Vânzări pentru TVA la export. Termenele limită pentru confirmarea ratei zero. Și ai putea să o faci

Fiscul verifică întotdeauna cu atenție sumele de TVA la export. Operațiunile de vânzare a produselor în străinătate sunt impozitate conform unei scheme diferite. TVA-ul se calculează de două ori – în țara de export și în țara de import. Rusia rambursează TVA la export atât organizațiilor, cât și antreprenorilor privați.

Comerțul de export este un domeniu pe care atât afacerile, cât și guvernul se străduiesc să-l dezvolte. Trimiterea de bunuri (muncă, servicii) în străinătate spre vânzare permite companiilor să dezvolte noi piețe și să atingă un alt nivel.

La exportul de produse, întreprinderea este obligată să:

• plata taxelor vamale si efectuarea altor plati;
• respectă regulile politicii economice;
• exporta produse in aceeasi stare in care se aflau la momentul acceptarii declaratiei vamale;
• și respectă și alte reglementări legale.

Un exemplu de vânzare de mărfuri în Rusia

Compania Mercury LLC cumpără produse în valoare de 100 de mii de ruble. TVA (18%) este de 18 mii de ruble. Când vindeți mărfuri în Rusia, de exemplu, pentru 120 de mii de ruble. TVA-ul este egal cu 18 mii 305 de ruble. (120 * 18% / 118%). Marja este de 120 de mii de ruble. – 100 de mii de ruble. = 20 de mii de ruble, din care TVA trebuie plătit. Statul primește 2 mii de ruble. (20 mii de ruble – 18 mii de ruble = 2 mii de ruble). Adică, suma profitului net al companiei este de 18 mii de ruble.

Exemplu de export de mărfuri în străinătate

Costul inițial al produsului este de 100 de mii de ruble. TVA - 18 mii de ruble. Se vinde pentru export cu 120 de mii de ruble. cu impozitare 0% în conformitate cu Codul fiscal al Federației Ruse (la o rată de export zero). Suma profitului net este de 20 de mii de ruble. Dar compania a plătit deja un impozit de 18%, adică 18 mii de ruble. Fiscul va returna această sumă. Atunci când trimite mărfuri la export, o companie poate primi 20 de mii de ruble. + 18 mii de ruble. = 38 mii de ruble. în loc de 18 mii de ruble.

Organizațiile sunt obligate să transfere TVA pentru bunurile exportate în străinătate către autoritățile competente. Dar acest lucru nu este întotdeauna necesar.

Atunci când vând produse în străinătate, oamenii de afaceri au dreptul să aplice dobânzi preferențiale zero. Cu toate acestea, dacă tranzacția nu este confirmată în termenul prevăzut, întreprinzătorul plătește integral taxa.

Pentru care bunuri se aplică cota de TVA 0% la export?

0% TVA se aplică exportului următoarelor lucrări și servicii:

• privind transportul internațional de mărfuri;
• pentru alimentarea cu petrol prin conductă;
• pentru alimentarea cu gaz;
• furnizate de rețeaua națională;
• pentru prelucrarea mărfurilor pe teritoriul vamal;
• pentru furnizarea de trenuri și containere;
• transport pe apă pentru transportul produselor exportate în regim vamal de export;
• lucrează în porturile fluviale și maritime pentru transportul și depozitarea mărfurilor exportate peste granița Rusiei.

Articolul prevede că TVA-ul 0% la export poate fi perceput pentru produsele exportate în regim vamal. Cu toate acestea, documentele TVA de export enumerate la art. 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Dacă serviciul nu se află în lista de mai sus, tariful poate fi diferit.

Trebuie avut în vedere că petrolul, gazul și condensatul de gaze nu pot fi pe listă, chiar dacă sunt îndeplinite toate cerințele legale.

Taxa poate să nu se aplice lucrărilor de producție și vânzare de produse. O listă a acestor activități este dată în subsecțiune. 1 lingura. 1 lingura. 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

Cum să evitați legal plata TVA-ului: 2 metode de optimizare

Editorii revistei General Director au studiat ce greșeli fac antreprenorii atunci când își împart afacerile și ce poate face Serviciul Fiscal Federal.

Astăzi, există o procedură specială aplicată în perioada fiscală, în care costurile totale ale operațiunilor impozitate cu o cotă de 0% sunt mai mici de 5% din costurile pe care societatea le-a suportat pentru vânzarea mărfurilor. În astfel de cazuri, TVA-ul pentru costurile indirecte din punct de vedere fiscal este combinat cu valoarea contribuțiilor către stat percepute pentru costurile indirecte. Suma finală a fondurilor plătite poate fi solicitată pentru deducere. Procedura este standard.

Pentru a beneficia de condițiile preferențiale ale ratei zero, omul de afaceri trebuie să furnizeze toată documentația necesară până la termenul specificat. Merită remarcat imediat că lista este largă și pot apărea unele dificultăți.

Situația este puțin simplificată dacă mărfurile sunt transportate prin transport convențional și nu prin conductă. De asemenea, apar mai puține dificultăți dacă produsele nu sunt incluse în grupul aprovizionărilor guvernamentale. În acest caz, lista documentelor pentru confirmarea 0% TVA la export este următoarea:

• un acord între contribuabil și o întreprindere sau un mandatar privind comerțul în străinătate;
• declarație vamală, care indică faptul că produsele au fost eliberate la export și inspecție; o notă că mărfurile au trecut granița la un punct de control (de exemplu, la aeroport);
• documentatia de transport si insotire pentru anumite produse cu note de la autoritatile vamale;
• un acord încheiat în numele unui intermediar, dacă bunurile sunt vândute prin intermediul unui agent sau împuternicit.

Pentru a confirma 0% TVA la export, alte documente (extrase bancare, facturi) nu trebuie prezentate imediat organelor fiscale. Cu toate acestea, ar trebui păstrat pentru a fi furnizat inspectorilor la primirea unei cereri.

De asemenea, merită adăugat la primul punct că TVA zero la export este valabil doar dacă documentul are semnătura ambelor părți. Exportul (și TVA-ul) în 2017 se realizează cu anumite modificări. Din 2017, este necesar să se furnizeze documente și certificate care să confirme că părțile contractului au ajuns la un acord cu privire la toate aspectele sale - preț, vânzare etc. În plus, o indicație a tuturor părților la tranzacție și o descriere clară a mărfurilor. (cantitate sau greutate, dimensiuni etc.) d.) obligatoriu.

Aceste documente se depun la autoritatea fiscală împreună cu copii pentru a confirma relațiile comerciale cu statele UEE și exportul de produse în alte țări. Contribuabilului i se acordă 180 de zile de la data începerii exportului de mărfuri în străinătate pentru a depune documentele relevante la inspectorat. Doar dacă toate aceste cerințe sunt îndeplinite, un om de afaceri sau persoană juridică are posibilitatea de a aplica TVA 0% la export. Daca in termenul specificat societatea nu si-a justificat dreptul la cota zero, i se percepe o taxa de 10% sau 18% in functie de tipul de marfa exportata.

Dacă o întreprindere care exportă mărfuri apelează la transportatori fără cetățenie rusă care nu plătesc taxe în această țară, atunci se bazează pe dispozițiile art. 161 din Codul Fiscal al Federației Ruse. În conformitate cu prevederile acestui act juridic de reglementare, întreprinderile din Rusia care cooperează cu companii de transport străine sunt obligate să calculeze, să rețină și să plătească o taxă specială la bugetul Federației Ruse. În acest caz, societatea exportatoare de produse devine agent fiscal pentru TVA.

Cota de impozitare pentru un străin este de 20% conform subparagrafului. 2 p. 1 art. 164 din Codul fiscal al Federației Ruse. În același timp, transportatorul rus este supus unui TVA zero la export. Rețineți că regula se aplică numai exportului de produse. Când vine vorba de importuri, se aplică reguli diferite.

Contribuabilul însuși decide dacă va aplica sau nu beneficiile. Adesea, întreprinderile nu profită de avantajele prevăzute de lege dacă nu sunt sigure că își pot confirma în mod rezonabil dreptul la acestea.

Spre deosebire de avantajele fiscale stabilite prin reglementări, aplicarea unei cote de TVA de 0% la export este o condiție indispensabilă. Întreprinderea nu este scutită de contribuțiile obligatorii la buget. Acesta trebuie, în condiții generale, să țină evidența tranzacțiilor taxabile și să depună un decont de TVA la autoritățile fiscale.

De asemenea, întreprinderea trebuie să separe în mod necesar contabilitatea tranzacțiilor la rate obișnuite (10% și 18%) și impozitare zero. Taxa pe produsele și serviciile utilizate în operațiunile de export este luată în considerare separat. Aici vorbim de costurile achizitionarii de materiale si materii prime, produse de vanzare, servicii de transport ale firmelor terte, inchiriere de depozite etc. Toate costurile pentru resursele achizitionate pentru sustinerea operatiunilor de export sunt rambursate de la buget. Acesta este motivul pentru care trebuie să păstrați evidențe stricte pentru a evita disputele fiscale.

De reținut că tranzacțiile de export sunt însoțite de emiterea obligatorie a unei facturi cu tarif zero dedicat. Documentul trebuie eliberat în cel mult 5 zile de la data expedierii mărfii.

Export în țări EurAsEC(adică în Kazahstan, Belarus, Armenia, Kârgâzstan) are propriile sale caracteristici. Toate regulile de TVA în cooperare între aceste state sunt incluse în Protocolul privind procedura de colectare a impozitelor indirecte și mecanismul de monitorizare a plății acestora la exportul și importul de produse, efectuarea de lucrări și prestarea de servicii (Anexa nr. 18 la Tratatul EurAsEC) . Acest document reflectă faptul că o întreprindere care furnizează bunuri în străinătate are dreptul la impozitare în conformitate cu procedura generală în vigoare într-o anumită țară. De aici rezultă că atunci când exportați produse în statele EurAsEC, impozitarea este supusă acelorași reguli ca și atunci când exportați în alte țări.

Tratatul privind UEEA din 29 mai 2014 prevede că TVA-ul 0% la export este folosit pentru a justifica o astfel de cotă în documentația pentru biroul fiscal: declarație, acord de mărfuri cu cumpărătorul, cerere de import de produse pe teritoriul stat. Exportatorul trebuie să confirme plata tuturor taxelor necesare.

Dacă mărfurile sunt mutate în EAEU (Uniunea Economică Eurasiatică), adică prin Armenia, Belarus, Kârgâzstan sau Kazahstan, sunt utilizate reglementări vamale simplificate. De aceea, nu este nevoie de multe documente pentru a justifica utilizarea unei rate de 0%. Vânzătorul trebuie să furnizeze următoarele documente referitoare la TVA la export către organul fiscal:

• documentatia de transport si marfa pentru produsele de export;
• acte de cerere pentru importul de produse și documente care confirmă că cumpărătorul a efectuat plăți de impozit indirect;
• un acord între un vânzător din Rusia și un cumpărător dintr-o țară UEE.

Serviciile vamale și fiscale fac schimb de documente electronice privind importul și exportul de mărfuri. Nu este nevoie să prezentați lucrări tipărite. Compania exportatoare trebuie doar să creeze un registru electronic de documente și să îl depună autorității fiscale.

