वैट माफ़ क्यों नहीं किया जाता? खर्चों पर वैट कैसे माफ़ करें। अटके हुए वैट की राशि का निर्धारण

कोई भी अकाउंटेंट जानता है कि जमा किया गया वैट कुछ शर्तों के तहत काटा जा सकता है। हालाँकि, ऐसे मामले भी हैं, जब कानून या मौजूदा स्थिति के कारण यह असंभव है।

आयकर आधार को कम करने वाले खर्चों के हिस्से के रूप में भुगतान किए गए वैट को ध्यान में रखना कब स्वीकार्य है?

टैक्स कोड इस बारे में क्या कहता है?

कर अधिकारी इसके प्रावधानों की व्याख्या कैसे करते हैं, और क्या उनका दृष्टिकोण हमेशा न्यायिक अभ्यास द्वारा समर्थित होता है?

इस सब पर इस लेख में चर्चा की जाएगी।

वर्तमान कानून बहुत विशिष्ट लेनदेन के लिए प्रावधान करता है जब करदाता से वसूला गया वैट माल की लागत में शामिल किया जा सकता है, जिससे आयकर की गणना के लिए आधार कम हो जाता है। यह लेख में कहा गया है 170 टैक्स कोड। इस लेख के पैराग्राफ 2 के अनुसार, कर को निम्नलिखित मामलों में माल (कार्य, सेवाओं) के उत्पादन और बिक्री की लागत के लिए जिम्मेदार ठहराया जा सकता है:

• यदि उनका उपयोग वैट-मुक्त लेनदेन करने के लिए किया जाता है - टैक्स कोड का अनुच्छेद 149;
• यदि उनका उपयोग करके निर्मित उत्पाद रूस के क्षेत्र के बाहर बेचे जाएंगे - टैक्स कोड का अनुच्छेद 148;
• यदि उन्हें खरीदने वाला व्यक्ति वैट दाता नहीं है या उसे इस कर का भुगतान करने से छूट प्राप्त है;
• यदि वे उन परिचालनों के लिए अधिग्रहित किए गए थे जो वैट के अधीन नहीं हैं (उदाहरण के लिए, सरकारी एजेंसियों को संरचनाओं का नि:शुल्क हस्तांतरण और पैराग्राफ में सूचीबद्ध अन्य संचालन) - रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 2, अनुच्छेद 146।

यह लेनदेन की एक विस्तृत सूची है जिसके लिए इनपुट वैट को वस्तुओं, कार्य या सेवाओं की लागत के लिए जिम्मेदार ठहराया जा सकता है, जिससे आयकर आधार कम हो जाता है।

यह ध्यान देने योग्य है कि न केवल खरीद पर सीधे प्रस्तुत की गई कर राशि को खर्चों के लिए जिम्मेदार ठहराया जा सकता है, बल्कि रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 170 के अनुच्छेद 3 के अनुसार वसूल की गई रकम भी शामिल की जा सकती है।

दूसरे शब्दों में, यदि माल का उपयोग ऊपर सूचीबद्ध कार्यों को करने के लिए किया जाना शुरू हो जाता है, तो उन पर पहले काटे गए वैट को बहाल किया जाना चाहिए और रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 264 के अनुसार अन्य खर्चों के हिस्से के रूप में ध्यान में रखा जाना चाहिए। .

क्या करदाता को चुनने का अधिकार है?

यह ध्यान रखना महत्वपूर्ण है कि कर कटौती पर कानून के प्रावधान और उनके आवेदन की प्रक्रिया (अनुच्छेद 171 और 172 रूसी संघ का टैक्स कोड) पहना जाता है अनिवार्य चरित्र, अर्थात अनिवार्य है। इसका मतलब यह है कि जिस खरीदार से आपूर्तिकर्ता ने वैट वसूला है, उसे यह चुनने का अधिकार नहीं है कि कर राशि को खर्चों में शामिल करना है या कटौती के रूप में दावा करना है।

इस प्रकार, यदि करदाता के पास वैट काटने का आधार था, लेकिन किसी कारण से उसने इसका उपयोग नहीं किया, तो उसे कर की राशि को खर्चों में शामिल करने का अधिकार नहीं है।

वैट काटने का अवास्तविक अधिकार: विशेष मामले

ऐसी स्थिति जहां किसी कंपनी ने वैट काटने के अपने अधिकार का प्रयोग नहीं किया है, विभिन्न कारणों से उत्पन्न हो सकती है। उनमें से सबसे आम निम्नलिखित हैं:

• विक्रेता द्वारा जारी किए गए चालान की कमी;
• कटौती का दावा करने की समय सीमा छूट गई है।

पहली स्थिति अक्सर खुदरा श्रृंखला में खरीदारी करते समय उत्पन्न होती है। अक्सर ये कुछ "छोटी चीजें" होती हैं, उदाहरण के लिए, कार्यालय की जरूरतों के लिए स्टेशनरी या कार में ईंधन भरना। इस मामले में, यह संभावना नहीं है कि आप विक्रेता से चालान प्राप्त कर पाएंगे, और कर सेवा की राय में, नकद रसीद के आधार पर वैट कटौती का दावा करना गैरकानूनी है। चालान की अनुपस्थिति का तुरंत पता चल जाएगा।

यह पता चला है कि खरीदी गई संपत्तियों पर वैट की राशि में कटौती करना असंभव है, लेकिन साथ ही, जैसा ऊपर बताया गया है, इसे उन खर्चों के लिए जिम्मेदार नहीं ठहराया जा सकता है जो आयकर आधार को कम करते हैं। हालाँकि, जो कंपनियाँ और उद्यमी इस स्थिति में कर राशि की कटौती के लिए अदालत में लड़ना चाहते हैं, उनके पास ऐसा करने का हर कारण है।

13 मई, 2008 के सर्वोच्च मध्यस्थता न्यायालय संख्या 17718/07 के प्रेसिडियम के संकल्प ने निर्धारित किया कि ऐसी परिस्थितियों में करदाता को वैट कटौती से इनकार करना गैरकानूनी है। यह सच है बशर्ते कि खरीद की पुष्टि करने वाली नकद रसीद हो, और यह तथ्य भी साबित नहीं हुआ है कि करदाता ने खरीदे गए सामान का उपयोग कर योग्य गतिविधि के दायरे से बाहर किया है।

फिर भी संघीय कर सेवा की आधिकारिक स्थितिनहीं बदला है: वैट काटा जा सकता है केवल चालान के आधार पर, और कटौती के औचित्य के रूप में अन्य प्राथमिक दस्तावेजों को प्रस्तुत करने के मुद्दों का समाधान किया गया है न्यायिक.

दूसरे स्पष्ट कारण के बारे में बोलते हुए कि करदाता वैट काटने का अधिकार क्यों खो सकता है, आइए हम रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 172 के अनुच्छेद 1.1 की ओर मुड़ें। इसके लागू होने के बाद से, यानी 2015 की शुरुआत से, इस प्रक्रिया को कानून बनाया गया है तीन साल के भीतर वैट कटौती के लिए आवेदनजिस क्षण से माल पंजीकृत होता है। हालाँकि, यह समय सीमा चूक भी सकती है, उदाहरण के लिए, गलती से या दस्तावेज़ों की लंबी तैयारी के कारण। जो भी हो, इस अवधि के बाहर वैट कटौती का दावा करना गैरकानूनी है। यानी इस मामले में टैक्स तो देना होगा, लेकिन इसकी रकम को इनकम टैक्स खर्च में शामिल करना संभव नहीं होगा.

उदाहरण के तौर पर, आइए हम एक रूसी निर्यातक कंपनी की स्थिति का हवाला दें जिसने शून्य वैट दर की पुष्टि के लिए दस्तावेजों का एक पैकेज इकट्ठा करने में बहुत लंबा समय लिया। परिणामस्वरूप, उसने तीन साल की अवधि के बाद लेनदेन पर 0% कर लगाने की घोषणा की, और इस आधार पर कटौती से इनकार कर दिया गया। कंपनी को जो कर की राशि चुकानी थी वह आयकर खर्चों में शामिल थी, हालांकि, सुप्रीम आर्बिट्रेशन कोर्ट इस स्थिति से सहमत नहीं था (रूसी संघ के सुप्रीम आर्बिट्रेशन कोर्ट का निर्धारण संख्या 305-KG15-1055 दिनांक 24 मार्च) , 2015).

ऐसी स्थिति का एक उदाहरण जहां वैट को खर्चों के लिए जिम्मेदार ठहराया जा सकता है

एक अन्य विशेष मामला शून्य वैट दर की पुष्टि न होने से भी संबंधित है, लेकिन यह करदाता द्वारा प्रस्तुत कर के बारे में नहीं है, बल्कि उसकी सेवाओं की लागत के "शीर्ष पर" गणना की गई है। वित्त मंत्रालय के 27 जुलाई 2015 के पत्र क्रमांक 03-03-06/1/42961 में इस स्थिति पर चर्चा की गई है. विभाग की राय है कि यदि शून्य वैट दर लागू करने की वैधता की पुष्टि नहीं की जा सकती है, तो कर संहिता के अनुच्छेद 264 के अनुच्छेद 1 के उप-अनुच्छेद 1 के आधार पर 18 या 10% की दर से गणना की गई कर की राशि रूसी संघ के व्यय को व्यय के रूप में ध्यान में रखा जाना चाहिए।

