 -273, No. 03-02-07/1-260, No. 03-02-07/1-62의 편지를 언급했습니다. 세무 공무원은 이러한 설명을 엄격하게 따릅니다.

조직이 1월~4월 소득세에 대한 세금 신고서를 준비하는 경우: - 시트 02에 다음이 입력됩니다.

180, 190, 200 행-금액은 16,000, 1600 및 14,400 루블입니다. 각기;

210, 220, 230행 - 대시;

270, 271 행 - 1600 및 14,400 루블의 양;

280, 281행 - 대시;

-섹션 1의 하위 섹션 1.1에서 040, 070행은 1,600 및 14,400 루블의 금액을 나타냅니다. 각기.

사례 2, 3, 5에서 볼 수 있듯이 보고 기간의 마지막 분기(월)에 소득세 과세표준을 받지 못하면 조직에 특정 어려움이 발생합니다. 이 경우 발생하는 세금의 초과 납부는 향후 예산 계산에 사용하기가 쉽지 않습니다.

그러면 데스크 감사 기간에 대한 표준인 3개월이 적용됩니다. 그리고 납세자가 소득세 계산이 완료되기 전에 재정 당국과 공동 조정을 시도하더라도 세금 초과 납부는 감사가 완료된 후에만 기록될 수 있으므로 세금 초과 납부를 식별하는 것은 불가능합니다.

그리고 선의의 납세자의 자금이 적절한 예산에 있더라도 과태료 부과를 피하기 위해 자금을 다시 이체해야 합니다. 그리고 얼마 후에야 세무 당국은 세금 초과 납부에 대한 결정을 내릴 것입니다. 그리고 신고 기간이 분기, 반년, 9개월인 기관의 시차가 그리 길지 않은 경우(2주), 실제 받은 이익을 기준으로 월별 선불금 계산으로 전환한 납세자의 경우 두 달 반.

동시에, 실제로 수령한 이익을 기준으로 월별 선지급금 계산으로 전환한 납세자의 경우, 입법자는 이전에 발생한 선지급 금액을 고려하여 예산에 선지급금을 지급하도록 허용합니다(단락 러시아 연방 세법 제 8 조 2 항 286 조) . 이전에 발생한 선지급금에는 이전 보고기간에 대해 계산된 금액뿐만 아니라 1차(1월), 2차(1~2월), 3차(1~3월) 등 전회까지 계산된 금액이 포함됩니다.

저는 검토 번호 98에 표현된 러시아 연방 대법원 상임위원회의 입장을 다시 한 번 상기하고 싶습니다. 러시아 연방 조세법 제 287조 1항, 상쇄에 관한 규칙 설정 후속 선지급금에 대한 선지급금과 과세기간 결과에 따라 계산된 세금은 발생방법에 따라 과세표준을 결정하는 절차를 반영합니다. 조직 활동의 결과인 이 결과는 해당 기간의 종료일을 기준으로 납세자의 선납 의무 금액을 결정할 때 고려되어야 합니다. 따라서 1분기와 9개월의 결과에 따라 이익을 내고 상반기에 손실을 낼 때 계산된 1분기 선지급액은 납세자의 추가 노력 없이 다음과 같이 되어야 합니다. 9개월의 결과에 따라 지급 예정인 선지급 금액을 결정할 때 고려됩니다. 그러나 불행히도 그에게는 이런 일이 일어나지 않습니다. 언젠가 고위 판사들이 이 문제에 대해 발언할 것으로 예상됩니다.

결론적으로, 연도 초 이후 등록이 수행된 조직의 선불 지불에 대한 몇 마디입니다. 대부분의 납세자와 마찬가지로 이러한 조직은 각 보고 기간(분기, 반기, 9개월) 말에 선급금을 납부해야 합니다.

첫 번째 보고 기간은 소득세 선지급 금액을 계산하고 예산에 지불해야 하는 결과를 바탕으로 조직의 국가 등록일부터 해당 보고 기간이 끝날 때까지의 기간입니다. (등록된 분기). 첫 번째 신고 기간이 만료되는 달의 다음 달 28일까지 첫 번째 납부를 완료하고 세금 신고서를 제출해야 합니다.

그러한 조직은 국가 등록일로부터 전체 분기가 만료된 후(러시아 연방 조세법 제286조 6항), 즉 만료 다음 달부터 월별 선불금을 지불하기 시작합니다. 등록 후 전체 분기.

새로 설립된 조직은 수익이 RUB 1,000,000를 초과하는 경우에만 월별 선불금을 지불할 의무가 있습니다. 한 달에 또는 3,000,000 문지름. 분기당(러시아 연방 세법 제287조 5항) 조직의 수입이 설정된 한도를 초과하는 달에 관계없이 첫 번째 월별 선불금은 해당 금액이 소득세 신고서에 먼저 반영되어야 하기 때문에 주정부 등록일로부터 전체 분기가 경과한 후에만 지급됩니다.

새로 설립된 조직은 지난 4분기의 평균 판매 수익이 10,000,000루블 미만이 될 때까지 최소 3분기 동안 월별 선불금을 더 지불해야 합니다. 이 경우 조직은 보고 기간 결과에 따라 분기별 선지급만 지불하도록 전환할 수 있습니다.