TVA-ul la exporturile către Belarus este de 0%. Vă rugăm să rețineți că societatea vânzătoare trebuie să își dovedească dreptul la taxe zero. Pentru a confirma 0% TVA la export, sunt efectuate anumite proceduri.

Prima este colectarea documentelor care confirmă exportul de mărfuri în Belarus:

• acordul în conformitate cu care vânzătorul a exportat produsele;
• o declarație a cumpărătorului, care conține o notă a autorității fiscale a statului importator despre importul mărfurilor exportate și plata taxelor indirecte sau că importul acestor produse nu a fost supus taxei;
• documentația de transport și (sau) de expediere care confirmă mișcarea mărfurilor din Rusia în Belarus.

Al doilea este introducerea informațiilor în decontul de TVA atunci când exportați mărfuri. Pentru a reflecta astfel de tranzacții, este furnizată o parte a declarației de TVA pentru export: secțiunile 4–6 trebuie să fie completate.

În secțiunea 5, indicați perioada de apariție a dreptului la deducere fiscală. Secțiunea 6 reflectă doar acele tranzacții pentru care a expirat termenul de depunere a documentației care justifică dreptul de a aplica rata zero (180 de zile calendaristice).

În al treilea rând, depuneți documentele justificative și declarațiile la organul fiscal.

O companie are dreptul de a contabiliza TVA la export la o cotă zero dacă parcurge toate cele trei proceduri și colectează documente care confirmă exporturile în 180 de zile de la data expedierii. Dacă nu face acest lucru, atunci calculează TVA la o cotă de 10% sau 18%.

Să remarcăm că din iulie 2016, întreprinderile exportatoare care furnizează mărfuri către statele UEE trebuie să îndeplinească încă o obligație: să noteze codul tipului de produs în factură în conformitate cu Nomenclatorul unificat de mărfuri pentru activitatea economică externă a Uniunii Economice Eurasiatice (aprobat). prin hotărârea Consiliului CEE din 16 iulie 2012 nr. 54).

Se aplică o cotă de TVA zero la exportul cumpărăturilor și vânzărilor cu amănuntul?

Pe baza explicațiilor Ministerului rus de Finanțe, 0% TVA la export nu se aplică dacă o întreprindere rusă vinde mărfuri în baza contractelor de vânzare cu amănuntul pentru export din Rusia în procedura vamală de export. Adică, operațiunile legate de vânzarea unor astfel de produse sunt supuse unei taxe standard de 10% sau 18% (scrisoare a Departamentului de Politică Fiscală și Vamală al Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 8 octombrie 2017 nr. 03). -07-08/50684).

Vă rugăm să rețineți că la vânzarea mărfurilor exportate în regim vamal de export se aplică TVA 0% numai dacă actele prevăzute la art. 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Adică, documentele care justifică TVA la export care trebuie prezentate sunt copii ale contractului dintre un contribuabil din Rusia și un partener străin privind furnizarea de produse în afara teritoriului vamal unic al Uniunii Vamale (subclauza 1, clauza 1, articolul 164). din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Contractul de furnizare obligă vânzătorul angajat în afaceri să transfere, într-un termen determinat, produsele produse sau achiziționate de acesta către cumpărător pentru utilizare în afaceri sau pentru rezolvarea problemelor care nu sunt legate de utilizarea în scopuri personale, familiale, gospodărești și în alte scopuri similare ( Articolul 506 din Codul civil al Federației Ruse).

Un contract de vânzare-cumpărare cu amănuntul obligă vânzătorul care conduce o afacere care comercializează bunuri cu amănuntul să transfere cumpărătorului produse destinate utilizării în scopuri personale, familiale, gospodărești și în alte scopuri similare care nu sunt legate de afaceri (clauza 1 din articolul 492 din Codul civil). Federația Rusă).

Confirmarea TVA 0% la export și audit de birou

După ce contribuabilul confirmă dreptul de a utiliza TVA 0% la export, Serviciul Fiscal Federal începe un audit de birou. Trebuie amintit că Serviciul Fiscal Federal nu va lua în considerare corectitudinea doar a unei operațiuni de export separate. Autoritatea controlează întreaga perioadă fiscală a tranzacției.

În timpul unui audit de birou, Serviciul Fiscal Federal dezvăluie:

• are exportatorul resursele necesare activităților de tranzacționare la scară internațională: birou, depozite, personal din numărul corespunzător de angajați;
• sunt disponibile toate permisele și documentele de autorizare;
• dacă au fost încheiate în timp util acorduri cu firme de transport și logistică care transportă mărfuri de export.

Este probabil ca inspectorii fiscali să efectueze controale la ghișeu, în cadrul cărora vor cere să prezinte facturi și facturi de la furnizorii de produse exportate în străinătate.

Dacă societatea exportatoare a fost reorganizată într-o oarecare măsură în ultimele șase luni (s-a schimbat adresa juridică, au fost efectuate proceduri de fuziune și aderare), fiscul va începe să-și monitorizeze în mod deosebit activitățile internaționale.

În cazul în care o societate exportatoare nu deține un pachet complet de documentație sau nu depune documentele la biroul fiscal în timp util, i se aplică următoarele sancțiuni:

• taxa suplimentară se percepe la o cotă de 18% (TVA se calculează la 10% la exportul produselor din lista corespunzătoare);
• determinați baza de impozitare în momentul în care bunurile trec efectiv granița rusă;
• penalitățile se calculează de la data expedierii produselor.

Dacă o companie care exportă mărfuri în străinătate nu a depus documentele pentru TVA la export în timp util, poate spera la o rambursare a TVA-ului în următoarea perioadă fiscală. După transmiterea listei complete de lucrări către Serviciul Fiscal Federal, autoritatea de reglementare ia o decizie cu privire la un audit de birou. Dar ar trebui să se efectueze numai de la începutul trimestrului următor și să dureze trei luni.

Pe baza rezultatelor unui audit de birou, care a durat trei luni, Serviciul Fiscal Federal decide dacă societatea exportatoare ar trebui să fie rambursată integral sau parțial pentru TVA-ul plătit. Legea permite Serviciului Federal de Taxe să ia o decizie în termen de o săptămână (nu mai mult).

Contribuabilul are dreptul de a-și declara intenția de a acoperi deficitul de impozite prin trimiterea sumei corespunzătoare. Dacă aceste informații nu au fost transmise Serviciului Federal de Taxe, taxa rambursată este creditată în contul curent al exportatorului în termen de 5 zile bancare.

În unele situații, Serviciul Fiscal Federal are dreptul de a nu rambursa TVA exportatorului:

• dacă operațiunile de export de mărfuri sunt înregistrate cu erori evidente, iar documentele primare de TVA pentru export sunt întocmite incorect;
• dacă tranzacțiile între ele au fost efectuate de companii afiliate;
• dacă mărfurile sunt înregistrate, în opinia serviciului fiscal, în mod nerezonabil.

Dacă contribuabilul primește un refuz, el poate contesta decizia inspectorului Serviciului Fiscal Federal, contactând instanța sau o inspecție superioară.

Contabilitatea separată a TVA-ului aferent la exportul mărfurilor

Companiile trebuie să păstreze evidențe TVA separate pentru produsele achiziționate care sunt utilizate pentru operațiuni care sunt și nu sunt supuse impozitării (clauza 4 a articolului 170 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Nu există reguli în legea Federației Ruse pe baza cărora întreprinderile să poată menține o contabilitate separată a taxei pentru TVA-ul aferent atunci când efectuează tranzacții cărora li se aplică impozitul la rate diferite (0% și 18% sau 0% și 10%) . Cu toate acestea, procedura de deducere a TVA-ului aferent tranzacțiilor cu impozitare zero este separată și, prin urmare, în realitate este necesară menținerea unei contabilități separate.

Întrucât metoda de distribuire a TVA pentru export nu este menționată în niciun act juridic, societatea trebuie să reflecte regulile de menținere a contabilității fiscale separate în politica sa contabilă. Dacă acest lucru nu se face, serviciul fiscal vă poate invalida contabilitatea și recalcula toate sumele TVA.

De ce să contabilizați separat TVA-ul aferent la export? În primul rând, să se calculeze TVA aferentă operațiunilor de export. TVA-ul introdus poate fi dedus numai după confirmarea cotei de TVA zero. Restul poate fi dedus cu ușurință în perioada fiscală curentă.

Este de remarcat faptul că regula binecunoscută de 5% din suma totală a costurilor totale, care permite o contabilitate separată, nu poate fi aplicată la transportul de mărfuri pentru export. În acest sens, companiile sunt obligate să distribuie TVA atunci când exportă mărfuri. Cu toate acestea, datorită schimbărilor care au avut loc în 2016, nu toate organizațiile trebuie să facă acest lucru.

Firme care exportă produse neprimare nu obligat contabilizează mărfurile separat pentru TVA de la 1 iulie 2016. Dar această regulă se aplică numai mărfurilor achiziționate pentru vânzare în străinătate după 1 iulie 2016. Adică dacă ați achiziționat materii prime non-prime de la un furnizor la 3 martie 2016 și le-ați vândut unui partener străin pentru export 1 aprilie 2016, va trebui să păstrați înregistrări separate pentru acesta în mod standard. Va trebui să restabiliți TVA-ul aferent acestui produs și să îl acceptați pentru deducere numai după confirmarea cotei de TVA de 0%.

După cum s-a menționat deja, întreprinderile care exportă mărfuri non-marfuri nu trebuie să țină o contabilitate separată a produselor pentru TVA-ul aferent de la 1 iulie 2016. Totodată, sunt alocate 180 de zile, ca și până acum, pentru confirmarea cotei zero de TVA.

Cum se completează o declarație de TVA pentru export

Atunci când completați o declarație fiscală la livrarea mărfurilor în străinătate, trebuie să luați în considerare dacă documentația care confirmă 0% TVA la export a fost colectată la timp.

Opțiunea 1.Documentația care confirmă cota zero de TVA a fost încasată la timp.

În acest caz, informațiile despre operațiunile de export sunt introduse în secțiunea 4 pentru trimestrul în care a fost colectată documentația. Dacă în această perioadă furnizați informații numai despre operațiunile de export, atunci, în plus față de Secțiunea 4, trebuie să completați și să trimiteți la Serviciul Fiscal Federal:

• Pagina titlu;
• sectiunea 1;
• secțiunea 8;
• secțiunea 9.

Dacă în ultimul trimestru ați efectuat alte proceduri care ar trebui să se reflecte în raportul de TVA, adăugați pur și simplu secțiunea 4 la declarația dvs.

Secțiunea 4 conține 4 blocuri de rânduri 010 – 050. Un bloc rezumă tranzacțiile aferente unui cod din Secțiunea III din Anexa 1 la Procedura de completare a declarației. Regulile pentru specificarea codurilor sunt descrise în secțiunea 4. Dacă trebuie să afișați tranzacții folosind mai mult de 4 coduri, utilizați pagina suplimentară din secțiunea 4.