यह निष्कर्ष निकालने में, वित्त मंत्रालय रूसी संघ के सर्वोच्च मध्यस्थता न्यायालय के 9 अप्रैल, 2013 नंबर 15047/12 के संकल्प का उल्लेख करता है, जो एक बड़े रूसी एयर कैरियर और संघीय कर सेवा के बीच विवाद में जारी किया गया था। कंपनी शून्य वैट की पुष्टि करने के लिए दस्तावेज़ एकत्र करने में विफल रही, इसकी गणना 18% की दर से की, भुगतान किया और इस राशि को ऐसे खर्चों के रूप में शामिल किया जो लाभ को कम करते हैं। कर सेवा ने इसे उल्लंघन के रूप में देखा। हालाँकि, सुप्रीम आर्बिट्रेशन कोर्ट इस स्थिति से सहमत नहीं था और बताया कि विवाद "ऊपर से" गणना की गई वैट से संबंधित है। इस मामले में, व्यय के रूप में इन राशियों के लेखांकन के संबंध में कर कानून के नियम लागू किए जाने चाहिए। अदालत ने यह भी संकेत दिया कि इस वैट को शून्य दर की पुष्टि करने वाले दस्तावेज़ जमा करने के लिए प्रदान की गई 180-दिन की अवधि की समाप्ति के तुरंत बाद खर्च किया जाना चाहिए।

वैट अशोध्य ऋणों में शामिल है

एक और मामला जब वैट को खर्चों में शामिल किया जाता है तो यह इसका हिस्सा है प्राप्य खाते जो अतिदेय हैं और बट्टे खाते में डालने के अधीन हैं. यह स्थिति अवैतनिक डिलीवरी या अग्रिम भुगतान के हस्तांतरण के परिणामस्वरूप उत्पन्न हो सकती है जिसके लिए माल कभी भेजा ही नहीं गया था।

तीन वर्षों के बाद, ऋण वसूली योग्य नहीं रह जाता है और इसे व्यय के रूप में बट्टे खाते में डाल दिया जाता है।

इस मामले में, कंपनी को वैट के साथ प्राप्तियों की राशि को बट्टे खाते में डालने का अधिकार है। यह प्रक्रिया वित्त मंत्रालय के आधिकारिक दृष्टिकोण का खंडन नहीं करती है, जैसा कि 13 मार्च 2015 के पत्र संख्या 3-07-05/13622 में दर्शाया गया है।

यह एक बारीकियों पर ध्यान देने योग्य है जो पूर्व भुगतान के लिए खराब प्राप्य को बट्टे खाते में डालते समय उत्पन्न होती है। यदि इसके हस्तांतरण पर प्रस्तुत वैट को पहले कटौती के लिए स्वीकार किया गया था, तो जब प्राप्य को बट्टे खाते में डाल दिया जाता है, तो कर को बहाल किया जाना चाहिए। यह वित्त मंत्रालय की स्थिति है, हालांकि, कई विशेषज्ञ इसे विवादास्पद मानते हैं, क्योंकि रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 170 के अनुच्छेद 3 इस मामले में वैट की बहाली के बारे में कुछ नहीं कहते हैं।

आयकर आधार न केवल बट्टे खाते में डाली गई प्राप्य राशि को दर्शाता है, बल्कि बट्टे खाते में डाले गए देय खातों को भी दर्शाता है। यह भेजे गए माल के लिए भुगतान न करने या कंपनी की ओर से प्राप्त अग्रिम के कारण डिलीवरी करने में विफलता के परिणामस्वरूप उत्पन्न होता है, जब इन लेनदेन के लिए तीन साल की सीमा समाप्त हो जाती है। वैट को बट्टे खाते में डालते समय ऐसे "लेनदार" के हिस्से के रूप में उससे कैसे निपटें? आइए विशिष्ट स्थितियों का उपयोग करके इस मुद्दे को अधिक विस्तार से देखें।

यदि कंपनी का ऋण इस तथ्य के कारण उत्पन्न हुआ कि प्राप्त माल का भुगतान नहीं किया गया था, तो ऋण की राशि आयकर खाते में पूरी तरह से वसूल की जाती है, अर्थात वैट के साथ। साथ ही, माल की प्राप्ति पर कटौती के लिए स्वीकृत कर राशि बहाली के अधीन नहीं है (वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक 21 जून 2013 संख्या 03-07-11/23503)।

एक और मामला यह है कि देय खाते इस तथ्य के कारण उत्पन्न हुए प्राप्त अग्रिम राशि के विरुद्ध, जिस पर वैट का भुगतान किया गया था, कोई माल नहीं भेजा गया. सीमा अवधि की समाप्ति के बाद, ऋण की राशि उस आय में शामिल की जाती है जो आयकर आधार बनाती है। मुझे इस राशि पर पहले चुकाए गए वैट का क्या करना चाहिए? तार्किक रूप से इसे आय से बाहर रखा जाना चाहिए। हालाँकि, वित्त मंत्रालय की राय है कि टैक्स कोड इस वैट को खर्चों में प्रतिबिंबित करने की अनुमति नहीं देता है (वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक 7 दिसंबर, 2012 संख्या 03-03-06/1/635)।

लेकिन कई विशेषज्ञों के मुताबिक इस स्थिति से निकलने का एक और रास्ता भी है। वे आयकर आय के रूप में प्राप्त पूर्व भुगतान की पूरी राशि को नहीं, बल्कि उस पर भुगतान किए गए वैट को घटाकर राशि को ध्यान में रखने का प्रस्ताव करते हैं। ऐसा करने में, वे रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 248 के अनुच्छेद 2 का उल्लेख करते हैं, जो निर्धारित करता है कि करदाता द्वारा खरीदार को प्रस्तुत करों की मात्रा को आय से बाहर रखा जाना चाहिए। हालाँकि, यदि कंपनी यह रास्ता अपनाने का निर्णय लेती है, तो बहुत संभावना है कि उसे अदालत में अपने मामले का बचाव करना होगा।

"विदेशी वैट" के लिए लेखांकन

संचालन करने वाली कंपनियों के लिए पड़ोसी देशों के समकक्षों के साथवैट से निपटने के तरीके के बारे में अक्सर सवाल उठते हैं, जो उनसे प्राप्त प्राथमिक दस्तावेजों में दिखाई देता है। निम्नलिखित को समझना महत्वपूर्ण है: इस तथ्य के बावजूद कि इस कर को रूसी के समान ही कहा जाता है, इसका हमारे वैट से कोई लेना-देना नहीं है। यह किसी विदेशी देश का कर है; इसकी गणना और भुगतान उस देश के कानूनों के अनुसार किया जाता है जहां कंपनी का भागीदार निवासी है।

इस प्रकार, वैट नामक कर, जो विदेशी प्रतिपक्ष के चालान में दिखाई देता है, किसी भी परिस्थिति में कटौती योग्य नहीं है।

खरीदार को प्रस्तुत किया जाने वाला "विदेशी वैट" लेखांकन में कैसे परिलक्षित होना चाहिए? मुद्दा यह है कि इसे अलग से ध्यान में रखने की जरूरत नहीं है। यह खरीदी गई वस्तुओं (कार्यों, सेवाओं) की लागत बनाता है और आयकर व्यय में शामिल होता है।

दूसरे शब्दों में, एक रूसी कंपनी के लिए इससे कोई फर्क नहीं पड़ता कि विदेशी आपूर्तिकर्ता से खरीदे गए सामान की लागत में कौन से कर शामिल हैं, क्योंकि लागत अनुबंध की पूरी राशि को ध्यान में रखेगी।

दूसरी ओर, "विदेशी वैट" ऐसी स्थिति में प्रकट होता है, जहां प्रदान की गई सेवाओं के लिए भुगतान करते समय, एक विदेशी भागीदार, जो एक कर एजेंट है, अनुबंध राशि से इस कर को रोक लेता है। उदाहरण के लिए, एक रूसी कंपनी ने एक विदेशी कंपनी को सेवाएँ प्रदान कीं, जिसकी लागत थी 1200 पारंपरिक इकाइयाँ (सीयू)। हालाँकि, घरेलू कंपनी ने अपने बैंक खाते में प्राप्त किया 1000 सी.यू. साझेदार ने कर एजेंट के रूप में अपने देश के कानूनों के अनुसार शेष राशि रोक ली।

इस लेनदेन को आय में कैसे रिपोर्ट किया जाना चाहिए? वित्त मंत्रालय का मानना ​​है कि पूर्ण रूप से, रोके गए विदेशी कर सहित। अर्थात्, हमारे उदाहरण में, रूसी कंपनी को सीयू 1,200 की राशि में ऑपरेशन से आय दर्ज करनी होगी। लेकिन रोकी गई कर की राशि 200 USD है। आयकर की गणना के लिए ध्यान में रखे गए खर्चों को जिम्मेदार ठहराया जा सकता है। (वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक 18 मई 2015 क्रमांक 03-07-08/28428).

सच है, में 21 टैक्स कोड का अध्याय यह नहीं बताता है कि किस दस्तावेज़ के आधार पर रोके गए कर को व्यय के रूप में स्वीकार किया जा सकता है। इसलिए, इस मामले में अध्याय के मानदंडों द्वारा निर्देशित किया जाना चाहिए 25 , और विशेष रूप से लेख 313 कोड. यह उन दस्तावेजों को परिभाषित करता है जिनके आधार पर कर एजेंट द्वारा रोके गए आयकर को करदाता द्वारा देय कर के विरुद्ध समायोजित किया जा सकता है। इस प्रकार, यदि किसी विदेशी भागीदार ने कर एजेंट के रूप में कंपनी से "अपना वैट" रोक लिया है, तो उसे इस प्रक्रिया की पुष्टि करने वाला एक दस्तावेज़ प्रदान करना आवश्यक होना चाहिए। यदि उत्तरार्द्ध को किसी विदेशी भाषा में संकलित किया गया है, तो उसे रूसी में अनुवाद करने की आवश्यकता होगी।

पुनः आयात करते समय वैट कहाँ शामिल करें?

जो सामान किसी कारण से निर्यातक को देश में वापस आयात करने के लिए मजबूर होना पड़ता है, उसे सीमा शुल्क पुनः आयात प्रक्रिया के तहत रखा जाता है। व्यवहार में, सीमा शुल्क अधिकारी आमतौर पर ऐसे सामानों के मूल्य पर वैट लगाते हैं। इसकी वैधता पर बहस हो सकती है, लेकिन करदाता आमतौर पर अपना माल जल्द से जल्द वापस पाने के लिए कर का भुगतान करना पसंद करते हैं। और यहां सवाल उठता है: इस कर की राशि के साथ आगे क्या किया जाए?

