KDV neden silinmiyor? Harcamalara KDV nasıl yazılır? Gelen KDV miktarının belirlenmesi

Herhangi bir muhasebeci, gönderilen KDV'nin belirli koşullar altında düşülebileceğini bilir. Ancak mevzuat veya mevcut durum nedeniyle bunun mümkün olmadığı durumlar vardır.

Gelir vergisi matrahını azaltan giderlerin bir parçası olarak ödenen KDV'nin dikkate alınmasına ne zaman izin verilir?

Vergi Kanunu bu konuda ne diyor?

Vergi otoriteleri normlarını nasıl yorumluyor ve onların bakış açıları her zaman adli uygulamalarla destekleniyor mu?

Bütün bunlar bu makalede tartışılacaktır.

Mevcut mevzuat, vergi mükellefinden tahsil edilen KDV'nin mal maliyetine dahil edilebileceği çok özel işlemler öngörmekte ve bu da gelir vergisinin hesaplanmasında matrahı azaltmaktadır. Bu makalede belirtilmiştir 170 Vergi kodu. Bu maddenin 2. paragrafına göre vergi, aşağıdaki durumlarda malların (iş, hizmet) üretim ve satış maliyetlerine atfedilebilir:

KDV'siz işlemler gerçekleştirmek için kullanılıyorlarsa - Vergi Kanunu'nun 149. Maddesi;
bunlar kullanılarak üretilen ürünler Rusya toprakları dışında satılacaksa - Vergi Kanununun 148. Maddesi;
bunları satın alan kişi KDV mükellefi değilse veya bu vergiyi ödemekten muaf ise;
KDV'ye tabi olmayan işlemler için satın alınmışlarsa (örneğin, yapıların devlet kurumlarına karşılıksız devredilmesi ve paragrafta listelenen diğer işlemler) - Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 2. Maddesi, 146. Maddesi.

Bu, girdi KDV'sinin mal, iş veya hizmet maliyetine atfedilebileceği ve dolayısıyla gelir vergisi matrahının azaltılabileceği işlemlerin kapsamlı bir listesidir.

Sadece satın alma sırasında doğrudan sunulan vergi tutarlarının değil, aynı zamanda Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 170. maddesinin 3. paragrafı uyarınca geri alınan tutarların da giderlere atfedilebileceğini belirtmekte fayda var.

Başka bir deyişle, mallar yukarıda listelenen işlemleri gerçekleştirmek için kullanılmaya başlarsa, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 264. maddesi uyarınca daha önce üzerlerine kesilen KDV'nin iade edilmesi ve diğer giderlerin bir parçası olarak dikkate alınması gerekir. .

Vergi mükellefinin seçme hakkı var mı?

Vergi kesintilerine ilişkin kanun hükümleri ve bunların uygulanma usulüne dikkat edilmesi önemlidir (Maddeler 171 Ve 172 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu) giyilir emir karakteri yani zorunludur. Bu, tedarikçinin KDV tahsil ettiği alıcının, vergi tutarını gider olarak dahil etme veya indirim olarak talep etme hakkına sahip olmadığı anlamına gelir.

Dolayısıyla vergi mükellefinin KDV'yi düşürmek için gerekçesi varsa ancak herhangi bir nedenle kullanmamışsa, vergi tutarını giderlere dahil etme hakkına sahip değildir.

Gerçekleşmemiş KDV indirimi hakkı: özel durumlar

Bir firmanın KDV indirim hakkını kullanmaması çeşitli sebeplerden dolayı ortaya çıkabilmektedir. Bunlardan en yaygın olanları şunlardır:

satıcı tarafından verilen faturaların eksikliği;
kesinti talebinde bulunmak için son tarihin kaçırılması.

İlk durum genellikle bir perakende zincirinde alışveriş yaparken ortaya çıkar. Çoğu zaman bunlar bazı "küçük şeylerdir", örneğin ofis ihtiyaçları için kırtasiye malzemeleri veya bir arabaya yakıt ikmali yapmak. Bu durumda satıcıdan fatura almanız pek mümkün değildir ve vergi dairesine göre nakit makbuz üzerinden KDV indirimi talep etmek yasa dışıdır. Faturanın yokluğu anında tespit edilecektir.

Satın alınan varlıklar üzerinden KDV tutarının düşürülmesinin imkansız olduğu, ancak aynı zamanda yukarıda da belirtildiği gibi gelir vergisi matrahını azaltan giderlere atfedilemeyeceği ortaya çıktı. Ancak bu durumda vergi tutarının düşürülmesi için mahkemede mücadele etmek isteyen şirketlerin ve girişimcilerin bunu yapmak için her türlü nedeni var.

Yüksek Tahkim Mahkemesi Başkanlığı'nın 13 Mayıs 2008 tarih ve 17718/07 sayılı Kararı, bu koşullar altında bir vergi mükellefinin KDV indirimini reddetmenin hukuka aykırı olduğunu belirlemiştir. Bu durum, satın alma işlemini teyit eden bir nakit makbuzu olması ve ayrıca vergi mükellefinin satın alınan malları vergiye tabi faaliyet kapsamı dışında kullandığının kanıtlanmaması koşuluyla doğrudur.

Yine de Federal Vergi Hizmetinin resmi konumu değişmedi: KDV düşülebilir sadece faturaya dayalı kesinti gerekçesi olarak diğer asıl belgelerin ibraz edilmesi sorunu çözüme kavuşturulmuştur. adli olarak.

Bir vergi mükellefinin KDV indirimi hakkını kaybedebilmesinin ikinci açık nedeninden bahsetmişken, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 172. Maddesinin 1.1. paragrafına dönelim. Yürürlüğe girmesinden bu yana, yani 2015 yılı başından bu yana prosedür yasallaştırıldı. Üç yıl içinde KDV indirimi başvuruları Malların kaydedildiği andan itibaren. Ancak bu son tarih, örneğin yanlışlıkla veya belgelerin uzun süre hazırlanması nedeniyle kaçırılabilir. Ancak bu süre dışında KDV indirimi talebinde bulunmak hukuka aykırıdır. Yani bu durumda verginin ödenmesi gerekecek ancak tutarının gelir vergisi giderlerine atfedilmesi mümkün olmayacaktır.