Când completați secțiunea 4, indicați:

• codul tranzacției (linia 010);
• costul produselor expediate la export (linia 020);
• cuantumul taxei de intrare acceptată pentru deducere la operațiunile de export pentru mărfurile al căror preț este trecut la rândul 020 (rândul 030). Acest rând nu reflectă valoarea taxei aferente aferente bunurilor (muncă, servicii) acceptată în contabilitate de la 1 iulie 2016 și utilizată pentru exportul de produse fără resurse. O taxă de acest tip este afișată conform schemei standard atunci când se contabilizează bunurile (lucrări, servicii);

• suma totală a tuturor liniilor este 030 (linia 120). Dacă aveți mai multe pagini din Secțiunea 4, rândul 120 trebuie completat pe prima;
• rândul 130 nu este completat;
• rândurile 060–080 nu sunt, de asemenea, completate. Este necesar să introduceți informații în ele numai dacă baza de impozitare și deducerile sunt ajustate din cauza faptului că cumpărătorul a returnat produsele exportate;
• rândurile 090 și 110 nu sunt completate. Excepție fac cazurile în care prețul produselor expediate pentru export crește sau scade.

Opțiunea 2.Documentatie care confirmaTVA 0% la export, necolectate în timp util.

În acest caz, se depune o declarație actualizată pentru trimestrul în care întreprinzătorul a expediat mărfuri pentru export. La intocmirea raportului se intocmesc pagini suplimentare ale caietului de cumparare si caietului de vanzari. În declarația actualizată trebuie completate următoarele:

• secțiunea 6, care reflectă acumularea pentru tranzacțiile de export neconfirmate la rata obișnuită (10% sau 18%);
• apendicele 1 la secțiunea 8;
• apendicele 1 la secțiunea 9;
• secțiuni care au fost completate și depuse la Serviciul Fiscal Federal ca parte a declarației inițiale;
• tronsonul 6, format din două blocuri de linii 010–040. Fiecare bloc rezumă operațiunile unui cod. Codurile se găsesc în Anexa nr. 1 la Procedura de completare a declarației.

Când completați secțiunea 6, trebuie să indicați:

• codul tranzacției (linia 010);
• prețul produselor exportate (fără TVA), documentația pentru care nu a fost ridicată în timp util (linia 020);
• valoarea TVA calculată asupra prețului produselor exportate la o cotă de 10% sau 18% (linia 030);
• cuantumul deducerilor care se reflectă în rândul 020 pentru produsele (lucrări, servicii) achiziționate pentru operațiuni de export (rândul 040). Rândul nu indică valoarea taxei aferente aferente bunurilor (lucrări, servicii) care au fost acceptate în contabilitate din 01.07.2016 și utilizate pentru exportul de materii prime. Acest impozit este dedus în mod standard la contabilizarea bunurilor (muncă, servicii);
• suma totală a taxei din toate tranzacțiile pentru care cota de TVA zero pentru export nu a fost confirmată la timp (linia 050). Dacă ați completat mai multe pagini din secțiunea 6, rândul 050 este completat doar pe prima;
• suma totală a deducerilor pentru tranzacțiile de export neconfirmate (linia 060). La completarea mai multor pagini din secțiunea 6, rândul 060 este completat doar pe prima pagină;
• rândurile 070–100 nu sunt completate. Este necesar să introduceți orice informații în ele numai dacă baza de impozitare și valoarea deducerilor sunt ajustate din cauza faptului că cumpărătorul a returnat produsele exportate;
• rândurile 110–150 nu sunt, de asemenea, completate. Singurele excepții sunt cazurile în care costul produselor expediate crește sau scade.

La pagina 001 a secțiunii 6, afișați rezultatele calculării impozitului pentru această secțiune:

• dacă numărul de pe rândul 050 depășește suma de pe rândul 060, atunci la rândul 161 indicați valoarea impozitului de plătit (diferența dintre valorile de pe rândurile 050 și 060);
• dacă numărul de pe rândul 050 este mai mic decât suma de pe rândul 060, atunci la rândul 170 indicați suma taxei care trebuie rambursată (diferența dintre valorile de pe rândurile 060 și 050).

Alte secțiuni care au fost completate anterior în declarația generată inițial, care nu necesită ajustări, nu trebuie modificate.

Exemplu

Beta LLC a încheiat un contract pentru furnizarea către Suedia a:

• haine pentru copii din piele naturală de iepure și oaie (cota de TVA este de 10% (alin. 3, alin. 2, alin. 2 al articolului 164 din Codul fiscal));
• produse din piele naturală și blană (la cota de TVA de 18%).

Contractul de export a fost încheiat pentru o sumă totală de 16 milioane de ruble. Costul îmbrăcămintei pentru copii s-a ridicat la 3 milioane 200 mii, produse din piele și blană - 12 milioane 800 mii de ruble. Compania a apelat la un broker vamal pentru a finaliza vămuirea. Prețul serviciilor sale s-a ridicat la 118 mii de ruble, inclusiv TVA de 18 mii de ruble.

În timpul alocat, societatea a strâns toată documentația necesară prin care se confirmă că are dreptul de a aplica TVA 0% la export. Contabilul Beta a distribuit suma TVA la costul serviciilor de brokeraj proporțional cu prețul îmbrăcămintei pentru copii și al produselor din blană și piele.

În conformitate cu codul 1011410 (vânzările de produse care nu sunt specificate în paragraful 2 al articolului 164 din Codul fiscal al Federației Ruse):

• pe linia 020 (baza de impozitare) – 12.800.000 de ruble;
• pe linia 030 (deduceri fiscale) – 14.400 de ruble. (18.000 de ruble: 16.000.000 de ruble × 12.800.000 de ruble).

În conformitate cu codul 1011412 (vânzările de produse specificate la paragraful 2 al articolului 164 din Codul fiscal al Federației Ruse):

• pe linia 020 (baza de impozitare) – 3.200.000 RUB;
• pe linia 030 (deduceri fiscale) – 3.600 de ruble. (18.000 RUB – 14.400 RUB).

Rambursare TVA la exportul de mărfuri în 2017

O companie poate recupera TVA la export numai dacă confirmă că a folosit materii prime achiziționate (materiale, servicii) în producția de produse sau a vândut bunuri achiziționate întreprinderilor străine.

Există două opțiuni pentru rambursarea companiei pentru TVA plătit:

• primirea sumei TVA de la buget în contul curent (în acest caz, firma nu ar trebui să aibă datorii la buget);
• înregistrarea compensării sumei plătite de TVA cu plățile viitoare către buget.

O companie care vinde mărfuri în afara țării poate solicita rambursarea taxei de export dacă a plătit TVA la buget. Dacă acest lucru nu se întâmplă, TVA-ul la export nu poate fi rambursat întreprinderii care furnizează produse în străinătate.

Legea federală nr. 150-FZ din 30 mai 2016 a introdus noi reguli de export (TVA). În 2017, firmele pot solicita taxa de export ca deducere după înregistrarea mărfurilor și primirea facturilor. Astfel, condițiile de deducere a taxelor atât pentru livrările în străinătate, cât și pentru tranzacțiile interne sunt identice. În consecință, organizațiile nu mai trebuie să contabilizeze separat TVA-ul.

Subliniem că inovațiile nu se aplică companiilor care furnizează materii prime în străinătate. La acesta, paragraful 10 al art. 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse se referă la:

• produse ale industriilor chimice și conexe;
• produse minerale;
• lemn și produse din lemn;
• cărbune;
• perle, pietre pretioase si semipretioase;
• metale pretioase;
• metale comune și produse realizate din acestea.

În 2017, o companie poate declara rambursarea TVA atunci când exportă materii prime în ultima zi a trimestrului în care a întocmit documentația la o cotă de 0% (clauza 9 a articolului 167 din Codul fiscal al Federației Ruse). Compania trebuie să depună la organul fiscal contractul, declarația vamală, copiile documentelor de transport și expediere. Organizațiile au 180 de zile calendaristice pentru a colecta documente.

În cazul în care societatea intenționa să vândă materii prime pe piața internă și TVA-ul la bunurile (lucrări, servicii) aferente exporturilor sale a fost dedus conform schemei generale la momentul intrării sale în contabilitate, TVA-ul la data expedierii la export pe aceasta. va trebui restaurată (clauza. 3, Articolul 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse, Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 28 august 2015 Nr. 03-07-08/49710).

Pentru a rambursa TVA-ul plătit după vânzarea produselor pentru export, trebuie să furnizați documente care confirmă faptul vânzării. La paragraful 1 al art. 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse oferă o listă a documentelor necesare în acest caz. Perioada de confirmare a vânzării mărfurilor pentru export este de 180 de zile de la data mărcii serviciului vamal (clauzele 9 și 10 ale articolului 165 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Setul de documente necesare trebuie trimis la organul fiscal de la locul de înregistrare. Inspecția verifică actele în termen de cel mult 3 luni de la data acceptării. Dacă autoritatea ia o decizie pozitivă, atunci de la această dată suma plătită de TVA este returnată companiei în termen de două săptămâni.

Solicitarea deducerilor fiscale la vânzarea mărfurilor pentru export se efectuează în următoarea ordine:

• deducerea sumei prezentate de TVA se face la momentul determinării bazei de impozitare (clauza 3 a articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse);
• deducerea costului taxei prezentate în a 181-a zi în lipsa documentelor justificative se face în ziua corespunzătoare momentului următorului calcul al TVA 0% pentru export (clauza 10 din art. 171, clauza 3 din art. 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

TVA la export se returnează în următoarea ordine:

1. Se încheie un acord cu un partener străin care indică schema de plată: în avans sau efectiv la expedierea mărfurilor.
2. Un pașaport de tranzacție este eliberat la bancă. Dacă mărfurile sunt expediate pentru întreaga sumă contractuală, pașaportul tranzacției este închis.
3. Plata anticipată este transferată în contul bancar. În termen de două săptămâni se întocmește un certificat de tranzacții valutare care indică scopul primirii banilor.
4. Expedierea este generată la o cotă de TVA de 0%.
5. Un raport lunar care indică codul HS pentru produsele vândute este transmis la departamentul de statistică al departamentului vamal.
6. Se generează o cerere de confirmare a TVA la cotă zero. În art. 165 din Codul fiscal al Federației Ruse oferă o listă a documentelor necesare.
7. Se întocmește o declarație de TVA pentru export, a cărei completare presupune introducerea informațiilor în secțiunile a 4-a și a 6-a.
8. Informațiile sunt introduse în programul PIK-VAT. Informațiile sunt generate în format electronic și trimise Serviciului Fiscal Federal.
9. Inspectoratul Federal al Serviciului Fiscal primește o solicitare de a furniza documente pentru un audit de birou.

Important!Întreprinderile care furnizează bunuri în străinătate au dreptul să nu aplice o cotă de TVA de 0%. Regula generală este că există o cotă de TVA zero la export. Dar companiile care vând și transportă produse în străinătate nu îl vor putea folosi în 2018 (proiectul de lege nr. 113663-7).