실시예 6

이 조직은 올해 4월 24일에 등록되었으며 5월에는 수익이 1,000,000 루블을 초과했습니다. 6개월이 끝나면 조직은 6개월 동안의 이윤세에 대한 세금 신고서를 세무 조사관에게 제출하고 선지급 금액을 러시아 연방 예산과 구성 기관에 지불합니다. 러시아 연방, 4월 24일부터 6월 30일까지의 기간으로 계산됩니다.

9월 말에 납세자는 9개월치 소득세 신고서를 세무서에 제출합니다. 여기에는 2013년 4분기와 2014년 1분기에 지불해야 하는 월별 선지급 금액이 명시되어야 합니다. 동시에 9개월의 결과에 따라 9개월과 반년 동안 계산된 선지급 금액의 차액으로 결정된 선지급 금액을 지불합니다.

결과적으로, 조직은 해당 연도의 4분기에만 월별 선불금을 지불할 의무가 있게 됩니다.

중요한:

실제로 받은 이익을 기준으로 월별 선불금을 계산하는 납세자의 신고 기간은 해당 연도 말까지 1개월, 2개월, 3개월 등입니다(세법 제285조 2항 2항). 러시아 연방).

상품(작업, 서비스) 판매로 인한 수익 지표, 재산권에는 고객에게 지불하기 위해 제시된 부가가치세 및 소비세 금액이 포함되지 않습니다(세법 248조 2항, 2항, 1항, 248조). 러시아 연방).

특정 분기의 조직 활동이 해당 과세 기간의 이전 분기보다 수익성이 낮은 것으로 판명되는 경우 납세자는 초과 지불된 선지급금의 환불을 신청할 권리가 있습니다.

28일이 주말(올해 4월 28일 및 7월 28일 - 일요일)인 경우 러시아 연방 조세법 제6.1조에 따라 이 마감일(지불 마감일)은 다음 영업일(4월 28일)로 연기됩니다. 각각 29일과 7월 29일).

선의의 납세자가 1분기 실적을 바탕으로 산정하여 납부한 선납금은 감면대상이 되며, 과납세액으로 인정됩니다.

과납부세액의 상계기간은 상계신청서를 제출한 날로부터 계산되며, 해당 과세기간에 대한 세무조사가 완료된 시점 또는 상쇄가 이루어진 시점부터 계산됩니다. 감사는 러시아 연방 조세법 제88조(실무 검토 번호 98의 11항)에 따라 완료되어야 합니다.

위에서 언급한 바와 같이 초과 지불은 다가오는 소득세 또는 기타 세금 납부와 상쇄되거나, 연체금을 상환하고 벌금을 납부하거나, 규정된 방식으로 조직에 반환될 수 있습니다.

잔액 없이 납부 금액을 세 가지 납부 기간으로 나누지 않은 경우 마지막 납부 기한에 잔액이 월별 선불금에 추가됩니다(신고서 작성 절차 5항, 5.11항).

1분기 실적에 따라 산정되어 납부된 선지급금과 4월, 5월, 6월의 월별 선지급금은 감면 대상이 되어 과납세로 인정됩니다.

보고(세금) 기간의 결과에 따라 지불해야 할 선불금(세금)은 보고(세금) 기간의 마지막 분기 동안 조직이 이체해야 했던 월별 선불금 금액보다 적을 수 있습니다. 이 경우 월 선납금 연체에 대한 위약금은 비례하여 감액됩니다.

보고(세금) 기간 동안 지난 분기에 계산된 선불 금액이 같은 분기에 발생한 월별 선불 금액과 같거나 초과하는 경우 월별 선불 금액 연체에 대한 벌금 계산은 다음을 기준으로 이루어집니다. 납세자가 분기 내에 지불해야 하는 미지급 금액.

보고 기간 말에 손실이 발생한 경우 예산에 지불해야 하는 선지급 금액은 0입니다.

해당 연도의 과세 기간 결과에 따른 세금 신고서는 선불금 계산의 일반 시스템을 사용하여 납세자가 신고한 기간과 동일한 기간 내에 제출되며, 세금이 만료된 다음 해 3월 28일까지 제출됩니다. 기간.

공무원(처음에는 러시아 재무부, 그 다음에는 러시아 연방세무서)은 소득세 신고서 작성 절차를 승인할 때 세법 287조 1항 5항의 규범을 매우 엄격하게 읽었습니다. 보고 기간의 결과에 따른 선불금은 다음 보고(세금) 기간의 결과에 대한 세금 납부에 대해 계산된다는 러시아 연방의 규정입니다.

납세자가 소득세 계산이 완료되기 전에 재정 당국과 공동 조정을 수행하려고 시도하는 경우, 감사가 완료된 후에만 기록할 수 있으므로 세금 초과 납부를 식별할 수 없습니다.

세금 목적상 분기 전체는 3개월을 의미합니다. 이 경우 분기는 연도 초부터 계산됩니다(러시아 연방 세법 제6.1조 2항, 4항).

Vladimir FEDOROVYCH, 전문가 "PBU"