Örnek olarak, sıfır KDV oranını teyit eden bir belge paketini toplamanın çok uzun sürdüğü bir Rus ihracat şirketinin durumunu örnek olarak verelim. Sonuç olarak, üç yıllık dönemi aşan işlemlerde %0 oranında vergilendirilen "girdi" vergisi ilan etti ve bu temelde kesinti yapılması reddedildi. Şirketin ödemek zorunda olduğu vergi miktarı gelir vergisi giderlerine dahil edildi, ancak Yüksek Tahkim Mahkemesi bu görüşe katılmadı (Rusya Federasyonu Yüksek Tahkim Mahkemesinin 24 Mart tarih ve 305-KG15-1055 sayılı kararı) , 2015).

KDV'nin giderlere atfedilebileceği bir duruma örnek

Bir başka özel durum da sıfır KDV oranının onaylanmaması ile ilgilidir, ancak bu vergi mükellefinin sunduğu vergiyle ilgili değil, hizmetlerinin maliyetinin "üzerine" hesaplanan hizmetlerinin maliyetiyle ilgilidir. Maliye Bakanlığı'nın 27 Temmuz 2015 tarih ve 03-03-06/1/42961 sayılı yazısında durum görüşüldü. Bakanlık, sıfır KDV oranının uygulanmasının yasallığı teyit edilemediği takdirde, Vergi Kanunu'nun 264. maddesinin 1. fıkrasının 1. bendi uyarınca %18 veya %10 oranında hesaplanan vergi tutarının hesaplanacağı görüşündedir. gider olarak Rusya Federasyonu'nun dikkate alınması gerekir.

Bu sonuca varırken Maliye Bakanlığı, Rusya Federasyonu Yüksek Tahkim Mahkemesi'nin büyük bir Rus hava taşıyıcısı ile Federal Vergi Servisi arasındaki bir anlaşmazlıkta çıkarılan 9 Nisan 2013 tarih ve 15047/12 sayılı kararına atıfta bulunmaktadır. Şirket, KDV'nin sıfır olduğunu teyit eden belgeleri toplayamadığı için bunu %18 oranında hesaplayıp ödedi ve bu tutarı kârı düşüren giderler arasına dahil etti. Vergi servisi bunu bir ihlal olarak gördü. Ancak Yüksek Tahkim Mahkemesi bu görüşe katılmadı ve anlaşmazlığın "yukarıdan" hesaplanan KDV ile ilgili olduğunu açıkladı. Bu durumda bu tutarların gider olarak muhasebeleştirilmesine ilişkin vergi mevzuatı kurallarının uygulanması gerekmektedir. Mahkeme ayrıca, sıfır oranı teyit eden belgelerin ibraz edilmesi için tanınan 180 günlük sürenin bitiminden sonra bu KDV'nin derhal giderleştirilmesi gerektiğini de belirtti.

Şüpheli alacaklara KDV dahil

KDV'nin giderlere dahil edildiği bir diğer durum ise KDV'nin bir parçası olup olmadığıdır. vadesi geçmiş ve silinmesi gereken alacaklar. Bu durum, teslimatın ödenmemesi veya malın hiç sevk edilmediği bir avans ödemesinin aktarılması sonucunda ortaya çıkabilir.

Üç yılın sonunda borç tahsil edilemez hale gelir ve gider yazılır.

Bu durumda şirketin alacak tutarını KDV ile birlikte silme hakkı bulunmaktadır. Bu prosedür, 13 Mart 2015 tarih ve 3-07-05/13622 sayılı yazıda belirtildiği üzere Maliye Bakanlığı'nın resmi görüşüyle çelişmemektedir.

Ön ödeme için kötü alacakların silinmesinde ortaya çıkan bir nüansa dikkat etmeye değer. Devir sırasında ibraz edilen KDV daha önce indirim için kabul edilmişse, alacaklar silindiğinde verginin iade edilmesi gerekir. Bu, Maliye Bakanlığı'nın görüşüdür, ancak birçok uzman bunun tartışmalı olduğunu düşünüyor, çünkü Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 170. Maddesinin 3. paragrafı bu durumda KDV'nin restorasyonu hakkında hiçbir şey söylemiyor.

Gelir vergisi matrahı, yalnızca silinen alacakları değil aynı zamanda silinen borç hesaplarını da yansıtmaktadır. Bu işlemlere ilişkin üç yıllık zamanaşımı süresi dolduğunda, alınan avans nedeniyle sevk edilen malın bedelinin ödenmemesi veya şirketin teslimatı yapmaması sonucunda ortaya çıkar. Böyle bir "alacaklının" bir parçası olarak KDV'yi yazarken nasıl ele alınır? Belirli durumları kullanarak bu konuya daha ayrıntılı olarak bakalım.

Şirketin borcu, alınan malların ödenmemesi nedeniyle doğmuşsa, borç tutarı KDV ile birlikte tam olarak gelir vergisi hesabına yansıtılır. Aynı zamanda, malların teslim alınması üzerine mahsup edilmesi kabul edilen vergi tutarları da restorasyona tabi değildir (Maliye Bakanlığı'nın 21 Haziran 2013 tarih ve 03-07-11/23503 sayılı yazısı).

Diğer bir durum ise ödenecek hesapların ortaya çıkmasıdır. KDV'nin ödendiği alınan avansa karşılık hiçbir mal gönderilmedi. Zamanaşımı süresinin sona ermesinden sonra borç tutarı gelir vergisi matrahını oluşturan gelire dahil edilir. Bu tutar üzerinden daha önce ödediğim KDV'yi ne yapmalıyım? Mantıksal olarak gelirden hariç tutulması gerekir. Ancak Maliye Bakanlığı, Vergi Kanunu'nun bu KDV'nin giderlere yansıtılmasına izin vermediği görüşündedir (Maliye Bakanlığı'nın 7 Aralık 2012 tarih ve 03-03-06/1/635 sayılı yazısı).

Ancak birçok uzmana göre bu durumdan çıkmanın başka bir yolu daha var. Alınan ön ödemenin tamamını değil, ödenen KDV hariç tutarı gelir vergisi geliri olarak dikkate almayı öneriyorlar. Bunu yaparken, vergi mükellefi tarafından alıcıya sunulan vergi tutarlarının gelirden hariç tutulması gerektiğini öngören Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 248. maddesinin 2. paragrafına atıfta bulunuyorlar. Ancak şirket bu yolu seçmeye karar verirse büyük olasılıkla davasını mahkemede savunmak zorunda kalacak.