Pentru a renunța la 0% TVA la export, trebuie să depuneți o cerere la inspectorat. Acesta trebuie furnizat cel târziu în prima zi a trimestrului din care societatea decide să nu aplice cota de TVA 0%. Îl poți refuza pe o perioadă de cel puțin 12 luni. În acest caz, impozitul va fi perceput la cote de 10% sau 18% pentru toate tranzacțiile.

Exemplu

Firma Uyut Plus și firma Slava (Ungaria) au încheiat un contract de furnizare de mobilier. Prețul a fost de 18.740 de euro pe lot. Compania Uyut Plus a cumpărat scaune și canapele de la compania Mebelshchik în valoare de 1.211.800 de ruble. Valoarea TVA-ului este de 184.850 de ruble. Scaunele și canapelele au fost livrate la Slava, care a costat 7.400 de ruble.

La completarea declarației, contabilul companiei Uyut Plus, care lucrează în programul 1C, trebuie să convertească euro în ruble. Numai în acest caz raportul va fi considerat corect completat.

La momentul declarației, cursul de schimb al euro era egal cu 74,18 ruble. Profitul organizației s-a ridicat atunci la 1.390.133 de ruble. Pentru returnarea fondurilor, compania Uyut Plus a depus la organul fiscal documentația care confirmă exportul de mărfuri. Contabilul trebuia să facă următoarele înregistrări:

Data manipulării	Debit	Credit	Acțiune finalizată	Sumă	Documentație
			Mobilierul a ajuns la depozitul firmei	1.026.950 de ruble	Lista de ambalare
			Valoarea TVA-ului a fost înregistrată	184.850 de ruble	Factura fiscala
			S-au plătit fonduri pentru scaunele și canapelele furnizate	1.211.800 de ruble	Ordin de plata
			Valoarea veniturilor luată în considerare	1.390.133 de ruble	Contract de furnizare, declarație vamală
			Se iau în considerare costurile costului canapelelor și fotoliilor	1.026.950 de ruble	Lista de ambalare
			Au fost înregistrate costurile pentru plata serviciilor companiei de transport	7.400 de ruble	Certificat de finalizare
			Plata este creditată în contul în valută al companiei	1.413.183 de ruble	Extras de cont
			S-a efectuat diferența de curs valutar dintre plată și venituri	23.050 de ruble	Certificat contabil-calcul
			Suma TVA reflectată	184.850 de ruble	Contract de aprovizionare, vama

Orice dezvoltare economică presupune relația companiei nu doar cu furnizorii și clienții din țară, ci și accesul la nivel internațional, comerțul cu clienții din alte țări, importul și exportul de bunuri de larg consum. În aceste cazuri, este foarte important să calculați corect TVA-ul la tranzacțiile de export, deoarece va trebui să raportați autorităților fiscale nu numai din propria țară, ci și ale altui stat. În plus, atunci când operațiunile de export-import, trebuie să cunoașteți anumite subtilități despre plata taxelor. Unele lucruri se plătesc sub formă de taxe vamale pe teritoriul țării din care sunt exportate produsele, iar unele sunt plătite la serviciul vamal al țării de livrare. De asemenea, merită luată în considerare existența unor acorduri și acorduri între țări care fac posibilă evitarea dublei impuneri. Toate aceste puncte merită înțelese mai detaliat.

Ce taxe calculăm?

De regulă, tranzacțiile de import-export sunt impozitate. Acesta este, de fapt, singurul instrument fiscal pe care statul îl poate primi imediat (în perioada fiscală) de la întreprinderile angajate în domeniul import-export. Impozitele rămase (profit, proprietate) sunt plătite pe baza rezultatelor activităților de afaceri și, în final, este posibil să nu existe (dacă sunt suferite pierderi sau amortizarea finală a proprietății).

În plus, în timpul operațiunilor de import-export sunt posibile taxe și taxe vamale, mai ales când este vorba de importul de utilaje, utilaje, produse agricole, precum și exportul de materii prime și resurse naturale. Acest lucru se realizează în scopul creșterii atractivității dezvoltării producției interne în domeniile prelucrării, agriculturii și ingineriei mecanice.

Când este momentul calculării taxelor?

Momentul calculării taxei pe valoarea adăugată este momentul primirii plății (sau transferului de bani) pentru bunuri. Adică indiferent dacă vinzi un produs sau îl cumperi în străinătate, de îndată ce banii sunt creditați în contul tău, impozitul se calculează imediat din acesta, cu excepția cazurilor de pierdere sau deteriorare a produsului în timpul transportului. Trebuie prezentate documentele care confirmă pierderea sau deteriorarea bunurilor (concluzii de la poliție, inspecția sanitară și epidemiologică și alte autorități). De asemenea, bunurile achiziționate și transferate către stat nu sunt supuse impozitului.

Dubla impozitare – haideți să fim atenți

Dubla impozitare apare atunci când același impozit este stabilit de mai multe ori pentru aceeași tranzacție comercială. Acest lucru poate fi facilitat și de lipsa unor acorduri reciproce între țara exportatoare și țara importatoare cu privire la compensarea impozitelor.

De exemplu, între Federația Rusă și Germania există un Acord privind evitarea dublei impuneri, adoptat la 29 mai 1996, care prevede că impozitele pe activitățile financiare și economice se percep numai pe teritoriul țării în care s-a desfășurat această activitate. afară. Adică, dacă vindeți cherestea extrasă în Rusia partenerului dvs. din Germania, atunci transferați impozitul numai către bugetul rus. Iar partenerul tău german este scutit de plata impozitelor în Germania. El face același lucru dacă îți furnizează mașini sau echipamente germane (cu excepția taxelor vamale, care sunt transferate diferit.

Federația Rusă a încheiat în prezent acorduri internaționale similare cu alte 156 de țări ale lumii, dar doar 80 dintre acestea sunt considerate lucrători (din cauza întârzierilor birocratice din diferite state).

TVA la tranzactiile de import

Prin import înțelegem situația în care mărfurile sunt importate într-o țară. Discutam acest punct pentru un motiv. Pentru partea vânzătoare, aceasta va fi considerată o operațiune de export. Mărfurile sunt livrate în vamă, iar obligațiile de reexport sunt eliminate. Adică, în esență, mărfurile devin ostatice serviciului vamal. Până nu finalizați vămuirea, nu veți putea primi mărfurile. Cum are loc vămuirea mărfurilor?

În timpul vămuirii se plătesc taxe vamale și TVA de import. Aceste sume sunt plătite de către importator.

În plus, având în vedere natura mărfurilor importate, acestea pot fi complet scutite de TVA. Cu toate acestea, dacă impozitul mai trebuie plătit, acesta se percepe asupra costului mărfurilor, taxelor vamale și accizelor (dacă acesta din urmă este prevăzut). Adică, valoarea impozitului crește din cauza taxelor suplimentare. Acest lucru, din păcate, se reflectă ulterior în prețul de vânzare al mărfurilor.

Uneori, în conformitate cu legislația vamală, o întreprindere poate fi scutită de la plata TVA pentru mărfurile importate. Cu toate acestea, acest lucru nu exclude cerințele legale ale serviciului fiscal de a plăti impozite deja în țară. În fiecare caz individual, pentru o administrare fiscală corectă, merită consultat cu specialiști și funcționari fiscali.

Pentru a calcula valoarea TVA pentru bunurile importate în țară, trebuie să vă ghidați după următoarele formule:

TVA = ((Valoarea în vamă a mărfurilor + valoarea taxei + accize)*Cota de impozitare)/100

Dacă mărfurile nu sunt supuse taxelor vamale sau accizelor, atunci aceste valori sunt pur și simplu excluse din calcul.

După ce TVA este plătit la buget, acesta poate fi compensat (pentru a returna o parte din suma taxei - rambursarea TVA-ului la import). Pentru a face acest lucru aveți nevoie de:

• înregistrarea mărfurilor importate;
• furnizează organului fiscal documentele primare pentru mărfuri (bile de transport, facturi);
• Bunurile importate trebuie recunoscute ca obiecte supuse TVA.

TVA la export

Vom numi operațiunea de export de mărfuri în afara țării export. TVA la export este contabilizat cu o cotă zero pentru produsele exportate în străinătate. Pe lângă bunuri, TVA-ul este perceput la o cotă zero pentru munca și serviciile prestate în străinătate de companiile rusești. Adică, dacă stați la Moscova și faceți un site web sau dezvoltați software pentru o companie care operează în SUA, aveți dreptul să taxați costul serviciilor dumneavoastră cu taxa pe valoarea adăugată la o cotă zero.

Taxa afișată pe tranzacția de export poate fi compensată. Pentru a face acest lucru, trebuie să furnizați următoarele documente:

• un acord pentru furnizarea de produse unui cumpărător străin sau furnizarea de servicii unui client străin;
• un extras de la orice bancă rusă care confirmă primirea de fonduri în contul curent al contribuabilului din străinătate;
• o declarație vamală pentru mărfurile exportate cu marca de la autoritatea vamală rusă care a exportat mărfurile în străinătate în regim de export;
• o copie a bonului de transport cu un marcaj de la serviciul de frontieră care să ateste că mărfurile au fost exportate în afara Federației Ruse.

Toate documentele pentru rambursarea TVA la export trebuie depuse în termen de 180 de zile calendaristice de la data primirii plății.

Dacă lipsește vreunul dintre documentele de mai sus, atunci TVA-ul se percepe pe întreaga sumă primită pentru bunuri și servicii către un partener străin la rata prevăzută de legislația fiscală pentru un anumit produs (serviciu).

Cu toate acestea, merită reținut că, în conformitate cu art. 149 din Codul Fiscal al Federației Ruse, există două liste de bunuri și servicii pentru care contribuabilul are (și nu are) dreptul de a refuza plata TVA-ului.

rambursare TVA

La plata TVA la tranzactiile de export, contribuabilul are dreptul de a cere restituirea taxei platite in termen de trei luni de la data raportarii. Pentru a face acest lucru, împreună cu declarația, documentele care confirmă dreptul contribuabilului la rambursarea TVA sunt depuse la organul fiscal. Inspectoratul fiscal verifică toate documentele, corectitudinea calculului taxei și atribuirea sumelor acesteia la rambursarea TVA la export, iar în cazul unui răspuns negativ, este obligat să furnizeze un răspuns motivat cu privire la motivul refuzului în termen de zece zile.

În caz contrar, TVA-ul este rambursat, compensat cu impozitul plătit într-o perioadă fiscală viitoare sau returnat contribuabilului.

Dacă dumneavoastră, în calitate de contribuabil, aveți restanțe, amenzi și penalități de TVA înainte de buget, acestea sunt acoperite mai întâi de sumele compensațiilor.

Cât de mult să plătească (tarife)?

Cota de TVA pentru tranzacțiile de import-export depinde de produsele care sunt importate (sau exportate). Poate fi de 10% sau 18% în funcție de tipul de produs în cadrul legislației fiscale comune tuturor tipurilor de TVA (mai multe despre acest lucru pe site-ul nostru).

Raportarea TVA

În esență, este la fel ca la plata TVA la tranzacțiile din țară. Fișele care reflectă importurile (sau exporturile) trebuie completate.