आइए हम तुरंत ध्यान दें कि पुन: आयात के दौरान भुगतान किए गए वैट में कटौती नहीं की जा सकती। रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 171 के अनुच्छेद 2 में उन सभी मामलों को सूचीबद्ध किया गया है जब सीमा शुल्क वैट काटा जा सकता है, और माल के पुन: आयात के लिए संचालन वहां दिखाई नहीं देता है। रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 170 के आधार पर, कर की राशि को आयातित माल की लागत में भी शामिल नहीं किया जा सकता है। आख़िरकार, सबसे अधिक संभावना है, उन्हें भविष्य में बेचा जाएगा, यानी वैट के अधीन गतिविधियों में उपयोग किया जाएगा।

विशेषज्ञों के अनुसार, कर योग्य लाभ को कम करने वाले अन्य खर्चों के लिए माल का पुन: आयात करते समय रोके गए वैट को कानून के अनुसार भुगतान किए गए कर के रूप में शामिल करने की सलाह दी जाती है।

और यद्यपि अनुच्छेद 270 का अनुच्छेद 19 सीधे तौर पर खर्चों में वैट को शामिल करने पर रोक लगाता है, यह करदाता द्वारा प्रस्तुत कर को संदर्भित करता है। पुन: आयात करते समय, माल का मालिक रोके गए वैट को किसी के सामने प्रस्तुत नहीं करता है, इसलिए, निर्दिष्ट कानूनी मानदंड इस स्थिति पर लागू नहीं होता है। इसकी पुष्टि न्यायिक अभ्यास से होती है। इस प्रकार, पुन: आयात के दौरान रोके गए सीमा शुल्क वैट को आयकर आधार की गणना करते समय ध्यान में रखे गए अन्य खर्चों में शामिल किया जा सकता है।

कानून के अनुसार, रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 270 में सूचीबद्ध लोगों को छोड़कर। रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 270 के अनुच्छेद 19 के अनुसार, कर आधार का निर्धारण करते समय, माल के खरीदार (कार्य, सेवाओं, संपत्ति के अधिकार) से वसूले जाने वाले करों के रूप में खर्चों को ध्यान में नहीं रखा जाता है। अभ्यास से पता चलता है कि वैट के संबंध में रूसी संघ के टैक्स कोड के इन मानदंडों का शब्दांकन खरीदार और विक्रेता दोनों द्वारा लागू किया जाता है।

वैट का भुगतान संगठन द्वारा अपने खर्च पर किया जाता है

अधिकारियों और अदालतों के अनुसार, किसी संगठन द्वारा अपने खर्च पर भुगतान किया गया वैट, कर खर्चों में शामिल नहीं किया जा सकता है। चूँकि रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 270 के अनुच्छेद 19 के मानदंड विक्रेता द्वारा खरीदार को प्रस्तुत किए गए करों के बारे में बात करते हैं, सवाल उठता है: क्या व्यय वैट के रूप में लिखना संभव है जो खरीदार को प्रस्तुत नहीं किया गया था, लेकिन विक्रेता द्वारा अपने खर्च पर भुगतान किया गया था? ऐसे कर के उदाहरण अपुष्ट निर्यात पर वैट या गैर-कर योग्य के रूप में लेनदेन के गलत वर्गीकरण के कारण हो सकते हैं।

गलती से चार्ज नहीं किया गया और वैट "निर्यात" किया गया

29 नवंबर 2007 के एक पत्र संख्या 03-03-05/258 में, 14 दिसंबर 2007 के एक पत्र संख्या ШТ-6-03/967@ द्वारा कर अधिकारियों को सूचित किया गया, विभाग इस तथ्य से आगे बढ़ता है कि करदाता के राजस्व द्वारा ग़लती से मूल्यांकन नहीं किए गए कर के लिए कर प्राधिकरण द्वारा अतिरिक्त रूप से मूल्यांकन किया गया कर, अभी भी "विक्रेता द्वारा प्रस्तुत" की श्रेणी में आता है। अर्थात्, रूसी वित्त मंत्रालय इस शब्द की व्याख्या वास्तव में प्रस्तुत नहीं करता है, बल्कि सैद्धांतिक रूप से प्रस्तुति के अधीन करता है। इसका मतलब यह है कि, रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 270 के अनुच्छेद 19 के मानदंड के अंतर्गत आने से, जो उन खर्चों को सूचीबद्ध करता है जो आयकर उद्देश्यों के लिए स्वीकार नहीं किए जाते हैं, ऐसा वैट कर आधार को कम नहीं करता है।

रूस की संघीय कर सेवा ने 20 मई, 2011 के पत्र संख्या 16-15/049561@ में, अपुष्ट शून्य दर पर वैट राशि को ध्यान में रखने के करदाता के अधिकार पर प्रतिबंध को इस तथ्य से उचित ठहराया कि मामलों की एक विस्तृत सूची कॉर्पोरेट आयकर के लिए कर आधार का निर्धारण करते समय वैट राशि को ध्यान में रखने की अनुमति रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 170 के पैराग्राफ 2 में दी गई है। 0% दर लागू करने के अधिकार की पुष्टि करने में विफलता के मामले में अर्जित वैट की राशि इस सूची में शामिल नहीं है।

हालाँकि, कर अधिकारियों के तर्कों के संबंध में, कर संहिता के मानदंडों के साथ विसंगति है। तो, सबसे पहले, रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 170 के अनुच्छेद 2 में हम खरीदार के कर को ध्यान में रखने के बारे में बात कर रहे हैं - वैट जो विक्रेता ने उसे प्रस्तुत किया था, और खरीदार ने इस कर को खाता 19 "मूल्य" के लिए जिम्मेदार ठहराया अर्जित मूल्यों पर अतिरिक्त कर", फिर खरीदी गई लागत में शामिल किया जाएगा (डेबिट 07, 08, 10, 20, 41, 58 19)। उसी समय, रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 270 का अनुच्छेद 19 विक्रेता द्वारा कर के लेखांकन के बारे में बात करता है - वैट जो उसने खरीदार को प्रस्तुत किया और डेबिट 90 "बिक्री" क्रेडिट 68 पोस्ट करके लेखांकन व्यय के लिए जिम्मेदार ठहराया। "करों और शुल्कों की गणना।" अर्थात्, रूसी संघ के टैक्स कोड के ये दो मानदंड विभिन्न अधिकारों और दायित्वों के साथ कर कानूनी संबंधों के विभिन्न विषयों के बारे में हैं।

दूसरे, रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 170 के अनुच्छेद 2 में खरीदार को प्रस्तुत किए गए कर के साथ स्थितियों पर विचार किया गया है, जो अपुष्ट निर्यात पर वैट के मामले में नहीं है। अत: यह नियम विचाराधीन स्थिति पर लागू नहीं किया जा सकता। साथ ही, कर कर्मियों के बचाव में, हम कहेंगे कि विक्रेता और खरीदार के बारे में नियमों की ऐसी उलझन रूसी संघ के सर्वोच्च मध्यस्थता न्यायालय के प्रेसीडियम द्वारा भी सामने आती है, जब वैट को बट्टे खाते में डालने की असंभवता होती है खरीदार द्वारा किया गया खर्च, अन्य बातों के अलावा, रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 270 के अनुच्छेद 19 (संकल्प दिनांक 20 जून, 2006 संख्या 3946/06) के संदर्भ में उचित है।

अदालतें इस मामले में अधिकारियों का समर्थन करती हैं। इस प्रकार, सुदूर पूर्वी जिले की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा ने संकेत दिया कि कर प्राधिकरण द्वारा करदाता के लिए अतिरिक्त मूल्यांकन किया गया वैट उन मामलों पर लागू नहीं होता है जिनमें कर खर्चों में शामिल है। अदालत ने कहा कि तथ्य यह है कि वैट का भुगतान कंपनी द्वारा अपने खर्च पर किया गया था, इसका मतलब यह नहीं है कि यह रूसी संघ के कर संहिता (संकल्प संख्या F03-4073) के अनुच्छेद 270 के अनुच्छेद 19 के प्रावधानों के अधीन नहीं है। /2011 दिनांक 15 सितम्बर 2011)।

अदालत ने फैसला किया कि "निर्यात" वैट कर आधार को कम नहीं करता है, क्योंकि इस कर के रूप में व्यय रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 252 की आवश्यकताओं को पूरा नहीं करता है। एफएएस मॉस्को डिस्ट्रिक्ट ने अपने संकल्प दिनांक 10/08/12 नंबर ए40-136146/11-107-569 में, करदाता द्वारा "निर्यात" वैट को खर्चों के रूप में लिखने से इनकार करने की अधिक विस्तार से पुष्टि की (मामला प्रस्तुत किया गया था) रूसी संघ के सर्वोच्च मध्यस्थता न्यायालय के दिनांक 01/31/13 संख्या वीएएस- 15047/12) के निर्णय द्वारा रूसी संघ के सर्वोच्च मध्यस्थता न्यायालय के प्रेसीडियम पर विचार। अदालत ने करदाता द्वारा प्रस्तुत किए गए अपुष्ट निर्यात पर अर्जित वैट को योग्य ठहराया, लेकिन खुद को। हालाँकि, उन्होंने किसी अन्य आधार पर खर्चों के लिए अपुष्ट शून्य दर पर वैट लगाने से इनकार कर दिया - अर्जित "निर्यात" वैट के रूप में व्यय रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 252 की आवश्यकताओं को पूरा नहीं करता है।