“Yabancı KDV” muhasebesi

Faaliyet gösteren şirketler için komşu ülkelerdeki karşı taraflarla Kendilerinden alınan birincil belgelerde görünen KDV'nin nasıl ele alınacağı konusunda sıklıkla sorular ortaya çıkıyor. Şunu anlamak önemlidir: Bu vergiye Rusya ile aynı denilmesine rağmen bizim KDV'mizle hiçbir ilgisi yoktur. Bu yabancı bir ülkenin vergisidir; şirket ortağının ikamet ettiği ülkenin kanunlarına göre hesaplanır ve ödenir.

Dolayısıyla yabancı karşı tarafın faturalarında görünen KDV adı verilen vergi hiçbir durumda indirilemez.

Alıcıya sunulan “yurt dışı KDV” muhasebeye nasıl yansıtılmalıdır? Mesele şu ki, ayrı olarak dikkate alınmasına gerek yok. Satın alınan malların (işler, hizmetler) maliyetini oluşturur ve gelir vergisi giderlerine dahil edilir.

Başka bir deyişle, bir Rus şirketi için yabancı bir tedarikçiden satın alınan malların maliyetine hangi vergilerin dahil olduğunun hiçbir önemi yoktur, çünkü maliyetler sözleşmenin tüm tutarını hesaba katacaktır.

Öte yandan “yabancı KDV”, vergi temsilcisi olan yabancı ortağın verilen hizmetlerin bedelini öderken bu vergiyi sözleşme tutarından kesmesi durumunda ortaya çıkar. Örneğin, bir Rus şirketi yabancı bir şirkete maliyeti 1200 geleneksel birimler (cu). Ancak yerli şirketin banka hesabına aldığı 1000 cu.u. Ortak, vergi acentesi olarak ülkesinin kanunlarına uygun olarak kalan tutarı alıkoydu.

Bu işlem gelirde nasıl raporlanmalıdır? Maliye Bakanlığı, yabancı vergilerin de dahil olduğu tam olarak buna inanıyor. Yani örneğimizde Rus şirketinin operasyondan elde ettiği geliri 1.200 PB tutarında kaydetmesi gerekmektedir. Ancak kesilen vergi miktarı 200 USD'dir. gelir vergisi hesaplanırken dikkate alınan giderlere atfedilebilir. (Maliye Bakanlığının 18 Mayıs 2015 tarih ve 03-07-08/28428 sayılı yazısı).

Doğru, içinde 21 Vergi Kanunu'nun bölümü, stopaj vergisinin hangi belgeye dayanarak gider olarak kabul edilebileceğini belirtmemektedir. Bu nedenle, bu konuda bölümün normlarına rehberlik edilmelidir. 25 ve özellikle makaleler 313 Kod. Bir vergi acentesi tarafından kesilen gelir vergisinin, vergi mükellefi tarafından ödenecek vergiden mahsup edilebilmesini sağlayan belgeleri tanımlar. Bu nedenle, yabancı bir ortağın vergi acentesi olarak şirketten "KDV"sini esirgemesi durumunda, kendisinden bu süreci onaylayan bir belge sunması istenmelidir. İkincisi yabancı bir dilde derlenmişse, Rusçaya çevrilmesi gerekecektir.

Yeniden ithalatta KDV nereye dahil edilir?

İhracatçının herhangi bir nedenle ülkeye geri ithal etmek zorunda kaldığı mallar, yeniden gümrük rejimine tabi tutulur. Uygulamada gümrük idareleri genellikle bu tür malların değeri üzerinden KDV tahsil etmektedir. Bunun hukuka uygunluğu tartışılabilir ancak vergi mükellefleri genellikle kendi mallarını bir an önce geri alabilmek için vergiyi ödemeyi tercih etmektedirler. Ve burada şu soru ortaya çıkıyor: Bu vergi miktarıyla bundan sonra ne yapmalı?

Yeniden ithalat sırasında ödenen KDV'nin indirilemeyeceğini hemen belirtelim. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 171. Maddesinin 2. Fıkrasında gümrük KDV'sinin düşülebileceği tüm durumlar listelenmektedir ve malların yeniden ithalatına ilişkin işlemler burada görünmemektedir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 170. Maddesine göre, vergi tutarı da ithal malların maliyetine dahil edilemez. Sonuçta, büyük olasılıkla gelecekte satılacaklar, yani KDV'ye tabi faaliyetlerde kullanılacaklar.

Uzmanlara göre, malların yeniden ithali sırasında kesilen KDV'nin, kanuna uygun olarak ödenen bir vergi olarak vergiye tabi karı azaltan diğer giderlere atfedilmesi tavsiye ediliyor.

270. maddenin 19. fıkrası ise KDV'nin giderlere dahil edilmesini doğrudan yasaklamakla birlikte, mükellefin sunduğu vergiye atıfta bulunmaktadır. Yeniden ithalat yaparken malın sahibi tevkif edilen KDV'yi kimseye ibraz etmez, dolayısıyla belirtilen hukuk normu bu durum için geçerli değildir. Bu adli uygulamayla doğrulanmaktadır. Böylece, yeniden ithalat sırasında kesilen gümrük KDV'si, gelir vergisi matrahı hesaplanırken dikkate alınan diğer giderlere dahil edilebilecektir.

Kanunen, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 270. Maddesinde listelenenler hariç. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 270. maddesinin 19. paragrafına göre, vergi matrahının belirlenmesinde, mal alıcısına (iş, hizmet, mülkiyet hakları) ödenen vergi şeklindeki harcamalar dikkate alınmaz. Uygulama, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun KDV ile ilgili bu normlarının hem alıcı hem de satıcı tarafından dile getirildiğini göstermektedir.