Pentru firmele care vând mărfuri pentru export, legea dă dreptul la rambursarea sumei TVA luate în considerare la producerea sau cumpărarea produselor exportate. În articol vom vorbi despre cum să faceți o rambursare a TVA-ului la export (TVA de export) și, de asemenea, folosind exemple, ne vom uita la calcularea sumei rambursării și reflectarea acesteia în contabilitate.

Rambursare TVA la export: conditii, documente, termene

Bunurile (lucrări, servicii) pe care o întreprindere le vinde pentru export către companii străine sunt supuse TVA la o cotă de 0%, adică în esență scutite de impozit. Acest lucru permite organizațiilor interne exportatoare să își reducă propriile costuri pentru producția (cumpărarea) de bunuri cu valoarea TVA plătită furnizorilor și contractorilor.

Principala condiție pentru a primi o rambursare este confirmarea faptului că bunurile achiziționate (materiale, servicii) au fost efectiv vândute pentru export sau utilizate în producția de bunuri care au fost vândute unui cumpărător străin.

Rambursarea TVA se efectuează pe baza documentelor care confirmă exportul (acord de furnizare, bon de livrare, facturi etc.), precum și la depunerea unei declarații fiscale cu informații privind operațiunile de export incluse în acesta.

Dacă vorbim despre intervalul de timp pentru confirmarea vânzărilor la export, acestea sunt limitate la 180 de zile. Ar trebui să fie socotită din momentul în care mărfurile exportate sunt plasate sub regimul vamal.

Există două modalități de a vă rambursa TVA-ul. Primul este de a primi fonduri de la buget direct în contul curent, al doilea este de a aranja o compensare a sumei plătite cu plățile viitoare. În primul caz, se presupune că în trimestrul de raportare întreprinderea a vândut mărfuri exclusiv pentru export și nu are datorii la buget. În caz contrar, serviciul fiscal va emite o compensare a datoriei existente.

De precizat că exportatorul poate primi rambursarea TVA numai dacă furnizorul de mărfuri de la care au fost achiziționate bunurile pentru vânzări la export a plătit TVA la buget. Dacă furnizorul emite o factură și TVA-ul nu este plătit, atunci compania exportatoare nu are dreptul la rambursare a taxei.

Contabilitate separată a TVA pentru tranzacțiile de export

Adesea, contabilii au o întrebare despre cum ar trebui luat în considerare TVA-ul dacă o întreprindere vinde bunuri nu numai pentru export, ci și în interiorul țării. Să înțelegem această situație folosind un exemplu.

Să presupunem că JSC „Labyrinth” este angajată în producția și vânzarea de uși de interior.

La sfârșitul celui de-al treilea trimestru al anului 2016, Labyrinth a vândut 75 de uși clienților din Rostov și Voronezh, iar 25 de unități de produse au fost trimise în Polonia ca livrări de export:

• prețul contractelor cu cumpărătorii autohtoni este de 134.800 de ruble, TVA-ul este de 20.562 de ruble;
• costul livrării la export în Polonia - 51.600 ruble, TVA 0,00 ruble;
• TVA-ul aferent costului bunurilor, materialelor și serviciilor cheltuite în producția de uși vândute este de 94.300 de ruble.

Pentru a calcula valoarea TVA-ului aferent, contabilul Labyrinth alocă ponderea veniturilor din vânzările la export din suma totală:

(51.600 de ruble / (134.800 de ruble - 20.562 de ruble)) = 0,45.

Pentru a determina indicatorul TVA-ului aferent pentru deducerea vânzărilor la export, „Labyrinth” face următorul calcul:

94.300 de ruble. * 0,45 = 42,435 rub.

Investigator, valoarea TVA deductibilă din vânzările interne va fi:

Rambursare TVA la export

Să vorbim despre ce este rambursarea TVA-ului atunci când exportăm mărfuri în afara Rusiei.

Aceasta se numește uneori rambursare TVA la export. Adevărat, îmi place mai mult când această procedură se numește „rambursare TVA”, pentru că... TVA-ul poate fi returnat sub formă de numerarîn contul dvs. curent din buget.

De unde provine rambursarea TVA-ului la export?

Cu siguranță știți natura TVA-ului și cum sunt percepute bunurile, lucrările și serviciile cu această taxă. Mai mult, pentru simplitate, voi numi toate acestea într-un singur cuvânt „bunuri”.

Dacă nu vă amintiți, permiteți-mi să vă reamintesc pe scurt: rata este de 10% sau 18%.

Se plătește din diferența dintre „TVA plătit” la achiziționarea de bunuri și „TVA de plătit” la vânzarea mărfurilor.

La export, situația este ușor diferită. Ați achiziționat bunuri în Rusia și, prin urmare, ați plătit o anumită sumă de TVA.

Aceasta înseamnă că la export, există o plată în exces a TVA la buget. Și în conformitate cu Codul Fiscal, TVA-ul la export poate fi returnat în contul dvs. curent, adică puteți primi o rambursare de TVA sub formă de „bani reali”.

Cum să obțineți rambursarea TVA-ului la export?

Aici începe distracția, trebuie sa totul în doar supus unui control fiscal de birou a tuturor activităților companiei pentru trimestrul în care compania dumneavoastră solicită rambursarea TVA de la buget.

Ce riscuri presupune o rambursare de TVA la export?

Permiteți-mi să vă arăt cu un exemplu:

Ați cumpărat sau produs bunuri în Rusia.

Să presupunem că costul său este de 118 ruble. iar TVA-ul plătit la buget este de 18 ruble.

În Rusia l-ați vinde cu o marjă de profit de 10%, adică. pentru 128 de rub.

Când vindeți pentru export, TVA-ul este de 0% și plătiți 18 ruble. TVA-ul plătit este eliminat din prețul produsului.

Astfel, vindeți produsul cu 110 de ruble,

din care 100 de ruble este prețul de cost,

și 10 frecții. Marja dvs. (profit brut).

După exportul mărfurilor în străinătate, pe baza rezultatelor controlului fiscal, bugetul ar fi trebuit să vă returneze TVA 18 ruble.

Și ai obține:

110 rub. Clientul te-a plătit

18 frecați. Bugetul v-a fost returnat.

Ai primit 128 de ruble.

Dintre acestea, costuri: costul mărfurilor 100 de ruble.

Ai câștigat 28 de ruble.

Dacă nu ai trecut auditul și nu ți s-a returnat TVA-ul?

Apoi se dovedește așa:

110 rub. Clientul te-a plătit.

Cheltuielile dvs.:

Costul produsului este de 100 de ruble.

Dupa ce nu ati confirmat exportul si nu ati returnat TVA-ul, conform Codului Fiscal dumneavoastra sunt obligați să plătească 18% la buget din suma vânzării, adică 110 rub. x 18% = 19,8 rub.

Totalul costurilor tale: 100 de ruble. + 19,8 frecare. = 119,8 rub.

Total pentru tranzacție: 110 - 119,8 ruble. = -9,8 frecare.

Dacă primiți un profit sau o pierdere din vânzările la export depinde de:

• Cum îți faci contabilitatea?
• Cum este structurată munca cu furnizorii?
• și multe alte probleme de contabilitate.

Puteți să vă dați seama totul și să vă construiți contabilitatea după cum este necesar, inclusiv pe baza articolelor de pe site-ul nostru web, Sau puteți contacta compania noastră.

Ne ocupăm profesional cu rambursările de TVA din 2010.

Puteți citi mai multe despre controale fiscale în articolul: Audituri fiscale pentru rambursări de TVA

Rambursare TVA la export din Rusia

Ce este compensarea TVA la expedierea mărfurilor în străinătate? Aceasta este adesea numită rambursare TVA atunci când exportați din Rusia.

TVA, sau taxa pe valoarea adăugată, este indirectă și cota sa depinde de tipul de produs. Aceasta poate fi fie de 10% pentru produsele vitale, fie de 18% pentru toate celelalte grupuri de bunuri.

Ce este TVA la export?

TVA-ul la export este o taxă care se stabilește asupra bunurilor vândute în străinătate. Când cumpărați un produs în Rusia, ați plătit deja impozitul pe acesta.

Apoi îl vinzi pentru export, în consecință, TVA la export este 0%. În acest caz, apare o situație când a fost plătit TVA, dar nu există nicio plată la buget. Adică, la export de mărfuri, există o plată în exces a TVA la buget.

Legislativ, inspectoratul fiscal prevede un punct în care poți returna banii în cont. Aceasta se numește rambursare de TVA cu cotă zero la export.

Cum să o facă? Pentru început, compania dumneavoastră va trebui să fie supusă unui audit de birou și să furnizeze documentația necesară pentru întregul trimestru de raportare.

Exemplu de comerț de export - de ce este profitabil?

Folosind un exemplu, putem lua în considerare cât de profitabil este pentru o companie să tranzacționeze în afara Federației Ruse.

În primul rând, un exemplu de comerț intern:

Compania Iceberg LLC a achiziționat bunuri în valoare de 100.000 de ruble. TVA (18%) este de 18.000 de ruble. Dacă vindeți acest produs în Rusia, de exemplu, pentru 120.000, TVA-ul este de 18.305 ruble. (120*18%/118%). Marja ta este de 120.000 - 100.000 = 20.000 de ruble. Trebuie să plătiți TVA pentru această sumă. Statul va primi 20.000 – 18.000 = 2.000 de ruble. Acesta este un impozit plătit la bugetul de stat. În consecință, profitul tău net este de 18.000 de ruble.

Acum luați în considerare dacă acest produs a fost vândut în străinătate:

Un produs cu un cost inițial de 100.000 de ruble. TVA pentru el este de 18 000. Acest produs se vinde la export cu 120 000. În acest caz, TVA este 0%. Conform codului fiscal, cota de export este de 0%. Profitul net este de 20.000 de ruble. Dar compania dvs. a plătit deja un impozit de 18%, care se ridica la 18 000. Bugetul de stat trebuie acum să returneze această sumă în contul dumneavoastră. Ca rezultat al tranzacției de export, puteți câștiga 20.000 + 18.000 = 38.000 în loc de 18.000 de ruble.

Vă puteți imagina ce sume vor fi implicate dacă mărfurile vândute se ridică la milioane. Compania se poate îmbogăți numai cu marje.

Nici măcar nu este necesar să vindeți mărfuri în țările UE, de exemplu, vânzând bunuri în Kazahstan sau Belarus, vă puteți crește venitul pur și simplu prin marjă și vă puteți îmbogăți.

Cota de 0% pentru export este determinată de Codul Fiscal. Exportul de mărfuri este reglementat de codul vamal. Rata zero este aplicabilă pentru toate cazurile de export de mărfuri în afara Federației Ruse. Rata poate fi aplicată și țărilor de tranzit. Aceasta include:

Pentru a vinde pentru export, întreprinderea trebuie să fie în sistemul general de impozitare (OSNO). În caz contrar, vânzătorul nu va putea beneficia de tariful 0%.

Documente necesare pentru tarif zero

Pentru ca compania dvs. să poată tranzacționa pentru export, trebuie să pregătiți un pachet de documente.