यह बयान विवादास्पद है. आख़िरकार, इस वैट का आय (निर्यात बिक्री से) उत्पन्न करने के उद्देश्य से की गई गतिविधियों से संबंध स्पष्ट है। इसके अलावा, कर उद्देश्यों के लिए ध्यान में रखे गए करों के संबंध में, इस प्रकार के व्यय की विशिष्टताओं को ध्यान में रखते हुए उनके आर्थिक औचित्य के बारे में बात करना आवश्यक है, जो कर संहिता के अनुच्छेद 264 के अनुच्छेद 1 के उप-अनुच्छेद 1 में परिलक्षित होता है। रूसी संघ के: कानून के अनुसार अर्जित कर को कर उद्देश्यों के लिए स्वीकार किया जाता है, अर्थात यह आर्थिक रूप से उचित है। यह आवश्यकता - कानून के अनुसार अर्जित की जानी है - अपुष्ट निर्यात पर अर्जित वैट पूरी तरह से अनुपालन करता है।

कर व्यय के रूप में विवादित वैट राशि को बट्टे खाते में डालने की असंभवता का एक अन्य कारण इसकी बाद की पुष्टि पर अपुष्ट शून्य दर पर भुगतान किए गए वैट की प्रतिपूर्ति करने का अदालत का अधिकार था। रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 165 के अनुच्छेद 9 के अनुसार, पहले भुगतान किए गए निर्यात कर को उस तिमाही में घोषणा में कटौती के लिए दावा किया जाता है जिसमें सभी आवश्यक दस्तावेज प्राप्त होते हैं (यदि समाप्ति के बाद से तीन साल से अधिक समय नहीं बीता है) संबंधित कर अवधि का)।

सरलीकृत कर प्रणाली के अधिकार की हानि की अवधि के दौरान वैट

अदालतें संकेत देती हैं कि सरलीकृत कर प्रणाली का उपयोग करने के अधिकार के नुकसान की अवधि के दौरान शिपमेंट पर अर्जित वैट राशि को खर्चों में शामिल किया जा सकता है। उदाहरण के लिए, ऐसी स्थिति तब उत्पन्न हो सकती है जब कोई कंपनी तिमाही के मध्य में सरलीकृत कर प्रणाली का उपयोग करने का अधिकार खो देती है और इस अधिकार के खो जाने से पहले किए गए इस तिमाही के शिपमेंट पर वैट लगाती है। स्वाभाविक रूप से, खरीदार से इन शिपमेंट पर वैट नहीं लिया गया।

इस मामले पर विचार करते समय, उत्तरी काकेशस जिले के एफएएस ने वैट को व्यय के रूप में लिखने के अधिकार का तर्क इस तथ्य से दिया कि, रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 264 के अनुच्छेद 1 के उप-अनुच्छेद 1 के अनुसार, करों की अनुमति है व्यय के रूप में लिया गया। वैट कानून के अनुसार अर्जित किया जाता है और रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 270 में निर्दिष्ट नहीं है, जो केवल प्रस्तुत कर को संदर्भित करता है (संकल्प संख्या ए25-673/2009 दिनांक 19 जनवरी, 2010, निर्णय द्वारा बरकरार रखा गया) रूसी संघ के सर्वोच्च मध्यस्थता न्यायालय की दिनांक 15 अप्रैल, 2010 संख्या वीएएस-4125/10)। उसी समय, अदालत ने संकेत दिया कि इस स्थिति में, अर्जित वैट के रूप में व्यय करदाता की उद्यमशीलता गतिविधि से संबंधित है और इसका आर्थिक औचित्य है, जैसा कि रूसी कर संहिता के अनुच्छेद 252 के पैराग्राफ 1 द्वारा आवश्यक है। फेडरेशन.

कर एजेंट द्वारा वैट रोका गया

रूसी वित्त मंत्रालय के अनुसार, किसी विदेशी संगठन द्वारा रूसी संगठन से रोके गए कर को खर्च के रूप में स्वीकार नहीं किया जा सकता है। रूसी वित्त मंत्रालय किसी विदेशी संगठन द्वारा रूसी संगठन से रोके गए कर को कर उद्देश्यों के लिए व्यय के रूप में वर्गीकृत करना संभव नहीं मानता है - राज्य के कानून के अनुसार एक कर एजेंट जिसका क्षेत्र बेची गई वस्तुओं की बिक्री का स्थान है रूसी संगठन द्वारा (प्रदर्शन किया गया कार्य, प्रदान की गई सेवाएँ)। वित्त मंत्रालय के तर्क पत्र दिनांक 04/28/10 संख्या 03-03-06/1/302 में दिए गए हैं:

- रूसी संघ के कर संहिता के अध्याय 25 में स्थापित सामान्य नियम के अनुसार और रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 311 में खंडन नहीं किया गया है, जो लाभ कर उद्देश्यों के लिए आय का निर्धारण करते समय विदेश में प्राप्त आय के लेखांकन के बारे में बात करता है, करदाता द्वारा खरीदार से वसूले गए करों की मात्रा को उनमें शामिल नहीं किया गया है। और यह 18 नवंबर, 2008 के संकल्प संख्या 7185/08 में निर्धारित रूसी संघ के सर्वोच्च मध्यस्थता न्यायालय के प्रेसीडियम की स्थिति से मेल खाता है: "विक्रेता द्वारा प्राप्त अप्रत्यक्ष कर की राशि न तो लागत का हिस्सा है भेजे गए माल (कार्य, सेवाएँ) की, न ही माल की बिक्री (कार्य, सेवाएँ) से आय, क्योंकि मूल्य वर्धित कर की मात्रा और आय की मात्रा अध्याय की आवश्यकताओं से उत्पन्न कर दायित्वों की गणना के उद्देश्य से अलग-अलग लेखांकन के अधीन हैं। संहिता के 21'';
- रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 264 के खंड 1 का विशेष उपखंड 1 लाभ कर उद्देश्यों के लिए अर्जित करों के लेखांकन के लिए समर्पित है (इससे कोई फर्क नहीं पड़ता कि केवल रूसी कर)। इसलिए, रूसी संघ के कर संहिता का कोई अन्य मानदंड, जिसमें रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 264 के अनुच्छेद 1 के उप-अनुच्छेद 49 शामिल हैं, उन्हें खर्चों के लिए जिम्मेदार ठहराने का आधार नहीं हो सकता है, भले ही हम उत्पन्न होने वाले करों के बारे में बात कर रहे हों। अन्य राज्यों के कानून के अनुसार.

कर अधिकारियों और कुछ अदालतों का मानना ​​है कि "विदेशी" वैट को अन्य खर्चों में शामिल किया जा सकता है। रूस की संघीय कर सेवा, दिनांक 01.09.11 के पत्र क्रमांक ED-20-3/1087 में, रूस के वित्त मंत्रालय के दृष्टिकोण से सहमत नहीं है। कर अधिकारियों का मानना ​​​​है कि यदि रूसी संगठन द्वारा भुगतान किए गए "विदेशी" कर रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 252 के अनुच्छेद 1 की आवश्यकताओं का अनुपालन करते हैं, तो ऐसी लागतों को उप-अनुच्छेद 49 के आधार पर अन्य खर्चों के बीच ध्यान में रखा जा सकता है। रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 264 के अनुच्छेद 1 के। अभ्यास से पता चलता है कि अदालतें अन्य खर्चों में "विदेशी" करों को शामिल करने की अनुमति देती हैं (उदाहरण के लिए, मॉस्को की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा के दिनांक 29 मई, 2012 के निर्णय संख्या A40-112211/11-90-466, दिनांक 22 जुलाई, 2009) .KA-A40/6679-09, मध्य दिनांक 10/13/11 क्रमांक A62-439/2011 एवं उत्तर-पश्चिमी जिला क्रमांक A56-4991/2009 दिनांक 11/23/09)।

दावे के अधिकार के समनुदेशन पर हानि पर वैट

पश्चिम साइबेरियाई जिले की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा ने निष्कर्ष निकाला कि दावे के अधिकार के असाइनमेंट के लिए समझौते के तहत नुकसान, जिसे कंपनी को कर खर्चों में ध्यान में रखने का अधिकार है, वैट को ध्यान में रखते हुए निर्धारित किया जाता है। व्यय के रूप में अर्जित वैट के लिए लेखांकन के संभावित रूपों में से एक यह है कि हानि की राशि का निर्धारण करते समय इसे व्यय के रूप में लिखा जाए जिसे तुरंत ध्यान में रखा जाए या भविष्य में आगे बढ़ाया जाए।

12 जुलाई, 2011 संख्या A45-19296/2010 के पश्चिम साइबेरियाई जिले की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा के संकल्प में, दावे के अधिकार के असाइनमेंट के संबंध में इस मुद्दे पर विचार किया गया था। रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 279 के पैराग्राफ 1 और 2 के अनुसार, जब एक करदाता - माल (कार्य, सेवाओं) का विक्रेता जो संचय के आधार पर आय (व्यय) की गणना करता है - ऋण का दावा करने का अधिकार सौंपता है किसी तीसरे पक्ष द्वारा, ऋण का दावा करने के अधिकार की बिक्री से होने वाली आय और बेची गई वस्तुओं (कार्यों, सेवाओं) की लागत के बीच एक नकारात्मक अंतर होता है, जिसे करदाता को होने वाले नुकसान के रूप में पहचाना जाता है। अदालत ने माना कि संगठन को खरीदार को प्रस्तुत किए गए वैट की राशि और बजट में भुगतान के साथ-साथ खर्चों के लिए ऋण का दावा करने के अधिकार के प्रयोग से होने वाले नुकसान का श्रेय देने का अधिकार था। यह इस तथ्य से उचित था कि रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 270 के अनुच्छेद 19 का मानदंड तब तक लागू होता है जब तक कि रूसी संघ का कर संहिता अन्यथा प्रदान नहीं करता है; इस मामले में, अदालत ने विचाराधीन स्थिति के लिए, कुछ पर विचार किया अन्यथा रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 265 के अनुच्छेद 2 और अनुच्छेद 279 में प्रदान किया गया है।