Kuruluş tarafından masrafları kendisine ait olmak üzere ödenen KDV

Yetkililere ve mahkemelere göre bir kuruluşun masrafları kendisine ait olmak üzere ödediği KDV, vergi giderlerinde dikkate alınamaz. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 270. maddesinin 19. paragrafı, satıcı tarafından alıcıya sunulan vergilerden bahsettiğinden, şu soru ortaya çıkıyor: alıcıya sunulmayan KDV'yi gider olarak yazmak mümkün mü, ancak masrafları satıcıya ait olmak üzere ödeme yapıldı mı? Bu tür bir vergiye örnek olarak, onaylanmamış ihracatlara uygulanan KDV veya işlemlerin vergilendirilemez olarak yanlış sınıflandırılması verilebilir.

Yanlışlıkla tahsil edilmeyen ve KDV'yi “ihraç eden”

14 Aralık 2007 tarih ve ШТ-6-03/967@ sayılı yazıyla vergi makamlarına iletilen 29 Kasım 2007 tarih ve 03-03-05/258 sayılı yazıda, departman, Vergi mükellefi geliri tarafından hatalı olarak hesaplanmayan bir vergi için vergi dairesi tarafından ek olarak tahakkuk ettirilen vergi, yine de "satıcı tarafından sunulan" kategorisine girmektedir. Yani, Rusya Maliye Bakanlığı bu terimi gerçekte sunulduğu şekilde değil, prensipte sunuma tabi olarak yorumlamaktadır. Bu, gelir vergisi amacıyla kabul edilmeyen giderleri listeleyen Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 270. Maddesinin 19. paragrafı normuna uygun olarak, bu tür KDV'nin vergi matrahını azaltmadığı anlamına gelir.

Rusya Federal Vergi Servisi, 20 Mayıs 2011 tarih ve 16-15/049561@ sayılı mektubunda, vergi mükellefinin KDV tutarlarını doğrulanmamış sıfır oranında dikkate alma hakkının yasaklanmasını, kapsamlı bir dava listesinin mevcut olmasıyla gerekçelendirmiştir. kurumlar vergisi matrahını belirlerken KDV tutarlarının dikkate alınmasına izin verildiğinde, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 170. maddesinin 2. paragrafında verilmiştir. %0 oranı uygulama hakkının onaylanmaması durumunda tahakkuk eden KDV tutarları bu listeye dahil edilmemiştir.

Ancak vergi makamlarının iddialarına ilişkin olarak Vergi Kanunu normlarıyla bir tutarsızlık söz konusudur. Bu nedenle, öncelikle, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 170. Maddesinin 2. paragrafında, alıcının vergiyi - satıcının kendisine sunduğu KDV'yi - dikkate alarak konuşuyoruz ve alıcı bu vergiyi 19 “Değer” hesabına atfediyor. Edinilen değerlere eklenen vergi”, daha sonra satın alma maliyetine dahil edilecektir (borç 07, 08, 10, 20, 41, 58 19). Aynı zamanda, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 270. Maddesinin 19. paragrafı, satıcı tarafından verginin muhasebeleştirilmesinden - alıcıya sunduğu ve Borç 90 "Satış" Kredisi 68'i kaydederek muhasebe giderlerine atfedilen KDV'den bahsediyor. “Vergi ve harçlara ilişkin hesaplamalar.” Yani, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun bu iki normu, farklı hak ve yükümlülüklere sahip vergi hukuki ilişkilerinin farklı konuları ile ilgilidir.

İkinci olarak, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 170. maddesinin 2. paragrafı, onaylanmamış ihracatlarda KDV'de geçerli olmayan, alıcıya sunulan vergiyle ilgili durumları ele almaktadır. Bu nedenle bu kuralın söz konusu duruma uygulanması mümkün değildir. Aynı zamanda vergi çalışanlarını savunmak için, satıcı ve alıcı hakkındaki bu tür bir kural karışıklığının, KDV'nin silinmesinin imkansızlığı nedeniyle Rusya Federasyonu Yüksek Tahkim Mahkemesi Başkanlığı tarafından da karşılandığını söyleyeceğiz. alıcı tarafından yapılan masraflar, diğer hususların yanı sıra, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 270. Maddesinin 19. paragrafına atıfta bulunularak haklı çıkarılmıştır (20 Haziran 2006 tarih ve 3946/06 sayılı karar).

Mahkemeler bu konuda yetkililere destek oluyor. Böylece, Uzak Doğu Bölgesi Federal Anti-Tekel Servisi, vergi makamı tarafından vergi mükellefine ek olarak tahakkuk ettirilen KDV'nin, verginin giderlere dahil olduğu durumlarda geçerli olmadığını belirtti. Mahkeme, KDV'nin şirketin kendi fonlarından ödenmesinin, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 270. maddesinin 19. paragrafı hükümlerine tabi olmadığı anlamına gelmediğini kaydetti (Karar No. F03-4073) /2011, 15 Eylül 2011 tarihli).

Mahkeme, bu vergi şeklindeki giderin Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 252. maddesinin gerekliliklerini karşılamaması nedeniyle “ihracat” KDV'sinin vergi matrahını azaltmadığına karar verdi. FAS Moskova Bölgesi, 10/08/12 tarih ve A40-136146/11-107-569 sayılı kararında, vergi mükellefinin “ihraç” KDV'sini gider olarak yazmayı reddettiğini daha ayrıntılı olarak kanıtladı (dava Rusya Federasyonu Yüksek Tahkim Mahkemesi Başkanlığı'nın 01/31/13 tarih ve VAS- 15047/12 sayılı kararı ile Rusya Federasyonu Yüksek Tahkim Mahkemesi Başkanlığı'nın değerlendirilmesi). Mahkeme, vergi mükellefi tarafından kendisine sunulan, onaylanmamış ihracatlar üzerinden tahakkuk eden KDV'yi nitelendirdi. Ancak, KDV'yi başka bir temelde giderlere doğrulanmamış sıfır oranda atfetmeyi reddetti - tahakkuk eden "ihracat" KDV'si şeklindeki gider, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 252. Maddesinin gerekliliklerini karşılamıyor.