• Contract de furnizare (copie a contractului) sau, așa cum se numește, acord cu un cumpărător străin.
• Document de la vamă. De exemplu, o declarație vamală. Documentele indică faptul că mărfurile au trecut granița Federației Ruse.
• Orice documente însoțitoare sau registre electronice cu mărci de la agenții vamali ruși.
• O copie a contractului pentru servicii intermediare.

Obligațiile contractuale sunt semnate personal de toate părțile la contracte.

Pentru a confirma cota de TVA zero pentru export, vânzătorul trebuie să depună o declarație fiscală la biroul fiscal în termen de șase luni.

Apoi autoritățile fiscale fac un audit de birou, care durează trei luni. În timpul controlului sunt verificate toate documentele și datele de la serviciile vamale. Dacă se descoperă inexactități, autoritățile fiscale vor solicita date suplimentare. Dacă nu furnizați dovezi ale discrepanțelor, autoritatea fiscală poate anula rata de 0% pentru organizația dvs.

În practică, s-a demonstrat că inspectoratul fiscal nu este mulțumit de documentele furnizate de dumneavoastră.

• Verificarea întregului trimestru de raportare, și nu doar a declarației individuale depuse.
• Efectuați o contraverificare cu furnizorul dvs. pentru a determina modul în care se face plata pentru mărfurile pentru export.
• La efectuarea controlului trebuie să existe respectarea legii: un personal complet de angajați, prezența unui birou, licențe de vânzare a acestor produse, disponibilitatea spațiului de depozitare.

Vânzătorii de export care își schimbă numele și adresa legală în termen de șase luni de la începerea comerțului de export sunt verificați cu atenție.

După cum sa menționat deja, comerțul de export este o afacere foarte profitabilă pentru companii și antreprenori. Dacă au toate documentele și confirmarea unei rate de export zero, companiile pot obține cu ușurință un venit mare în marjă.

În conformitate cu Codul Fiscal, dacă o companie, în timpul unui audit de birou, nu furnizează documente suplimentare la cererea autorităților fiscale, atunci utilizarea unei cote zero nu este permisă și, în consecință, nu se datorează nicio rambursare.

Cu toate acestea, acest lucru nu afectează compensarea suplimentară la rata de 0%. Așadar, companiile care doresc să se angajeze în comerțul de export trebuie să fie pregătite pentru multe nuanțe și „interogări” din partea autorităților fiscale.

Pentru detalii despre operațiunile de export și TVA, urmăriți acest videoclip:

Completarea secțiunii 4 din declarația cu rata zero

• Secțiune cu cod 010. Această secțiune reflectă codurile de tranzacție efectuate în perioada.
• Secțiunea 020. Cotele de impozitare pentru perioada trecută și pentru fiecare tranzacție sunt reflectate acolo.
• Secțiunea 030. Deducerile fiscale sunt reflectate pentru fiecare tranzacție finalizată care a fost emisă la primirea mărfurilor.

Secțiunea 4 din declarație completează acum toate tranzacțiile care au fost efectuate de contribuabil. Mai mult, suma se repeta de cate ori este necesar in functie de numarul de operatii. Au fost adăugate și coduri noi.

• Codurile 060-080, care reflectă returnarea mărfurilor.
• La ajustarea sumei impozitului. Această ajustare se face dacă s-au făcut modificări la preț. Coduri 090-110.

Odată cu modificările de mai sus, au fost introduse noi secțiuni - 120, 130. Aceste rânduri conțin date privind cuantumul impozitului de rambursat, al cărui cuantum a fost reflectat în secțiunea nr. 4.

Adică putem spune că secțiunea 4 se completează de către declarant doar atunci când are toată documentația care confirmă legalitatea ratei zero.

• Codul de linie 060 este reflectat de operațiunea care a fost dată în Anexa 1 la decontul de TVA.
• Sumele de ajustare și deducerile fiscale sunt înscrise în rândurile 070 și 080. Aceste deduceri sunt asociate cu operațiunea de returnare a mărfurilor sau refuzul muncii.
• Linia 090 reflectă operațiunea sub codul 1010448.
• La rândul 100, completați suma care merge la creșterea cotei de impozitare pe munca sau bunurile care au fost deja vândute.
• Rândul 110 al secțiunii nr. 4 - se înscrie suma care merge la reducerea cotei de impozitare.
• Suma impozitului este indicată la rândul 120.

Rambursarea TVA la export: avantaje fiscale și caracteristici ale dovezilor documentare

Avocat de frunte
Dorofeev S.B.

Rambursarea TVA pentru export: ce trebuie confirmat mai întâi?

Situațiile care duc la apariția dreptului la rambursarea TVA pot fi împărțite în două mari grupe: operațiuni de export și toate celelalte (de exemplu, vânzări la o cotă de TVA de 10%). Regulile pentru rambursările de taxe de la buget în aceste cazuri diferă semnificativ, în primul rând prin faptul că sunt stabilite cerințe suplimentare pentru a primi o rambursare de TVA la export.

Rambursarea TVA la export constă, de fapt, în două etape: confirmarea cotei de TVA 0% pentru tranzacțiile de export și, de fapt, rambursarea TVA, care constă în mare parte în confirmarea de către contribuabil către organul fiscal a legalității deducerilor aplicate. si corectitudinea calculelor efectuate.

Contribuabilul este obligat să confirme cota redusă de impozitare de 0% aferentă tranzacțiilor de export în termen de 180 de zile calendaristice începând de la data plasării mărfurilor sub regimul vamal de export, pentru care este necesară încasarea unui set de documente prevăzute la Artă. 165 Codul Fiscal al Federației Ruse. În caz contrar, contribuabilul va fi obligat să calculeze TVA la tranzacțiile de export la cote generale (10 sau 18%) și să îl plătească pentru perioada fiscală în care a avut loc expedierea prin depunerea unei declarații fiscale actualizate, precum și să plătească penalități pentru plata cu întârziere a impozit.

Aceste consecințe nefavorabile sunt impuse contribuabilului din cauza faptului că la exportarea operațiunilor înainte de expirarea termenului de 181 de zile, contribuabilul nu ia în considerare cuantumul operațiunilor de export în baza de calcul a impozitului pe producție (în ciuda faptului că, din din punct de vedere formal, vânzarea de mărfuri pentru export este considerată de Codul Fiscal al Federației Ruse ca vânzări pe teritoriul Federației Ruse).

Dacă setul de documente necesar nu este colectat în termen de 181 de zile, Codul Fiscal al Federației Ruse cere ca consecințele fiscale ale unor astfel de activități să nu fie diferite de vânzările obișnuite pe piața internă a Federației Ruse. Prin urmare, contribuabilul trebuie să plătească impozit pentru perioada de expediere și penalități pentru întârzierea plății.

Rambursarea TVA pentru export: ce documente trebuie depuse la Serviciul Fiscal Federal al Federației Ruse?

Lista specifică a documentelor transmise autorităților fiscale pentru confirmarea cotei zero de TVA și primirea rambursării TVA la export depinde de termenii contractului de export, tipul de bunuri (lucrări, servicii) exportate etc. Documentele specificate sunt date în art. 165 Codul Fiscal al Federației Ruse.

Astfel, pentru exporturile „regulate” în afara Uniunii Vamale sunt prevăzute următoarele:

• un contract (o copie a acestuia) cu o persoană străină pentru furnizarea de bunuri în afara Uniunii Vamale;
• declarația vamală (copia acesteia) cu mărcile corespunzătoare ale autorităților vamale;
• copii ale transportului, transportului și (sau) altor documente cu mărci corespunzătoare de la autoritățile vamale.

De menționat că această listă de documente este cea mai generală, în timp ce art. 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse, pentru a confirma o cotă de impozitare redusă de 0% în raport cu anumite tranzacții specifice de export (anumite tipuri de bunuri sau servicii sau metoda de export ale acestora), stabilește cerințe destul de diferite.

În această etapă de rambursare a TVA la export, cel mai important punct pentru contribuabil este să obțină și să furnizeze organului fiscal copii ale declarațiilor vamale, documentelor de transport și expediere care conțin mărcile necesare ale autorităților vamale. Literal, fiecare astfel de document (pe fiecare pagină) trebuie să aibă ștampila corespunzătoare.

În lipsa unor astfel de mărci de la autoritățile vamale, va fi imposibil să se confirme legalitatea aplicării cotei zero, chiar dacă posibilitatea aplicării acesteia poate fi stabilită pe baza altor documente depuse la control în conformitate cu art. 165 Codul Fiscal al Federației Ruse. Această abordare urmează, printre altele, din practica arbitrajului (Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 23 decembrie 2008 N 10280/08).

Contribuabilul poate obține astfel de mărci fie contactând în mod independent autoritatea vamală relevantă, fie cu ajutorul unui reprezentant vamal.

De remarcat, de asemenea, că lista documentelor care confirmă aplicarea cotei de 0% este exhaustivă, prin urmare cerințele autorităților fiscale de a depune alte documente nespecificate la art. 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse sunt ilegale, iar decizia de a refuza rambursarea TVA-ului este ilegală. Atunci când analizează astfel de litigii, instanțele de arbitraj, de regulă, sunt de partea contribuabilului (de exemplu, Hotărârile Districtului FAS Moscova din 03.08.2009 N KA-A40/7259-09, Districtul FAS Volga din 26.06.2009 N A12-3559 /2008).

Trebuie amintit că depunerea unui pachet complet de documente care îndeplinește cerințele art. 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse nu implică aplicarea automată a unei cote de impozitare de 0% și primirea unei rambursări de TVA la export. Aceasta este doar o condiție care confirmă faptul exportului real și plății TVA-ului. Prin urmare, atunci când decid cu privire la aplicarea unei cote de 0% și a deducerilor fiscale, autoritățile fiscale iau în considerare rezultatele verificărilor privind acuratețea, completitudinea și coerența documentelor prezentate, precum și datele privind implementarea efectivă a activităților. În plus, sunt luate în considerare rezultatele verificării îndeplinirii obligațiilor contribuabililor de a plăti TVA la buget.

În ceea ce privește cerințele specifice pentru întocmirea documentelor necesare pentru confirmarea ratei 0%, observăm că aceste documente trebuie să respecte cerințele legislației Federației Ruse sau ale legislației internaționale. În același timp, există în prezent atât de multe dispute între contribuabili și autoritățile fiscale cu privire la aceste cerințe, încât nu este posibil să descriem toate nuanțele posibile în general, nu în raport cu documentele specifice.

În orice caz, contribuabililor care încep să efectueze operațiuni de export li se recomandă insistent să studieze în prealabil eventualele cerințe ale autorităților fiscale pentru documentele întocmite în cadrul operațiunilor specifice acestora, precum și practicarea litigiilor cu privire la acestea.

După ce documentele conform listei relevante au fost colectate, este necesar să se calculeze taxa și să se completeze secțiunea. 4 declarație fiscală și, de asemenea, să o depună la organul fiscal.

Cum să accelerezi rambursările de TVA la export?

Pentru ca rambursările de TVA la export să se producă mai rapid, contribuabilul are dreptul de a solicita deduceri aferente activităților de export, concomitent cu furnizarea documentelor care confirmă cota de TVA de 0%. În acest caz, autoritatea fiscală va verifica, în cadrul unui audit de birou, valabilitatea aplicării acestei rate și legalitatea aplicării deducerilor fiscale.