उसी समय, कर अधिकारियों की राय, जिसे अदालत ने खारिज कर दिया, कि नुकसान की गणना करते समय, सौंपे गए अधिकार का मूल्य वैट के बिना लिया जाना चाहिए, सर्वोच्च मध्यस्थता के प्रेसिडियम के सामान्य दृष्टिकोण के साथ अधिक सुसंगत है। रूसी संघ की अदालत, जिसने 18 नवंबर, 2008 के अपने संकल्प संख्या 7185/08 में एक अन्य अवसर पर संकेत दिया कि विक्रेता को जो अप्रत्यक्ष कर की राशि प्राप्त होती है, वह न तो भेजे गए सामान (कार्य, सेवाओं) की लागत का हिस्सा है, न ही माल (कार्य, सेवाओं) की बिक्री से आय, चूंकि वैट की राशि और आय की राशि रूसी संघ के कर संहिता के अध्याय 21 की आवश्यकताओं से उत्पन्न कर दायित्वों की गणना के उद्देश्य से अलग-अलग लेखांकन के अधीन हैं।

आपूर्तिकर्ता वैट कटौती का दावा नहीं किया

ऐसे मामले जब खर्चों के लिए कटौती योग्य नहीं होने वाले वैट का श्रेय देना संभव है, तो रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 170 के अनुच्छेद 2 की बंद सूची में सूचीबद्ध हैं।

अदालतों के अनुसार, विक्रेता द्वारा प्रस्तुत कर राशि, जो कटौती के लिए स्वीकार नहीं की जाती है, गैर-परिचालन खर्चों में परिलक्षित हो सकती है। मॉस्को जिले की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा के दिनांक 06.20.11 संख्या केए-ए40/5832-11 और दिनांक 02.07.11 संख्या केए-ए40/17946-10 के संकल्पों से संकेत मिलता है कि जब एक अचल संपत्ति का परिसमापन किया जाता है, तो कोई नहीं होता है वैट के अधीन. इसलिए, आवेदक के पास सुविधा के निराकरण के लिए ठेकेदार द्वारा दावा किए गए वैट में कटौती करने का कोई कारण नहीं था। इसके आधार पर, अदालत ने निष्कर्ष निकाला कि इन खर्चों पर वैट को कानूनी तौर पर रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 265 के अनुच्छेद 1 के उप-अनुच्छेद 8 के आधार पर गैर-परिचालन व्यय के रूप में लिखा गया था।

रूसी वित्त मंत्रालय ने कभी भी ऐसी स्थिति का समर्थन नहीं किया है। 12 जनवरी 2012 के पत्र संख्या 03-07-10/01 में, अधिकारियों ने सीधे कहा कि अनुच्छेद 264 के अनुच्छेद 1 के उप अनुच्छेद 1 और अनुच्छेद 4 के आधार पर, अधूरी निर्माण परियोजनाओं के परिसमापन से जुड़े खर्चों पर वैट लगाया जाता है। रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 270 के अनुसार, आयकर उद्देश्यों के लिए खर्चों के हिस्से के रूप में ध्यान में नहीं रखा जाता है।

"विदेशी" वैट

वित्त मंत्रालय का मानना ​​है कि आयातित सामान खरीदते समय रूसी संगठन द्वारा भुगतान किया गया वैट खर्च के रूप में स्वीकार नहीं किया जाता है। वित्त मंत्रालय नोट करता है, उन्हीं कारणों से जो तब तैयार किए गए थे जब एक विदेशी कर एजेंट ने रूसी विक्रेता से कर रोक लिया था, रूसी खरीदार द्वारा भुगतान किया गया "विदेशी" वैट पैराग्राफ 1 के उपपैरा 1 के आधार पर खर्चों में शामिल नहीं किया जा सकता है। या रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 264 के अनुच्छेद 1 के उप-अनुच्छेद 49 के आधार पर (रूस के वित्त मंत्रालय के पत्र दिनांक 03/11/12 संख्या 03-04-08/65 और दिनांक 04/05) /12 क्रमांक 03-03-06/1/182).

इसका अपवाद विदेशी व्यापार यात्राओं के खर्च पर वैट है। इस प्रकार, 30 जनवरी 2012 के एक पत्र संख्या 03-03-06/1/37 में अधिकारियों ने स्पष्ट किया कि यात्रा व्यय में होटल आवास के लिए प्राप्तियों या चालान के आधार पर कर्मचारी के वास्तविक खर्च शामिल हैं, जिसमें पैराग्राफ 1 के उपपैरा 12 के आधार पर वैट राशि भी शामिल है। रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 264।

कर अधिकारियों और अदालतों के अनुसार, खर्चों में "विदेशी" वैट को ध्यान में रखना संभव है। उसी समय, रूस की संघीय कर सेवा और अदालतों का मानना ​​​​है कि विदेशी विक्रेताओं को विदेश में भुगतान किया गया कोई भी वैट जो रूसी बजट में हस्तांतरण के अधीन नहीं है, उसे खर्च के रूप में ध्यान में रखा जा सकता है (रूस की संघीय कर सेवा का पत्र दिनांकित) 01.09.11 संख्या ईडी-20-3/1087 और संकल्प एफएएस मॉस्को जिला दिनांक 29 मई 2012 संख्या ए40-112211/11-90-466)। कर अधिकारी उत्पादन और (या) कार्यान्वयन और ऑफसेट पर नियमों की विशेष प्रकृति से जुड़े अन्य खर्चों की एक खुली सूची के साथ अपनी स्थिति को उचित ठहराते हैं, अर्थात, संक्षेप में, वे अनुच्छेद 264 के उपपैरा 49 पर उपपैरा 1 की प्राथमिकता से इनकार करते हैं। रूसी संघ का टैक्स कोड, उन्हें कम से कम समान मानता है।

व्यवहार में, अदालतें अक्सर करदाता के पक्ष में होती हैं। इस प्रकार, मॉस्को जिले की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा ने उपर्युक्त संकल्प में, एक विदेशी राज्य के क्षेत्र पर प्रस्तुत वैट की राशि को व्यय के रूप में लिखने की वैधता पर विचार किया। अदालत ने संकेत दिया कि विदेश में किए गए एक रूसी संगठन के खर्चों को "विदेशी" "इनपुट" वैट (संकल्प संख्या A40-112211/11-90-466 दिनांक 29 मई) सहित किए गए खर्चों की राशि में आयकर उद्देश्यों के लिए ध्यान में रखा जाता है। , 2012).

अदालत रूसी संघ के टैक्स कोड में ऐसे संकेतों की अनुपस्थिति से अपने निष्कर्ष को उचित ठहराती है कि एक विदेशी राज्य के क्षेत्र में किए गए खर्चों को एक विदेशी राज्य के क्षेत्र में विदेशी आपूर्तिकर्ताओं को भुगतान किए गए अप्रत्यक्ष कर से घटाकर लिया जाता है, और अनुच्छेद 270 में रूसी संघ के टैक्स कोड का - कि किसी विदेशी राज्य के क्षेत्र पर भुगतान किए गए करों को खर्चों में शामिल नहीं किया जाता है। हालाँकि, कानून द्वारा इस मुद्दे को विनियमित करने में विफलता ने अदालत को रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 3 के अनुच्छेद 7 पर भरोसा करते हुए, करदाता के पक्ष में कर नियमों की अस्पष्टता की व्याख्या करने की अनुमति दी।

उसी समय, रूस की संघीय कर सेवा का पत्र, रूस के वित्त मंत्रालय की राय के विपरीत होने के कारण, संघीय कर सेवा की वेबसाइट पर पोस्ट नहीं किया जाता है, इसलिए कर अधिकारियों को स्थिति के अनुसार निर्देशित किया जा सकता है वित्त मंत्रालय. नतीजतन, निरीक्षकों के साथ इस मुद्दे पर विवाद के जोखिम को पूरी तरह से खारिज नहीं किया जा सकता है।

नकद प्राप्तियों पर वैट

नकद रसीदों पर खुदरा वस्तुओं पर वैट को वस्तुओं की लागत में शामिल करके खर्च किया जा सकता है, लेकिन यह खतरनाक है। जब, एक जवाबदेह व्यक्ति के माध्यम से सामान (कार्य, सेवाएं) खरीदते समय, वैट को नकद रसीद और (या) किसी अन्य दस्तावेज़ में हाइलाइट किया जाता है, लेकिन कोई चालान या सख्त रिपोर्टिंग फॉर्म नहीं होता है, तो, रूसी वित्त मंत्रालय के अनुसार, ऐसे वैट की कटौती असंभव है.