Bu ifade tartışmalıdır. Sonuçta bu KDV'nin gelir elde etmeye yönelik faaliyetlerle (ihracat satışlarından) bağlantısı açıktır. Ayrıca vergi amaçlı olarak dikkate alınan vergilerle ilgili olarak, Vergi Kanunu'nun 264. maddesinin 1. fıkrasının 1. bendinde yansıtılan bu tür harcamaların özellikleri dikkate alınarak ekonomik gerekçelerinden bahsetmek gerekmektedir. Rusya Federasyonu'nun: Kanuna uygun olarak tahakkuk eden vergi, vergi amacıyla kabul edilir, yani ekonomik olarak haklıdır. Bu şarta - kanuna uygun olarak tahakkuk edecek - teyit edilmemiş ihracatlara tahakkuk eden KDV tam olarak uymaktadır.

İhtilaflı KDV tutarlarının vergi gideri olarak yazılmasının imkansızlığının bir diğer nedeni ise mahkemenin daha sonra onaylanması üzerine ödenen KDV'yi onaylanmamış sıfır oranı üzerinden iade etme hakkıdır. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 165. maddesinin 9. paragrafına göre, daha önce ödenmiş olan ihracat vergisi, gerekli tüm belgelerin alındığı üç aylık dönemde beyannamede mahsup edilmek üzere talep edilir (eğer bitiş tarihinden bu yana üç yıldan fazla bir süre geçmemişse) ilgili vergi dönemine ait).

Basitleştirilmiş vergi sistemine geçiş hakkının kaybedildiği dönemde KDV

Mahkemeler, basitleştirilmiş vergi sistemini kullanma hakkının kaybedildiği dönemde sevkiyatlara tahakkuk eden KDV tutarlarının giderlerde dikkate alınabileceğini belirtiyor. Örneğin, bir şirketin çeyreğin ortasında basitleştirilmiş vergi sistemini kullanma hakkını kaybetmesi ve bu hakkın kaybedildiği andan önce bu çeyrekte yapılan sevkiyatlara KDV uygulaması durumunda böyle bir durum ortaya çıkabilir. Doğal olarak bu gönderilerde alıcıdan KDV tahsil edilmedi.

Bu davayı değerlendirirken, Kuzey Kafkasya Bölgesi FAS'ı, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 264. maddesinin 1. fıkrasının 1. bendine göre, vergilerin ödenmesine izin verildiği gerçeğiyle KDV'yi gider olarak yazma hakkını savundu. gider olarak dikkate alınır. KDV, yasaya uygun olarak tahakkuk ettirilir ve yalnızca sunulan vergiye atıfta bulunan Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 270. Maddesinde belirtilmemiştir (19 Ocak 2010 tarihli A25-673/2009 sayılı karar, kararla onaylanmıştır) Rusya Federasyonu Yüksek Tahkim Mahkemesi'nin 15 Nisan 2010 tarih ve VAS-4125/10 sayılı kararı). Aynı zamanda mahkeme, bu durumda tahakkuk eden KDV şeklindeki giderin vergi mükellefinin girişimci faaliyetiyle ilgili olduğunu ve Rus Vergi Kanunu'nun 252. maddesinin 1. paragrafının gerektirdiği şekilde ekonomik gerekçeye sahip olduğunu belirtti. Federasyon.

Vergi acentesi tarafından kesilen KDV

Rusya Maliye Bakanlığı'na göre, yabancı bir kuruluş tarafından bir Rus kuruluşundan kesilen vergi gider olarak kabul edilemez. Rusya Maliye Bakanlığı, toprakları satılan malların satış yeri olan devletin mevzuatına uygun olarak bir vergi acentesi olan yabancı bir kuruluş tarafından bir Rus kuruluşundan kesilen verginin vergi amaçlı gider olarak atfedilmesinin mümkün olduğunu düşünmemektedir. Rus kuruluşu tarafından (gerçekleştirilen iş, verilen hizmetler). Maliye Bakanlığı'nın iddiaları 04/28/10 tarih ve 03-03-06/1/302 sayılı yazıda şöyle:

- Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 25. Bölümünde belirlenen ve kar vergisi amaçlı geliri belirlerken yurt dışında elde edilen gelirin muhasebeleştirilmesinden bahseden Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 311. Maddesinde reddedilmeyen genel kurala göre, vergi mükellefinin alıcıya kestiği vergi tutarları bunların dışındadır. Ve bu, Rusya Federasyonu Yüksek Tahkim Mahkemesi Başkanlığı'nın 18 Kasım 2008 tarih ve 7185/08 sayılı Kararında belirtilen pozisyonuna tekabül etmektedir: “satıcının aldığı dolaylı vergi miktarı maliyetin bir parçası değildir Bölüm gerekliliklerinden kaynaklanan vergi yükümlülüklerinin hesaplanması amacıyla katma değer vergisi tutarları ve gelir tutarları ayrı muhasebeye tabi olduğundan, sevk edilen malların (iş, hizmetler) veya malların satışından (iş, hizmetler) elde edilen gelirler Kanunun 21'i”;
- Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 264. maddesinin 1. fıkrasının 1. fıkrasının özel fıkrası, tahakkuk eden vergilerin kâr vergisi amacıyla muhasebeleştirilmesine ayrılmıştır (yalnızca Rus vergileri önemli değildir). Bu nedenle, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 264. maddesinin 1. paragrafının 49. alt paragrafı da dahil olmak üzere, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun başka hiçbir normu, ortaya çıkan vergilerden bahsetsek bile, bunların giderlere atfedilmesinin temeli olamaz. diğer devletlerin kanunlarına uygun olarak.

Vergi makamları ve bazı mahkemeler, diğer giderlerde “yabancı” KDV'nin dikkate alınabileceğine inanmaktadır. Rusya Federal Vergi Dairesi, 01.09.11 tarihli ve ED-20-3/1087 sayılı mektubunda, Rusya Maliye Bakanlığı'nın bakış açısına katılmıyor. Vergi makamları, bir Rus kuruluşu tarafından ödenen "yabancı" vergilerin Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 252. maddesinin 1. paragrafının gerekliliklerine uyması durumunda, bu tür maliyetlerin 49. paragrafa göre diğer giderler arasında dikkate alınabileceğine inanmaktadır. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 264. Maddesinin 1. paragrafının. Uygulama, mahkemelerin “yabancı” vergilerin diğer harcamalara dahil edilmesine izin verdiğini göstermektedir (örneğin, Moskova Federal Anti-Tekel Hizmetinin 29 Mayıs 2012 tarihli A40-112211/11-90-466, 22 Temmuz 2009 tarihli kararları) KA-A40/6679-09, 10/13/11 sayılı A62-439/2011 tarihli merkez ve 23/11/09 tarihli A56-4991/2009 sayılı Kuzey-Batı bölgesi).