Daca totul a fost facut corect, dupa putin peste 3 luni contribuabilul va primi rambursarea TVA la export in contul sau.

Recomandările de mai sus sunt generale; procedura specifică pentru ca un contribuabil să obțină rambursarea TVA la export depinde de tipul de tranzacții comerciale care conduc la rambursarea TVA, precum și de circumstanțele specifice activității sale.

TVA la exporturile de mărfuri în perioada 2017-2018 (rambursare)

TVA la exportul de mărfuri în perioada 2017-2018 a fost marcată de schimbări destul de semnificative. Procedura de contabilizare a TVA în 2017-2018 la veniturile din export va fi discutată în secțiunea noastră dedicată Rambursare TVA la export .

TVA la export - ce este?

TVA-ul la export este considerat a fi o taxă care apare atunci când mărfurile sunt vândute în afara Federației Ruse. La exportul de mărfuri, contribuabilul aplică o cotă de 0%, care îl scutește efectiv de plata impozitului pe astfel de tranzacții. Dar dacă nu a fost posibilă justificarea cotei specificate în termenul alocat de normele Codului Fiscal al Federației Ruse, TVA-ul va trebui plătit la buget.

Din 2018, aplicarea unei cote de 0% pentru export este opțională. Puteți refuza să îl folosiți. Despre asta - în materialul „Zero” cota TVA a devenit opțională.”

La efectuarea expedițiilor „externe” este necesar să se țină cont de prevederile art. 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse privind menținerea înregistrărilor separate ale tranzacțiilor impozabile și neimpozabile.

Pentru a înțelege cum se realizează acest tip de contabilitate, vă sfătuim să vă familiarizați cu subiectul „Cum se face contabilizarea separată a TVA-ului la export? ».

• către țările UEE;
• alte tari straine.

Caracteristici de confirmare a cotei de TVA 0% la export în țările UEE

O trăsătură distinctivă a vânzărilor către țările UEE este prezența unei proceduri simplificate de export, care se datorează acordului dintre țări privind cooperarea reciprocă.

Prin urmare, lista generală a documentelor care justifică cota 0% este mică și constă în:

• din contract;
• documente de expediere și transport;
• import aplicație sau listă de aplicații.

Clauza 4 din Anexa 18 la Tratatul privind EAEU prevede că unul dintre documentele de confirmare a ratei zero este un extras de cont bancar. De ce extrasul de cont nu este în lista de mai sus, citiți materialul „Nu este necesar un extras de cont bancar pentru a confirma exportul către EAEU” .

Ce documente pot fi folosite pentru a confirma cota zero dacă cumpărătorul exportă bunuri în statele EAEU în mod independent, citiți publicația „Export în statele EAEU: cum să confirmați cota zero TVA atunci când mărfurile sunt autoexportate de către cumpărător” .

De asemenea, vă sfătuim să acordați atenție cerințelor de confirmare a ratei atunci când exportați în alte țări prin teritoriile țărilor UEE. Veți afla despre ele din articol „Cum să confirmăm o cotă de 0% dacă mărfurile sunt exportate fără control vamal la frontieră ».

Ca orice livrare, exporturile necesită emiterea unei facturi în termen de 5 zile de la data vânzării. Este important să acordați atenție procedurii de înregistrare în cazul vânzării mărfurilor printr-o sucursală. Citiți despre asta în materialul nostru « Când exportați mărfuri în Armenia, Belarus sau Kazahstan printr-o divizie, este mai bine să indicați punctul de control al sediului central în factură." .

Veți afla dacă o astfel de factură trebuie depusă la Serviciul Fiscal Federal pentru a justifica cota de 0%. Aici .

Pentru informații despre cum să luați în considerare suma în avans primită de exportator de la contrapartea sa străină, consultați materialul „Cum să luăm în considerare avansurile de la partenerii din EAEU în scopuri de TVA? ».

Regulile de confirmare a cotei de TVA zero la export în țările UE UE și țările CSI sunt aceleași, citiți publicația « Cum se confirmă cota de TVA 0% atunci când exportați în țările CSI? .

Confirmarea cotei de TVA 0% la export în alte țări

Principalele documente în acest caz sunt:

• declaratie vamala.
• Contracta.
• acte de transport.

Declarația vamală poate fi temporară sau completă. Care dintre ele este potrivită pentru confirmarea exportului, citiți această publicație .

Declarația vamală poate fi emisă electronic. Este posibil să utilizați o copie pe hârtie a acesteia pentru a confirma exportul? Aici .

Din trimestrul IV 2015, unele documente din listă pot fi înlocuite cu registre ale căror formate se găsesc în publicație „Au fost aprobate formulare și formate de registre pentru a confirma cota de TVA de 0%” . Pentru registrele de documente care confirmă cota 0% există și rate de control. Pentru mai multe informații despre ele, consultați materialele:

Ce reguli pentru confirmarea ratei zero se aplică la exportul în Republica Populară Donețk, controlată de Ucraina, citeste materialul „Cum se confirmă exportul de mărfuri pe teritoriul RPD” .

Există caracteristici de confirmare a ratei zero dacă proprietatea asupra mărfurilor exportate trece unui cumpărător străin din Rusia? citit în publicație „Momentul transferului de proprietate nu este important pentru cota de TVA zero” .

Când cota de TVA zero pentru export devine diferită de zero

În conformitate cu art. 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse, dacă vânzătorii care vând mărfuri pentru export nu colectează un pachet de documente care justifică cota de 0%, ei vor trebui să își îndeplinească obligația de a plăti impozit. Va trebui să plătiți impozit la cote de 10 sau 18%. Acest articol vorbește despre asta mai detaliat. „Ce trebuie făcut dacă exportul nu este confirmat în termenul prevăzut ».

Totodată, baza de impozitare a TVA va fi majorată cu costul mărfurilor pentru exporturi neconfirmate. Metoda sa de determinare este discutată în articol « Baza de impozitare pentru export - valoarea de piata a bunurilor din contract ».

Rambursare TVA la exportul mărfurilor

După etapa de depunere la Serviciul Fiscal Federal a tuturor documentelor necesare care justifică expedierea în afara Federației Ruse, începe un audit de birou, al cărui scop este de a determina valabilitatea aplicării ratei de export. Procedura de contabilizare și rambursare a TVA la export poate fi găsită în următoarele articole:

Trebuie remarcat faptul că, în conformitate cu Codul Fiscal al Federației Ruse, după 180 de zile de la data unei tranzacții de comerț exterior, în cazul neconfirmării exportului, companiile sau întreprinzătorii individuali percep taxe, cu toate acestea, aceasta nu nu-i privați de posibilitatea de a utiliza rata de 0% mai târziu.

Cu toate acestea, legislația fiscală, deși limitează perioada de confirmare a exportului, nu indică momentul de la care trebuie calculată perioada specificată. Această problemă este discutată mai detaliat în articolele:

Deducere pentru tranzacțiile de export

Exportator conform art. 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse poate beneficia de deducere. Totodată, pentru tranzacțiile de export, deducerea se aplică sumelor TVA aferente, adică impozitul plătit la achiziționarea de bunuri (muncă, servicii) trimise ulterior la export. De la 1 iulie 2016, deducerea TVA-ului aferent exportatorilor de mărfuri primare și non-marfă se efectuează conform unor reguli diferite.

Ce mărfuri sunt clasificate ca materii prime, veți învăța din material „Ce bunuri sunt materii prime pentru deducerea TVA-ului de la exportator” .

Citiți despre utilizarea deducerilor de către exportatorii de bunuri non-marfă în material „Exportatorii non-resurse aplică deduceri conform regulilor generale” .

Exportatorii de bunuri primare trebuie să restabilească TVA-ul aferent bunurilor achiziționate (lucrări, servicii) care sunt utilizate pentru operațiunile de export. Când trebuie să faceți acest lucru, citiți materialul „TVA-ul la bunurile utilizate pentru exportul de materii prime este în curs de restabilire” .

Despre specificul aplicării deducerilor în cadrul operațiunilor de export puteți citi și în articol « Cum se aplică deducerea TVA la tranzacțiile de export ».

Returnarea defectelor în timpul exportului

Expedierea și returnarea mărfurilor defecte au loc nu numai pe piața internă, ci și atunci când sunt vândute pentru export. Dacă un produs defecte este returnat de un furnizor străin, exportatorul se confruntă cu întrebări: o astfel de retur poate fi considerată un import și este necesar să plătească TVA în acest caz? Veți găsi răspunsuri la ele în materiale:

Facturi de export

La vanzarea de bunuri, lucrari, servicii atat pe piata interna cat si pentru export este necesara intocmirea facturii. La vânzarea pe piața internă se poate întocmi o factură electronic sau se poate emite un document de transfer universal (UTD). Este posibil să creați o factură electronică sau UTD atunci când vindeți pentru export? Citiți materialele:

TVA-ul este unul dintre principalele taxe percepute în Federația Rusă. Am decis să reamintim pe scurt cele mai importante puncte pe care contribuabilii s-au implicat sau intenționează să se angajeze în tranzacții pe piețele mondiale ar trebui să le cunoască.

Dispoziții generale

TVA-ul este o taxă federală indirectă care este inclusă în prețul unui produs, lucrări sau serviciu.

Acesta trebuie plătit de toate entitățile comerciale, cu excepția:

· entități scutite de obligațiile contribuabililor din motivele prevăzute la art. 145.1 din Codul fiscal.

În plus, entitățile comerciale ale căror venituri totale pentru cele trei luni calendaristice consecutive anterioare nu depășesc 2 milioane de ruble pot fi scutite de obligațiile contribuabililor. Acest drept este acordat companiilor și întreprinzătorilor prin paragraful 1 al articolului 145 din Codul fiscal. Dar există și excepții - companiile care vând produse accizabile și alte produse enumerate la articolul 145.1 din Codul fiscal.

În acest din urmă caz, decizia de scutire de TVA se ia în mod voluntar. Oricine dorește să beneficieze de această preferință trebuie să prezinte autorității fiscale următoarele documente:

· notificarea utilizării dreptului de scutire de TVA (aprobată prin ordin al Ministerului Taxelor din Rusia din 4 iulie 2002 nr. BG-3-03/342);

Acest pachet de documente trebuie depus la organul fiscal cel târziu în data de 20 a lunii, începând cu care entitățile comerciale intenționează să aplice scutirea de obligațiile contribuabililor.

Vă rugăm să rețineți: la emiterea unei facturi cu o sumă de TVA alocată cumpărătorilor, vânzătorul este obligat să plătească taxa, indiferent dacă este sau nu plătitor de TVA. Temeiul este paragraful 5 al articolului 173 din Codul fiscal.

TVA la tranzacțiile de export

În ceea ce privește tranzacțiile economice externe (export și import), toate companiile și antreprenorii individuali plătesc TVA pe acestea. Excepțiile sunt enumerate în paragraful 2 al articolului 143 din Codul fiscal.