वहीं, अधिकारी बताते हैं कि इस तरह के वैट को खर्च के रूप में स्वीकार नहीं किया जा सकता है. वित्त मंत्रालय का तर्क है कि रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 170 में ऐसी कोई स्थिति नहीं है जिसमें कोई कंपनी वैट को उन खर्चों के रूप में चार्ज कर सकती है जिनके लिए खरीदार के पास वैट कटौती लागू करने के अधिकार की पुष्टि करने वाले दस्तावेज नहीं हैं, अर्थात् चालान या सख्त रिपोर्टिंग प्रपत्र. दरअसल, इस वैट को सामान की कीमत से अलग कर दिया जाता है, लेकिन इसमें कटौती का कोई अधिकार नहीं है। जैसा कि रूस के वित्त मंत्रालय के दिनांक 24 अप्रैल, 2007 के पत्र संख्या 03-07-11/126 में दर्शाया गया है, किसी संगठन को कॉर्पोरेट आयकर के लिए आधार बनाते समय खर्चों में राशि को ध्यान में रखने का अधिकार नहीं है। वैट की राशि खरीदार को प्रस्तुत की गई और कटौती के लिए स्वीकार नहीं की गई। हालाँकि, यदि चेक या बीएसओ में वैट को उजागर नहीं किया गया है, तो इस मामले में अधिकारी कम स्पष्ट हैं - उनमें दर्शाई गई राशि को खर्चों के लिए जिम्मेदार ठहराया जा सकता है (रूस के वित्त मंत्रालय के पत्र दिनांक 16 मई, 2005 संख्या एन 03) -04-11/112 और शहर के लिए रूस की संघीय कर सेवा दिनांक 10 जनवरी 2008 संख्या 19-11/603)।

वोल्गा-व्याटका जिले की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा अपने दिनांक 06/09/06 संख्या A29-13221/2005a के संकल्प में इसी निष्कर्ष पर पहुंची। यह इंगित करते हुए कि यदि कर राशि आवंटित नहीं की गई है, तो ऐसे खर्च, रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 264 के अनुच्छेद 1 के उप-अनुच्छेद 12 के आधार पर, उत्पादन और (या) बिक्री से जुड़े अन्य खर्चों में पूरी तरह से शामिल हैं।

दावे के अधिकार के समनुदेशन पर वैट

2011 तक, दावे के अधिकार के असाइनमेंट पर भुगतान किया गया कर नए लेनदार द्वारा खर्च के रूप में स्वीकार किया जा सकता था। 19 जुलाई, 2011 के संघीय कानून संख्या 245-एफजेड के लागू होने से पहले, रूस के वित्त मंत्रालय ने बताया कि नए ऋणदाता ने कटौती के अधिकार के अधिग्रहण पर भुगतान किया गया वैट नहीं लिया, बल्कि इसे लागत में शामिल किया। दावे का अधिकार प्राप्त करने का (पत्र दिनांक 17 फरवरी 2010 क्रमांक 03 -07-08/40)।

व्यवहार में, कर अधिकारियों ने, रूसी वित्त मंत्रालय की स्थिति का पालन करते हुए, नए लेनदार को वैट काटने से इनकार कर दिया। हालाँकि, सेंट्रल डिस्ट्रिक्ट के FAS ने उनका समर्थन नहीं किया (संकल्प दिनांक 03/01/12 संख्या A48-2064/2011)। साथ ही, अदालत ने अपने निष्कर्ष के प्रभाव को 19 जुलाई 2011 संख्या 245-एफजेड के संघीय कानून के लागू होने से पहले की अवधि तक सीमित कर दिया, इसे इस तथ्य से जोड़ते हुए कि 1 अक्टूबर 2011 तक, अनुच्छेद 155 रूसी संघ के टैक्स कोड में मौद्रिक दावे के प्रारंभिक असाइनमेंट के लिए कर आधार निर्धारित करने की कोई प्रक्रिया शामिल नहीं थी। उत्तरी काकेशस जिले की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा ने भी कर कटौती की वैधता की पुष्टि की, यह दर्शाता है कि रूसी संघ का टैक्स कोड प्रश्न में लेनदेन के संबंध में वैट कटौती लागू करने की बारीकियों के लिए प्रदान नहीं करता है। इसलिए, रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 172 की आवश्यकताओं को पूरा करते समय, नए लेनदार द्वारा कटौती के लिए वैट की प्रस्तुति को कानूनी माना गया (संकल्प संख्या A63-7901/2009 दिनांक 28 जून, 2011)।

1 अक्टूबर 2011 से, दावे का अधिकार सौंपे जाने पर, मूल लेनदार अंतर से वैट की गणना करता है। 19 जुलाई 2011 के संघीय कानून संख्या 245-एफजेड के लागू होने के साथ, रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 155 को एक नए मानदंड के साथ पूरक किया गया था, जिसके अनुसार मूल लेनदार, अधिकार सौंपते या स्थानांतरित करते समय बेची गई वस्तुओं, कार्यों, सेवाओं के लिए ऋण का दावा करने के लिए, मौद्रिक दावे के आकार से प्राप्त अतिरिक्त आय की राशि के रूप में वैट के लिए कर आधार निर्धारित किया जाता है। यानी टैक्स टर्नओवर पर नहीं, बल्कि इनकम पर देना होता है.

परिणामस्वरूप, नए लेनदार से वसूला जाने वाला वैट देनदार द्वारा बाद के असाइनमेंट या दायित्वों के पुनर्भुगतान पर लगाए गए वैट से अधिक होने की संभावना नहीं है। इसीलिए, हमारा मानना ​​है कि, 1 अक्टूबर, 2011 के बाद, रूसी वित्त मंत्रालय ने यह नहीं कहा कि नए लेनदार को उसे प्रस्तुत वैट को कटौती के रूप में स्वीकार नहीं करना चाहिए, बल्कि इसे असाइनमेंट द्वारा प्राप्त अधिकार की लागत में शामिल करना चाहिए। यह ध्यान में रखा जाना चाहिए कि यदि मूल लेनदार को आय प्राप्त होती है, तो इस आय पर वैट की गणना गणना दर (18/118) पर नहीं, बल्कि प्रत्यक्ष दर पर की जाती है। मूल लेनदार नए लेनदार को वैट दिखाते हुए एक चालान जारी करता है

ए. राबिनोविच,
कंपनियों के ऊर्जा परामर्श समूह के मुख्य पद्धतिविज्ञानी

सभी व्यावसायिक संस्थाएँ, किसी न किसी स्तर पर, नियमित रूप से मूल्य वर्धित कर का सामना करती हैं। कई संगठन वैट भुगतानकर्ता हैं और उन्हें भुगतान के लिए कर की गणना करने की आवश्यकता होती है, लेकिन खरीदे गए मूल्यों और सेवाओं पर वैट काटने की भी आवश्यकता होती है। ऐसी स्थितियाँ होती हैं जब वैट काटना संभव नहीं होता है - चालान खो जाता है या प्रदान नहीं किया जाता है, या चालान त्रुटियों के साथ जारी किया गया था। ऐसी परिस्थितियों के लिए, वैट राइट-ऑफ़ का व्यावसायिक लेनदेन लागू किया जाता है।

1सी 8.3 सॉफ़्टवेयर उत्पादों में, इस ऑपरेशन को प्रतिबिंबित करने के लिए एक विशेष दस्तावेज़ "वैट को राइट-ऑफ़ करना" का उपयोग किया जाता है।

आइए विस्तार से विचार करें कि दस्तावेज़ कैसे बनाया जाए और इसके पूरा होने के बाद क्या परिणाम प्राप्त होते हैं।

आरंभ करने के लिए, आइए वैट के साथ सेवा की प्राप्ति को प्रतिबिंबित करें, यह मानते हुए कि सेवा के अधिनियम में वैट को एक अलग लाइन और राशि के रूप में हाइलाइट किया गया है, लेकिन अधिनियम के साथ एक चालान संलग्न नहीं किया गया था - यह एक क्लासिक मामला है, के संबंध में जिस पर अकाउंटेंट को ऐसे इनपुट टैक्स काटने का अधिकार नहीं है।

हम मुख्य इंटरफ़ेस के "खरीद" अनुभाग, उपधारा "रसीदें (कार्य, चालान)" के माध्यम से सेवाओं की प्राप्ति के लिए एक दस्तावेज़ जारी करेंगे। हम परिवहन सेवाओं को वैट के साथ पंजीकृत करेंगे:

इस तथ्य के बावजूद कि चालान सिस्टम में पंजीकृत नहीं है और इसकी अनुपस्थिति के कारण, दस्तावेज़ पोस्टिंग में खाता 19 "खरीदे गए मूल्यों पर वैट" पर आंदोलन होता है, क्योंकि दस्तावेज़ की सामग्री में वैट दर और राशि का उल्लेख होता है।

आइए वैट को माफ़ करना शुरू करें। हम आपको याद दिलाते हैं कि चालान के अभाव में वैट नहीं काटा जा सकता है; जो कुछ बचा है वह अन्य खर्चों के लिए राशि को बट्टे खाते में डालना है, जो कि कर संहिता के अध्याय 25, भाग 2 के अनुसार लाभ कर उद्देश्यों के लिए स्वीकार नहीं किए जाते हैं। रूसी संघ।

हम "वैट को बट्टे खाते में डालना" दस्तावेज़ बनाते हैं। मुख्य इंटरफ़ेस में, अनुभाग "ऑपरेशंस", उपधारा "अकाउंटिंग" पर जाएं, "जर्नल ऑफ ऑपरेशंस" चुनें।

खुलने वाले लेन-देन लॉग में, "वैट राइट-ऑफ़" ढूंढने के लिए "बनाएँ" बटन पर क्लिक करें और इसे प्रोग्राम डेस्कटॉप पर जोड़ें।

हम दस्तावेज़ को आवश्यक विवरण के साथ भरते हैं। "भरें" बटन का उपयोग करके, रसीद दस्तावेज़ के आधार पर सारणीबद्ध भाग स्वचालित रूप से भरा जा सकता है; आपको बस इस दस्तावेज़ को निर्दिष्ट करने की आवश्यकता है। सारणीबद्ध भाग रसीद दस्तावेज़ की जानकारी से भरा हुआ है।

आइए राइट-ऑफ खाते को निर्दिष्ट करने के लिए आगे बढ़ें।

यदि हमने इस रसीद के लिए अग्रिम भुगतान किया है, तो हमें अग्रिमों को ध्यान में रखना होगा, लेकिन विचाराधीन उदाहरण में कोई अग्रिम नहीं था, और बुकमार्क नहीं भरा जाएगा।

अन्य आय और व्यय की मद के स्वचालित प्रतिस्थापन पर विशेष ध्यान दिया जाना चाहिए - यह एक ऐसी वस्तु है जिसे लाभ कर उद्देश्यों के लिए स्वीकार नहीं किया जाता है। गैर-स्वीकृत खर्चों को ध्यान में रखते हुए, हमें निम्नलिखित लेनदेन प्राप्त होते हैं:

लेखांकन प्रविष्टियों के अलावा, संचय रजिस्टर "वैट प्रस्तुत" के अनुसार आंदोलन उत्पन्न होंगे, और उलट आंदोलन उत्पन्न होंगे, अर्थात्, माइनस के साथ रसीद।