Talep hakkının devredilmesi üzerine zarara ilişkin KDV

Batı Sibirya Bölgesi Federal Anti-Tekel Servisi, şirketin vergi giderlerinde dikkate alma hakkına sahip olduğu talep hakkının devrine ilişkin anlaşma kapsamındaki zararın KDV dikkate alınarak belirlendiği sonucuna vardı. Tahakkuk eden KDV'nin gider olarak muhasebeleştirilmesinin olası biçimlerinden biri, derhal dikkate alınacak veya geleceğe devredilecek zarar tutarının belirlenmesinde gider olarak yazılmasıdır.

Batı Sibirya Bölgesi Federal Anti-Tekel Servisi'nin 12 Temmuz 2011 tarih ve A45-19296/2010 sayılı kararında bu konu, talep hakkının devri ile ilgili olarak değerlendirildi. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 279. maddesinin 1. ve 2. paragraflarına göre, geliri (giderleri) tahakkuk esasına göre hesaplayan bir mal (iş, hizmet) satıcısı olan bir vergi mükellefi, borç talep etme hakkını devrettiğinde Üçüncü bir kişi, alacak hakkının satışından elde edilen gelir ile satılan malın (iş, hizmet) bedeli arasında negatif bir fark varsa, mükellefe zarar olarak muhasebeleştirilir. Mahkeme, kurumun, borcu talep etme hakkının kullanılmasından kaynaklanan zararı, alıcıya sunulan ve bütçeye ödenen KDV tutarıyla birlikte giderlere bağlama hakkına sahip olduğu kanaatindeydi. Bu, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 270. maddesinin 19. paragrafındaki normun, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu aksini öngörmedikçe geçerli olmasıyla haklı çıktı; bu davada mahkeme, söz konusu durum için bir şey değerlendirdi; Aksi takdirde, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 265. Maddesinin 2. paragrafında ve 279. Maddesinde belirtilmiştir.

Aynı zamanda vergi makamlarının, zarar hesaplanırken devredilen hakkın değerinin KDV'siz olarak alınması gerektiği yönünde mahkeme tarafından reddedilen görüşü, Yüksek Tahkim Başkanlığı'nın genel yaklaşımıyla tam olarak daha tutarlıdır. Rusya Federasyonu Mahkemesi, 18 Kasım 2008 tarih ve 7185/08 sayılı kararında başka bir olayda satıcının aldığı dolaylı vergi miktarının ne sevk edilen malların (iş, hizmetler) maliyetinin bir parçası olduğunu ne de mal satışından elde edilen gelir (iş, hizmet), çünkü KDV tutarları ve gelir miktarı, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 21. Bölümünün gereklerinden kaynaklanan vergi yükümlülüklerinin hesaplanması amacıyla ayrı muhasebeye tabidir.

Tedarikçi KDV'sinin indirim için talep edilmemesi

Giderlere indirilemeyen KDV'nin atfedilmesinin mümkün olduğu durumlar, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 170. maddesinin 2. paragrafının kapalı listesinde listelenmiştir.

Mahkemelere göre satıcının sunduğu ve indirimi kabul edilmeyen vergi tutarları faaliyet dışı giderlere yansıtılabiliyor. Moskova Bölgesi Federal Anti-Tekel Hizmetinin 06.20.11 sayılı KA-A40/5832-11 ve 02.07.11 sayılı KA-A40/17946-10 tarihli kararları, sabit bir varlığın tasfiye edilmesi durumunda hiçbir KDV'ye tabidir. Bu nedenle, başvuranın, tesisin sökülmesi için yüklenici tarafından talep edilen KDV'yi düşmek için herhangi bir nedeni bulunmamaktadır. Buna dayanarak mahkeme, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 265. maddesinin 1. fıkrasının 8. bendi uyarınca bu giderlere ilişkin KDV'nin yasal olarak faaliyet dışı giderler olarak yazıldığı sonucuna vardı.

Rusya Maliye Bakanlığı hiçbir zaman böyle bir pozisyonu desteklemedi. 12 Ocak 2012 tarih ve 03-07-10/01 sayılı yazıda yetkililer, 264'üncü maddenin 1'inci fıkrasının 1'inci bendi ve 4'üncü fıkrası uyarınca, tamamlanmamış inşaat projelerinin tasfiyesiyle ilgili giderlere ilişkin KDV tutarlarının doğrudan belirtildiğini söyledi. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 270. Maddesi, gelir vergisi amaçlı giderlerin bir parçası olarak dikkate alınmaz.

"Yabancı" KDV

Maliye Bakanlığı, bir Rus kuruluşunun ithal mal satın alırken ödediği KDV'nin gider olarak kabul edilmediğine inanmaktadır. Maliye Bakanlığı, yabancı bir vergi acentesinin bir Rus satıcıdan vergi stopajı yaptığında formüle edilen aynı nedenlerden dolayı, Rus alıcının kendisi tarafından ödenen "yabancı" KDV'nin, 1. paragrafın 1. bendi uyarınca giderlere dahil edilemeyeceğini belirtmektedir. veya Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 264. maddesinin 1. fıkrasının 49. bendi uyarınca (Rusya Maliye Bakanlığı'nın 03/11/12 tarih ve 03-04-08/65 tarihli ve 04/05 tarihli mektupları) /12 No. 03-03-06/1/182).

Bunun istisnası, yurt dışı iş gezileri için yapılan harcamalara ilişkin KDV'dir. Böylece yetkililer, 30 Ocak 2012 tarih ve 03-03-06/1/37 sayılı yazısında, seyahat masraflarının, 1. paragrafın 12. bendi uyarınca KDV tutarları da dahil olmak üzere, çalışanın otel konaklamasına ilişkin makbuz veya faturalara dayalı fiili harcamalarını içerdiğini açıklığa kavuşturdu. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 264. maddesinin.