Cu toate acestea, atunci când mărfurile sunt trimise la export, valoarea lor este de obicei impozitată la o cotă de 0%. Această procedură este prevăzută la paragraful 1 al paragrafului 1 al articolului 164 din Codul fiscal.

Astfel, se formează o bază de impozitare pentru export. Iar sumele corespunzătoare de TVA „intrată” sunt supuse deducerii în mod general.

Pentru a confirma dreptul de a aplica cota zero de TVA, plătitorul trebuie să prezinte autorităților fiscale:

· o copie a contractului cu o persoană străină pentru furnizarea de mărfuri în afara teritoriului vamal unic al Uniunii Vamale;

· declarația vamală (copie a declarației vamale) cu mărcile autorității vamale ruse care a eliberat mărfurile în procedura de export și ale autorității vamale ruse de la locul de plecare prin care mărfurile au fost exportate de pe teritoriul Federației Ruse și alte teritorii aflate sub jurisdicția sa;

· copii de transport, expediere și (sau) alte documente cu mărci de la autoritățile vamale ale locurilor de plecare, care confirmă exportul mărfurilor în afara teritoriului rus.

Dacă mărfurile sunt vândute printr-un intermediar, atunci trebuie prezentate în plus următoarele:

· copii ale contractului de comision (acord de agentie, contract de agentie);

· o copie a contractului dintre persoana care furnizează bunuri pentru export, în numele contribuabilului, cu o persoană străină pentru livrarea de bunuri în afara teritoriului vamal al Uniunii Vamale sau în afara Federației Ruse.

Vă rugăm să rețineți: termenul limită pentru depunerea pachetului de documente „export” este de 180 de zile calendaristice. În acest caz, numărătoarea inversă ar trebui efectuată din momentul în care mărfurile sunt plasate sub regimul vamal de export. Dacă nu faceți acest lucru, va trebui să plătiți TVA la cota obișnuită (10% sau 18%). Dar dacă documentele sunt „găsite” ulterior, atunci contribuabilul are dreptul de a returna sumele taxei plătite în exces în baza articolelor și 176.1 din Codul fiscal.

TVA la importuri

Importul de bunuri pe teritoriul Federației Ruse este o operațiune supusă TVA-ului.

Adică, la import, firma trebuie să plătească nu doar taxe vamale, ci și TVA.

Contribuabilul are dreptul de a accepta TVA-ul plătit la importul de bunuri spre rambursare în baza prevederilor paragrafului 2 al articolului 171 și paragrafului 1 al articolului 172 din Codul fiscal.

Un importator are dreptul de a deduce TVA atunci când:

· bunurile achiziționate sunt planificate pentru a fi utilizate în operațiuni care sunt supuse TVA sau pentru revânzare;

· proprietatea importată este trecută în bilanţul întreprinderii.

Contribuabilul trebuie să aibă un document care confirmă plata TVA-ului la import.

Deducerea TVA este prevăzută pentru bunurile care au fost importate pe teritoriul Federației Ruse în conformitate cu procedurile vamale (clauza 2 a articolului 171 din Codul fiscal al Federației Ruse):

· eliberare pentru consumul casnic;

· import temporar;

· prelucrare în afara teritoriului vamal.

Deducerea TVA poate fi oferită și la importul proprietăților fără vămuire.

Pentru a-și confirma dreptul la o deducere „de import”, contribuabilul trebuie să prezinte următoarele documente:

· acord cu o contraparte străină;

· cont (factura);

· declaratie vamala;

· documente de plată;

· factura fiscala.

Registrul de achiziție trebuie să includă următoarele informații:

· numărul și data declarației vamale;

· suma TVA;

· detalii ale documentului de plată relevant.

Vă rugăm să rețineți: plata efectivă a TVA-ului poate fi confirmată prin formularul, care este prezentat în Anexa 1 la ordinul Serviciului Vamal Federal al Rusiei din 23 decembrie 2010 Nr. 2554. O astfel de confirmare este emisă de autoritățile vamale.

Nu uitați de jurnalul facturilor primite și de cartea de achiziții. Se introduc următoarele detalii:

· cereri de import de mărfuri și plata impozitelor indirecte cu mărci de la fisc;

· ordin de plata pentru plata TVA.

Cu toate acestea, în unele cazuri, importatorul nu acceptă TVA ca deducere, dar trebuie inclus în costul proprietății importate. Temeiul este paragraful 2 al articolului 170 din Codul fiscal.

Deci, TVA este inclus în preț la achiziționarea bunurilor:

· care nu sunt supuse impozitării (scutite de impozitare);

· pentru implementarea lor în afara teritoriului rus;

· persoane care nu sunt plătitoare de TVA sau care au fost scutite de îndeplinirea sarcinilor relevante;

· care vor fi utilizate pentru producerea de produse a căror vânzare nu este supusă TVA-ului.

Vă rugăm să rețineți: dacă domeniul de aplicare al mărfurilor (tranzacțiile care nu fac obiectul TVA) este clarificat după ce TVA-ul a fost acceptat pentru deducere, atunci valoarea acestuia trebuie restabilită. Baza este paragraful 2 al paragrafului 3 al articolului 170 din Codul fiscal (a se vedea, de exemplu, scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei pentru Moscova din 28 octombrie 2009 nr. 16-15/113543).

Rezumat:

1. TVA-ul este un impozit indirect federal care este inclus în prețul bunurilor, lucrărilor sau serviciilor.
2. Anumite categorii de contribuabili pot fi scutite de TVA.
3. În general, exporturile sunt impozitate cu o cotă de 0%.
4. Termenul limită de depunere a pachetului de documente „export” este de 180 de zile calendaristice.
5. Importul de bunuri pe teritoriul Federației Ruse este o operațiune supusă TVA-ului.
6. Contribuabilul are dreptul de a rambursa TVA-ul plătit la importul de bunuri pe teritoriul Federației Ruse.

Calculul TVA-ului pentru tranzacțiile de export este asociat cu o serie de caracteristici. Vânzările pentru export permit contribuabilului să beneficieze de o cotă preferențială la acest impozit, dar pentru aceasta este necesar să se îndeplinească o serie de condiții. Să ne uităm la modul în care se calculează TVA-ul pentru export, ținând cont de toate cerințele legale.

Aplicarea tarifelor preferențiale la vânzarea pentru export

TVA la exporturile de mărfuri în 2018 se calculează la o cotă preferențială de 0%. Însă, pentru a obține dreptul de utilizare, contribuabilul trebuie să genereze un set de documente și să le prezinte autorităților fiscale în termenul stabilit.

Lista documentelor solicitate este redată la paragraful 1 al art. 165 din Codul fiscal al Federației Ruse și include:

1. Contract cu o contraparte străină.
2. Declarație cu marcaj de la autoritatea vamală.
3. Documente care confirmă expedierea mărfurilor cu mărci de la autoritățile vamale (conosament, mărfuri și transport, borderouri maritime sau aeriene etc.).
4. Documente care confirmă plata (la trimiterea mărfurilor prin poștă).

Documentele trebuie furnizate în termen de 180 de zile de la data plasării mărfurilor în regim vamal de export.

Dacă contribuabilul nu are timp să facă acest lucru, atunci vânzarea este impozitată pe o bază generală, adică se aplica o cota de 10% sau 18% in functie de categoria de marfuri.

Rambursare TVA la export din Rusia

Calculul TVA constă din două „jumătăți” – acumulare și deducere. Am discutat mai sus condițiile în care se aplică beneficiul acumulat. În ceea ce privește deducerea, aplicarea acesteia depinde dacă produsul exportat aparține categoriei de materii prime.

După modificările aduse Codului Fiscal al Federației Ruse în 2016, deducerea pentru vânzările la export de mărfuri care nu sunt mărfuri se aplică pe o bază generală.

Acestea. poate fi utilizat în perioada în care exportatorul a achiziționat bunuri (servicii) aferente livrării la export și a primit o factură, indiferent de disponibilitatea documentelor care confirmă exportul enumerate mai sus.

În ceea ce privește materiile prime, pentru acestea s-a reținut o procedură specială de aplicare a deducerii, care va fi discutată în secțiunea următoare.

Caracteristici de aplicare a deducerii pentru exporturile de materii prime

În primul rând, este necesar să înțelegem ce bunuri sunt clasificate drept materii prime în scopul deducerii TVA-ului. Lista acestora este dată în paragraful 10 al art. 165 Codul fiscal al Federației Ruse:

1. Materii prime și produse minerale (petrol și derivatele acestuia, minereuri, cărbune, gaze naturale, îngrășăminte).
2. Produse din industria chimică și industriile conexe.
3. Lemn si produse din lemn.
4. Pietre și metale prețioase și semiprețioase, precum și produse realizate din acestea.

Lista mărfurilor care indică nomenclatura specifică și codurile HS trebuie să fie aprobată de Guvernul Federației Ruse, dar în prezent acest lucru nu a fost încă făcut. Prin urmare, Ministerul Finanțelor, înainte de apariția listei aprobate, recomandă compararea denumirilor grupelor de produse specificate la paragraful 10 al art. 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse cu grupurile corespunzătoare din Nomenclatorul de mărfuri al activității economice străine (scrisoare a Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 28 februarie 2018 N 03-07-08/12477).

La exportul de bunuri aparținând acestor grupuri, contribuabilul trebuie să țină evidențe separate de TVA „intrată”.

Taxa din partea aferentă exportului de materii prime poate fi dedusă numai după ce s-a format baza de impozitare pentru transportul de export, i.e. la apariția unuia dintre următoarele evenimente:

1. Contribuabilul a furnizat toate documentele necesare și a confirmat dreptul de a aplica cota zero.
2. Contribuabilul nu a reușit să colecteze documente în termenul prevăzut (180 de zile) și i s-a perceput TVA la o cotă de 10% sau 18%.

Exemplu

Alpha LLC a vândut echipamente în valoare de 100 de milioane RUB pentru export. fără TVA și lemn în valoare de 200 de milioane de ruble. fara TVA. Toate documentele care confirmă exportul au fost colectate în intervalul de timp stabilit. Cheltuielile impozabile au totalizat 220 milioane RUB. fără TVA, inclusiv cele legate de vânzarea lemnului – 150 de milioane de ruble. fara TVA.

Deducere pentru costurile asociate cu vânzarea echipamentelor (aplicată în perioada fiscală în care au fost suportate costurile și au primit facturile):

B1 = (220 de milioane de ruble – 150 de milioane de ruble) x 18% = 12,6 milioane de ruble.

Deducere pentru costurile legate de vânzarea lemnului (aplicată în perioada fiscală în care a fost încasat pachetul de documente justificative):

B2 = 150 de milioane de ruble. x 18% = 27,0 milioane de ruble.

Valoarea totală a deducerii pentru operațiunile de export ale Alpha LLC:

B = 12,6 milioane de ruble. + 27,0 milioane de ruble. = 39,6 milioane de ruble.

Concluzie

Rambursarea TVA pentru export depinde de categoria de mărfuri vândute. Dacă se referă la materii prime, atunci deducerea depinde de confirmarea exportului. Pentru alte grupe de produse, deducerea se face la fel ca vanzarile pe piata interna, pe baza facturilor primite de la furnizori.