इस प्रकार, हमने वैट की वह राशि बट्टे खाते में डाल दी जो भुगतानकर्ता संगठन से कटौती के अधीन नहीं है।

उल्लेखनीय तथ्य यह है कि सिस्टम के पास एक विशेष दस्तावेज़ है जो आपको किसी संगठन के साथ पंजीकृत होने पर वैट को तुरंत माफ करने की अनुमति देता है। ऐसा दस्तावेज़ "अग्रिम रिपोर्ट" है।

यदि आप अग्रिम रिपोर्ट का उपयोग करके माल या अन्य परिसंपत्तियों की रसीद पंजीकृत करते हैं, तो सारणीबद्ध अनुभाग में एक कॉलम "वैट लेखांकन विधि" होता है। विकल्पों में से एक का मान "लिखित (एनयू द्वारा स्वीकृत नहीं)" है।

जब यह मान सेट किया जाता है, तो उस आइटम के लिए खाता 91 में वैट को बट्टे खाते में डालने के लिए एक पोस्टिंग स्वचालित रूप से उत्पन्न होती है जो लाभ कराधान के लिए स्वीकार नहीं की जाती है।

इसके अलावा, "वैट प्रस्तुत" संचय रजिस्टर में अतिरिक्त हलचल उत्पन्न नहीं होती है।

91 खातों पर वैट माफ इसका उपयोग तब किया जाता है, जब किसी कारण या किसी अन्य कारण से, इनपुट टैक्स नहीं काटा जा सकता है (उदाहरण के लिए, कोई चालान नहीं है, और कर को रसीद दस्तावेज़ में एक अलग लाइन के रूप में हाइलाइट किया गया है)। इस लेख में हम कई स्थितियों पर गौर करेंगे जिनमें अन्य खर्चों पर वैट लगाना अधिक सुरक्षित है।

यात्रा व्यय पर वैट

व्यावसायिक यात्रा किसी कार्य के निष्पादन से संबंधित यात्रा होती है। इसलिए इस पर वैट काटा जा सकता है. यह कला के अनुच्छेद 7 में दर्शाए गए मानदंडों के अनुसार किया जा सकता है। 171 और उप. 12 खंड 1 कला। 264 रूसी संघ का टैक्स कोड। रूसी वित्त मंत्रालय ने भी 26 सितंबर 2012 के पत्र संख्या 03-07-11/398 में इस ओर ध्यान आकर्षित किया।

यदि किसी व्यावसायिक यात्रा के दौरान गैर-उत्पादन व्यय होते हैं, तो ऐसे खर्चों पर वैट राशि को 91 खातों में डेबिट के रूप में लिखा जाना चाहिए। चूंकि ऐसे खर्चों को लाभ की गणना में शामिल नहीं किया जाएगा, इसलिए उन पर वैट नहीं काटा जा सकेगा.

इसके अलावा, वैट स्वीकार करने के लिए, कंपनी के पास सही ढंग से निष्पादित दस्तावेज़ होने चाहिए:

1. होटल द्वारा जारी किया गया चालान. कला के अनुच्छेद 5 के अनुसार, कानून द्वारा स्थापित सभी जानकारी इसमें शामिल की जानी चाहिए। रूसी संघ के टैक्स कोड के 169। यह बहुत महत्वपूर्ण है कि चालान उस कर्मचारी को जारी नहीं किया जाता है जो व्यापार यात्रा पर था, बल्कि कंपनी को (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 143 के अनुसार, केवल एक संगठन ही वैट भुगतानकर्ता हो सकता है)।
2. सख्त रिपोर्टिंग प्रपत्र. उनके निष्पादन के नियमों को रूसी संघ की सरकार के दिनांक 6 मई, 2008 संख्या 359 (पुराने फॉर्म 3-जी और 3-जीएम अब मान्य नहीं हैं) द्वारा अनुमोदित किया गया था। होटल चालान के बजाय बीएसओ जारी कर सकते हैं (जिस स्थिति में चालान की आवश्यकता नहीं है)। सख्त रिपोर्टिंग फॉर्म में हवाई और रेलवे टिकट भी शामिल हैं।

सूचीबद्ध दस्तावेज़ों में, वैट को एक अलग पंक्ति के रूप में हाइलाइट किया जाना चाहिए।

वित्त मंत्रालय के मुताबिक, ये सभी शर्तें पूरी होने पर ही वैट काटा जा सकता है। सच है, मध्यस्थ हमेशा उनसे सहमत नहीं होते हैं, यह निष्कर्ष निकालते हुए कि वैट काटने के अधिकार की पुष्टि एक ऐसे दस्तावेज़ से भी की जा सकती है जिसमें एक अलग लाइन के रूप में वैट शामिल नहीं है, और अन्य दस्तावेज़ों (चालान, रसीदें, आदि) के साथ। ऐसे अदालती फैसलों के उदाहरण: यूराल जिले की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा का संकल्प दिनांक 13 जनवरी, 2005 नंबर F09-5754/04AK, मॉस्को जिले की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा का संकल्प दिनांक 26 जुलाई, 2011 नंबर KA-A40/ 6657-11 एवं अन्य।

हालाँकि, आपको यह समझना चाहिए कि यदि आप "गैर-मानक" दस्तावेज़ों पर वैट काटने का निर्णय लेते हैं, तो आप जोखिम उठा रहे होंगे।

रसीद दस्तावेज़ में वैट को हाइलाइट किया गया है, लेकिन कोई चालान नहीं है

अक्सर, नकदी के लिए सामान या सेवाएँ खरीदते समय, ऐसी स्थितियाँ उत्पन्न होती हैं जब वैट राशि को शिपिंग दस्तावेज़ (चेक, चालान या अधिनियम) में एक अलग पंक्ति के रूप में हाइलाइट किया जाता है। वहीं, अग्रिम रिपोर्ट पोस्ट करते समय यह पहले से ही स्पष्ट है कि किसी कारण से रसीद दस्तावेज के लिए चालान नहीं होगा या कर की राशि इतनी बड़ी नहीं है कि प्राप्त करने में समय बर्बाद करना समझ में आए। यह। ऐसे वैट में कटौती नहीं की जा सकती. इसलिए, ऐसी राशियों की पहचान होते ही, कर को सीधे या खाता 19 के माध्यम से खाता 91 में बट्टे खाते में डाल दिया जाना चाहिए।

निःशुल्क हस्तांतरण के लिए 91 खातों पर वैट को बट्टे खाते में डालना

रूसी संघ के क्षेत्र में संपत्ति के नि:शुल्क हस्तांतरण को बिक्री के रूप में मान्यता दी गई है, जिसका अर्थ है कि वैट लगाना होगा, इस मामले में कर आधार शिपमेंट के दिन निर्धारित किया जाता है और बाजार मूल्य के बराबर होता है नि:शुल्क हस्तांतरित वस्तुओं या सेवाओं की (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 154 के खंड 2)। इस मामले में, यह स्थानांतरित करने वाली पार्टी है जो बजट में वैट का भुगतान करती है (रूसी संघ के वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक 16 अप्रैल, 2009 संख्या 03-07-08/90)।

आइए पहले खरीदे गए सामान को निःशुल्क बेचते समय वैट के लेखांकन पर विचार करें:

डेबिट 41 क्रेडिट 60 - लेखांकन के लिए स्वीकृत माल;

डेबिट 19 क्रेडिट 60 - खरीदे गए सामान पर इनपुट वैट दर्शाता है;

डेबिट 68 क्रेडिट 19 - इनपुट वैट कटौती के लिए स्वीकृत;

डेबिट 60 क्रेडिट 51 - आपूर्तिकर्ता को भुगतान किया गया;

डेबिट 91 क्रेडिट 41 - माल का निःशुल्क हस्तांतरण परिलक्षित होता है;

डेबिट 91 क्रेडिट 68 - निःशुल्क हस्तांतरण पर वैट अर्जित होता है।

सीमाओं के क़ानून के कारण वैट को बट्टे खाते में डालना

ऐसा हो सकता है कि कला के अनुच्छेद 1.1 में इसके लिए आवंटित 3 वर्षों के भीतर खाता 19 पर स्वीकृत वैट की कटौती नहीं की जा सके। रूसी संघ के टैक्स कोड के 172, क्योंकि कटौती की सभी शर्तें पूरी नहीं हुई थीं (उदाहरण के लिए, वे आपूर्तिकर्ता से चालान प्राप्त नहीं कर सके, और उसके साथ समझौते में वैट शामिल था)। फिर यह वैट खाता 91 में लिखा जाएगा।

एक और स्थिति जिसमें वैट, सीमाओं के क़ानून की समाप्ति के कारण, खाता 91 में लिखा जाएगा, खरीदार से प्राप्त अग्रिम के लिए देय खातों के बट्टे खाते में डालने से जुड़ा है। जब कोई अग्रिम प्राप्त होता था, तो उस पर वैट लगाया जाता था, जिसे खाते के डेबिट 76 के रूप में दर्ज किया जाता था, जिसे शिपमेंट के समय या खरीदार को पैसा वापस करने पर कटौती के लिए प्रस्तुत किया जा सकता था। यदि, सीमा अवधि की समाप्ति के बाद, खरीदार को ऋण पंजीकृत किया गया है और इसे लिखने का समय आ गया है, तो उसी समय इससे संबंधित वैट खाता 91 में लिखा जाएगा: देय खाते - आय के रूप में , और वैट - व्यय के रूप में।

स्वामित्व अधिकारों के विशेष हस्तांतरण के साथ परिसंपत्तियों पर वैट को बट्टे खाते में डालना

एक बहुत ही दिलचस्प स्थिति तब होती है जब भुगतान के बाद स्वामित्व के हस्तांतरण की शर्तों पर सामान खरीदार को हस्तांतरित कर दिया जाता है। इस मामले में, आपूर्तिकर्ता का चालान, जैसा कि अधिकारियों द्वारा आवश्यक है, माल के हस्तांतरण के तुरंत बाद, यानी भुगतान से पहले जारी किया जाता है।

यहां स्थिति बहुत अस्पष्ट है. एक ओर, यदि आप कानून को शाब्दिक रूप से पढ़ते हैं, तो खरीदार के पास कटौती के लिए वैट को तुरंत स्वीकार करने का हर कारण है: शिपिंग दस्तावेज़ उपलब्ध हैं, एक चालान भी उपलब्ध है, माल पंजीकृत है (यद्यपि बैलेंस शीट से बाहर)। लेकिन जैसा कि अभ्यास से पता चलता है, इस तरह की कटौती का लाभ उठाना बहुत मुश्किल है (वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक 22 अगस्त 2016 संख्या 03-07-11/48963), और यह अनुमान लगाना असंभव है कि न्यायाधीश किसका पक्ष लेंगे लेना। इसका मतलब यह है कि यदि आप उन परिसंपत्तियों पर वैट में कटौती करना चाहते हैं जिनके लिए स्वामित्व अभी तक आपकी कंपनी को हस्तांतरित नहीं हुआ है, तो ऐसी कटौती नहीं करना सुरक्षित है, लेकिन स्वामित्व के क्षण तक खाता 19 में कर को ध्यान में रखना जारी रखना है। इसे स्थानांतरित करें.