Vergi otoriteleri ve mahkemelere göre giderlerde “yabancı” KDV'nin dikkate alınması mümkündür. Aynı zamanda, Rusya Federal Vergi Dairesi ve mahkemeler, yurt dışında yabancı satıcılara ödenen ve Rusya bütçesine aktarılmayan her türlü KDV'nin gider olarak dikkate alınabileceğine inanmaktadır (Rusya Federal Vergi Dairesi'nin 2013 tarihli mektubu). 01.09.11 No. ED-20-3/1087 ve 29 Mayıs 2012 tarih ve A40-112211/11-90-466 tarihli FAS Moskova Bölgesi kararı). Vergi yetkilileri, üretim ve (veya) uygulama ile ilgili diğer giderlerin açık bir listesi ve mahsupla ilgili kuralların özel niteliği ile konumlarını haklı çıkarırlar, yani özünde, 264. Maddenin 49. alt paragrafına göre 1. alt paragrafın önceliğini reddederler. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu, bunların en azından eşit olduğunu düşünüyor.

Uygulamada mahkemeler sıklıkla vergi mükellefinin yanında yer almaktadır. Bu nedenle, Moskova Bölgesi Federal Anti-Tekel Servisi, yukarıda belirtilen kararda, yabancı bir devletin topraklarında sunulan KDV miktarının gider olarak yazılmasının yasallığını değerlendirdi. Mahkeme, bir Rus kuruluşunun yurt dışında yaptığı harcamaların, “yabancı” “girdi” KDV'si de dahil olmak üzere, yapılan harcamaların tutarında gelir vergisi amacıyla dikkate alındığını belirtti (29 Mayıs tarih ve A40-112211/11-90-466 sayılı Karar) , 2012).

Mahkeme, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nda, yabancı bir devletin topraklarında yapılan harcamaların, yabancı bir devletin topraklarındaki yabancı tedarikçilere ödenen dolaylı verginin düşülmesiyle elde edildiğine dair göstergelerin bulunmaması ve Madde 270'deki sonucunu gerekçelendirmektedir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun - yabancı bir devletin topraklarında ödenen vergilerin giderlerde dikkate alınmadığını. Ancak bu konunun kanunla düzenlenememesi, mahkemenin Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 3. maddesinin 7. paragrafına dayanarak vergi kurallarındaki belirsizlikleri vergi mükellefi lehine yorumlamasına izin verdi.

Aynı zamanda, Rusya Federal Vergi Dairesi'nden gelen mektup, Rusya Maliye Bakanlığı'nın görüşüyle çeliştiği için Federal Vergi Dairesi'nin web sitesinde yayınlanmıyor, bu nedenle vergi makamları Federal Vergi Dairesi tarafından yönlendirilebilir. Maliye Bakanlığı'nın konumu. Sonuç olarak, bu konuda müfettişlerle anlaşmazlık yaşanması riski tamamen göz ardı edilemez.

Nakit tahsilatlarda KDV

Nakit tahsilatlarda perakende mallara uygulanan KDV, tehlikeli olsa da, malların maliyetine dahil edilerek gider olarak yazılabilir. Sorumlu bir kişi aracılığıyla mal (iş, hizmet) satın alırken, Rusya Maliye Bakanlığı'na göre, KDV nakit makbuzda ve (veya) başka bir belgede vurgulanırken, ancak fatura veya kesin raporlama formu bulunmadığında, bu KDV'nin düşürülmesi mümkün değildir.

Yetkililer aynı zamanda söz konusu KDV'nin gider olarak kabul edilemeyeceğini de belirtiyor. Maliye Bakanlığı, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 170. Maddesinde, alıcının KDV indirimi uygulama hakkını teyit eden belgelere (faturalar veya faturalar) sahip olmadığı bir şirketin gider olarak KDV tahsil edebileceği bir durumun bulunmadığını ileri sürmektedir. sıkı raporlama formları. Aslında bu KDV mal bedelinden ayrılıyor ama herhangi bir indirim hakkı bulunmuyor. Rusya Maliye Bakanlığı'nın 24 Nisan 2007 tarih ve 03-07-11/126 sayılı mektubunda belirtildiği gibi, kuruluşun kurumlar vergisi matrahını oluştururken giderleri dikkate alma hakkı yoktur. Alıcıya ibraz edilen ve indirim için kabul edilmeyen KDV tutarı. Bununla birlikte, çekte veya BSO'da KDV vurgulanmazsa, bu durumda yetkililer daha az kategoriktir - içlerinde belirtilen tutar harcamalara atfedilebilir (Rusya Maliye Bakanlığı'nın 16 Mayıs 2005 tarih ve N 03 tarihli mektupları) -04-11/112 ve 10 Ocak 2008 tarih ve 19-11/603 tarihli şehir için Rusya Federal Vergi Dairesi).

Volga-Vyatka Bölgesi Federal Anti-Tekel Servisi, 06/09/06 No. A29-13221/2005a tarihli kararında da aynı sonuca varmıştır. Vergi tutarı tahsis edilmezse, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 264. Maddesinin 1. fıkrasının 12. bendi uyarınca bu tür harcamaların tamamen üretim ve (veya) satışla ilgili diğer giderlere dahil edildiğini belirttikten sonra.

Talep hakkının devri üzerine KDV

2011 yılına kadar alacak hakkının devri üzerine ödenen vergi, yeni alacaklı tarafından gider olarak kabul edilmekteydi. 19 Temmuz 2011 tarih ve 245-FZ sayılı Federal Kanunun yürürlüğe girmesinden önce, Rusya Maliye Bakanlığı, yeni borç verenin indirim hakkının kazanılması üzerine ödenen KDV'yi almadığını, ancak maliyetlere dahil ettiğini açıklamıştı. talep hakkının kazanılması (17 Şubat 2010 tarih ve 03 -07-08/40 sayılı yazı).