कला में दिए गए मामलों में खर्चों पर वैट को बट्टे खाते में डालने की अनुमति है। रूसी संघ के टैक्स कोड के 170। अक्सर लेखांकन कार्य में ऐसी स्थितियाँ उत्पन्न होती हैं जब भुगतान की गई वैट की राशि में कटौती नहीं की जा सकती। आप इस लेख से सीखेंगे कि आप खर्चों में वैट को कब ध्यान में रख सकते हैं और लेखांकन में इन लेनदेन को सही ढंग से कैसे प्रतिबिंबित करें।

खर्चों पर वैट माफ़ करने की अनुमति कब है?

सामान्य तौर पर, कला के पैराग्राफ 1 के अनुसार। रूसी संघ के टैक्स कोड के 170, इनपुट वैट की राशि (जो आप सामान, कार्य, सेवाओं, अधिकारों को खरीदते समय या आयात लेनदेन करते समय भुगतान करते हैं) आयकर की गणना करते समय ध्यान में रखे गए खर्चों में शामिल नहीं हैं (या व्यक्तिगत आयकर)। हालाँकि, यह पैराग्राफ में सूचीबद्ध स्थितियों पर लागू नहीं होता है। 2 और 5 बड़े चम्मच। 170 रूसी संघ का टैक्स कोड। वैट को खर्चों के लिए जिम्मेदार ठहराया जा सकता है यदि:

• खरीदी गई वस्तुओं या सेवाओं का उपयोग वैट-मुक्त लेनदेन में करने की योजना है (इस स्थिति की पुष्टि रूसी संघ के वित्त मंत्रालय के दिनांक 2 नवंबर, 2010 संख्या 03-07-07/72 और 04.13.2009 के पत्रों में है) क्रमांक 03-03-06/1/236);
• उनके कार्यान्वयन का स्थान रूस नहीं है (रूसी संघ के वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक 1 अक्टूबर 2009 संख्या 03-07-08/195);
• आप, एक करदाता के रूप में, वैट का भुगतान करने से छूट प्राप्त हैं या विशेष कर व्यवस्थाओं के उपयोग के कारण इस कर का भुगतानकर्ता नहीं हैं (रूस के वित्त मंत्रालय के पत्र दिनांक 11 नवंबर, 2009 संख्या 03-07-11/296 एवं दिनांक 3 सितम्बर 2009 क्रमांक 03-11-06/3/227 );
• खरीदे गए सामान और सामग्री, सेवाओं या अधिकारों का उपयोग उन कार्यों में किया जाएगा जिन्हें बिक्री के रूप में मान्यता नहीं दी गई है;
• संपत्ति बैंकों, गैर-राज्य पेंशन फंडों, बीमाकर्ताओं, समाशोधन कंपनियों, व्यापार आयोजकों, पेशेवर शेयर बाजार प्रतिभागियों और इसी तरह के संगठनों (कड़ाई से स्थापित मामलों में) द्वारा अर्जित की गई थी।

टिप्पणी! आप न केवल इनपुट वैट को खर्चों के रूप में बट्टे खाते में डाल सकते हैं, बल्कि भुगतान के लिए गणना किए गए कर को भी, यदि आपने इसे खरीदार को प्रस्तुत किए बिना, अपने खर्च पर भुगतान किया है, तो माफ कर सकते हैं।

क्या सरलीकृतकर्ताओं को वैट को व्यय के रूप में बट्टे खाते में डालने के लिए चालान की आवश्यकता है?

10/01/2014 से, विक्रेताओं को सरलीकृत खरीदारों को चालान जारी नहीं करने की अनुमति है। हालाँकि, इसके लिए एक विशेष समझौते पर हस्ताक्षर करना आवश्यक है जिसमें कहा गया है कि चालान जारी नहीं किए जाएंगे (उपखंड 1, खंड 3, रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 169)। इसका प्रमाण वित्त मंत्रालय के पत्रों (विशेषकर, दिनांक 09/05/2014 संख्या 03-11-06/2/44783) से भी मिलता है।

इस मामले में, ऐसे समझौते को इलेक्ट्रॉनिक रूप से निष्पादित किया जा सकता है।

यदि ऐसा कोई समझौता नहीं है, तो चालान की उपलब्धता का मुद्दा अस्पष्ट रूप से हल किया जाता है, और अधिकारियों की राय विभाजित होती है।

इस प्रकार, मास्को के लिए रूस की संघीय कर सेवा के 28 जून 2006 के पत्र संख्या 18-11/3/56398@ में यह बताया गया है कि वैट को व्यय के रूप में शामिल करने के लिए, एक चालान की आवश्यकता है (समर्थन के साथ) भुगतान के लिए दस्तावेज़, अधिनियम, चालान)। इसके अलावा, 24 सितंबर, 2008 को रूसी संघ के वित्त मंत्रालय के पत्र संख्या 03-11-04/2/147 में कहा गया है कि चालान न केवल उपलब्ध होना चाहिए, बल्कि सही ढंग से भरा भी जाना चाहिए।

हालाँकि, इससे पहले इसी विभाग के दिनांक 4 अक्टूबर 2005 के पत्र संख्या 03-11-04/2/94 में कहा गया था कि सरलीकरणकर्ताओं के लिए वैट भुगतान की लागत की पुष्टि करने वाला दस्तावेज़ एक भुगतान आदेश है।

जहां तक ​​अदालतों का सवाल है, उनका मानना ​​है कि इस मामले में न केवल चालान, बल्कि अन्य प्राथमिक दस्तावेज भी उपयुक्त हैं (उदाहरण के लिए, वोल्गा-व्याटका जिले की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा का संकल्प दिनांक 19 सितंबर, 2005 संख्या A31-8435/ 19). और कर अधिकारियों ने स्वयं अपने बाद के पत्रों में स्वीकार किया कि खर्चों, बिलों और चालानों में भुगतान किए गए वैट की मात्रा को ध्यान में रखने के लिए पर्याप्त होगा (मॉस्को के लिए रूस की संघीय कर सेवा का पत्र दिनांक 19 जुलाई, 2011 संख्या 16) -15/071052@).

और फिर भी, चूंकि आज कानून आधिकारिक तौर पर सरलीकरणकर्ताओं को चालान जारी न करने की अनुमति देता है, इसलिए इन दस्तावेजों को जारी न करने पर एक समझौता करना अधिक उचित है। इसमें थोड़ा समय लगेगा, लेकिन भविष्य में आपको यह अनुमान नहीं लगाना पड़ेगा कि अधिकारी और न्यायाधीश एक बार फिर गणना कैसे करेंगे।

किसी विदेशी आपूर्तिकर्ता द्वारा दावा किए गए खर्चों पर वैट

यह स्थिति उन लोगों के लिए प्रासंगिक है जो OSN का उपयोग करते हैं। रूसी करदाताओं के खर्चों में विदेशी वैट के लेखांकन के संबंध में, वित्त मंत्रालय की स्थिति अस्पष्ट है।

इस प्रकार, पत्र संख्या 03-03-06/1/303 दिनांक 28 अप्रैल 2010 में, अधिकारी अपनी राय का हवाला देते हुए उपपैराग्राफ में निर्धारित मानदंडों का हवाला देते हुए इसे व्यय के रूप में वर्गीकृत करने की अनुमति नहीं देते हैं। 1 खंड 1 कला. रूसी संघ के टैक्स कोड के 264 विदेशी आपूर्तिकर्ताओं द्वारा लगाए गए करों की मात्रा से कर योग्य मुनाफे को कम करने की अनुमति नहीं देते हैं।

हालाँकि, कुछ समय पहले, 14 फरवरी 2008 के पत्र संख्या 03-03-06/4/8 में, वित्त मंत्रालय ने इसके विपरीत गणना की थी। इस प्रकार, एक करदाता, जब खर्चों पर विदेशी वैट को बट्टे खाते में डालने के संबंध में एक या दूसरी स्थिति चुनता है, तो उसे यह समझना चाहिए कि उसे अदालत में अपनी राय का बचाव करना पड़ सकता है।

परिणाम

खर्चों में वैट को शामिल करने की असंभवता के बारे में सामान्य नियम से, रूसी संघ का टैक्स कोड कई अपवाद बनाता है, जिसमें वैट के अधीन नहीं लेनदेन में खरीदी गई वस्तु का आगे उपयोग शामिल है। विशेष रूप से, विशेष व्यवस्था लागू करते समय वैट को खर्चों में शामिल किया जा सकता है। विशेष व्यवस्थाओं के तहत कई विशेषताओं के साथ, खर्चों में शामिल करने का क्षण निर्धारित किया जाता है।