Uygulamada vergi makamları, Rusya Maliye Bakanlığı'nın pozisyonunu takip ederek, yeni alacaklıya KDV kesintisi yapmayı reddetti. Ancak Merkez Bölge FAS'ı bunları desteklemedi (03/01/12 tarih ve A48-2064/2011 sayılı karar). Aynı zamanda mahkeme, vardığı sonucun etkisini 19 Temmuz 2011 tarih ve 245-FZ sayılı Federal Kanunun yürürlüğe girmesinden önceki dönemle sınırladı ve bunu 1 Ekim 2011 tarihine kadar Federal Kanunun 155. Maddesinin geçerli olduğu gerçeğine bağladı. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu, parasal bir talebin ilk tahsisi için vergi matrahının belirlenmesine yönelik bir prosedür içermiyordu. Kuzey Kafkasya Bölgesi Federal Anti-Tekel Servisi de vergi indiriminin yasallığını doğruladı ve Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun söz konusu işlemlerle ilgili olarak KDV indirimlerinin uygulanmasına ilişkin ayrıntıları sağlamadığını belirtti. Bu nedenle, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 172. Maddesinin gereklilikleri yerine getirilirken, KDV'nin yeni alacaklı tarafından indirim için sunulması yasal olarak kabul edildi (28 Haziran 2011 tarihli A63-7901/2009 sayılı Karar).

1 Ekim 2011 tarihinden itibaren, alacak hakkının devredilmesi üzerine asıl alacaklı aradaki farktan KDV hesaplayacaktır. 19 Temmuz 2011 tarih ve 245-FZ sayılı Federal Kanunun yürürlüğe girmesiyle birlikte, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 155. Maddesi, hakkın devri veya devri sırasında orijinal alacaklının geçerli olduğu yeni bir normla desteklenmiştir. Satılan mal, iş, hizmet karşılığında borç talebinde bulunmak, KDV'nin matrahını, alacağın büyüklüğü üzerinden elde edilen fazla gelir tutarı olarak belirler. Yani vergi ciro üzerinden değil gelir üzerinden ödenir.

Sonuç olarak, yeni alacaklıya yüklenen KDV'nin, borçlunun yükümlülüklerinin daha sonraki bir devri veya geri ödenmesi durumunda kendisine yüklenen KDV'yi aşması pek olası değildir. Bu nedenle, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 1 Ekim 2011'den sonra yeni alacaklının kendisine sunulan KDV'yi indirim olarak kabul etmemesi, temlik yoluyla elde edilen hakkın maliyetine dahil etmesi gerektiğini söylemediğini düşünüyoruz. Asıl alacaklının gelir elde etmesi durumunda, bu gelir üzerinden KDV'nin hesaplanan oran (18/118) üzerinden değil, doğrudan oran üzerinden hesaplanacağı unutulmamalıdır. Asıl alacaklı, yeni alacaklıya KDV'yi gösteren bir fatura düzenler

A.Rabinoviç,
Enerji Danışmanlığı şirketler grubunun baş metodolojisti

Tüm ticari kuruluşlar, bir dereceye kadar düzenli olarak katma değer vergisiyle karşı karşıya kalır. Birçok kuruluş KDV mükellefidir ve ödeme için vergi hesaplaması gerekir, aynı zamanda satın alınan değer ve hizmetlerden de KDV düşülmesi gerekir. KDV'nin düşülmesinin mümkün olmadığı durumlar vardır - fatura kaybolur veya sağlanmaz veya fatura hatalı olarak düzenlenmiştir. Bu gibi durumlarda ticari işlem olan KDV'nin silinmesi işlemi uygulanır.

1C 8.3 yazılım ürünlerinde bu işlemi yansıtmak için özel bir “KDV'nin silinmesi” belgesi kullanılmaktadır.

Bir belgenin nasıl oluşturulacağını ve tamamlandıktan sonra hangi sonuçların elde edileceğini ayrıntılı olarak ele alalım.

Başlangıç olarak, hizmet eyleminde KDV'nin ayrı bir satır ve tutar olarak vurgulandığını, ancak yasaya bir faturanın eklenmediğini varsayarak, hizmetin alındığını KDV ile yansıtalım - bu, bağlantılı olarak klasik bir durumdur. muhasebecinin bu tür girdi vergisini kesme hakkı yoktur.

Ana arayüzün "Satın Almalar" bölümü, "Makbuzlar (işlemler, faturalar)" alt bölümü aracılığıyla hizmetlerin alınmasına ilişkin bir belge düzenleyeceğiz. Taşımacılık hizmetlerini KDV ile tescil ettireceğiz:

Faturanın Sistemde kayıtlı olmamasına ve yokluğuna rağmen, belge içeriğinde KDV oranı ve tutarının belirtilmesi nedeniyle belge kayıtlarında 19 numaralı "Satın alınan değerler üzerinden KDV" hesabında hareket bulunmaktadır.

KDV'yi silmeye başlayalım. Fatura olmadan KDV'nin düşülemeyeceğini hatırlatırız; geriye kalan tek şey, Vergi Kanunu'nun 25. Bölümünün 2. Kısmında belirtilen, kâr vergisi amacıyla kabul edilmeyen diğer giderlerin tutarını yazmaktır. Rusya Federasyonu.

“KDV'nin silinmesi” belgesini oluşturuyoruz. Ana arayüzde “İşlemler” bölümünde “Muhasebe” alt bölümüne gidin, “Operasyon Günlüğü” seçeneğini seçin.

Açılan işlem günlüğünde "Oluştur" düğmesine tıklayarak "KDV indirimini" bulun ve programın masaüstüne ekleyin.

Belgeyi gerekli ayrıntılarla dolduruyoruz. “Doldur” butonunu kullanarak makbuz belgesine göre tablo kısmı otomatik olarak doldurulabilir; sadece bu belgeyi belirtmeniz yeterlidir. Tablo kısmı makbuz belgesindeki bilgilerle doldurulur.

Silinecek hesabı belirlemeye geçelim.

Bu makbuz için avans ödemesi yapmış olsaydık avansları dikkate almamız gerekirdi, ancak söz konusu örnekte avans yoktu ve yer imi doldurulmayacaktır.

Diğer gelir ve gider kalemlerinin otomatik olarak ikame edilmesine özellikle dikkat edilmelidir - bu, kâr vergisi amacıyla kabul edilmeyen bir kalemdir. Kabul edilmeyen masrafları dikkate alarak gerçekleştirdikten sonra aşağıdaki işlemleri alıyoruz:

Muhasebe girişlerine ek olarak, “sunulan KDV” birikim kaydına göre hareketler oluşturulacak ve ters hareketler, yani eksi makbuz ortaya çıkacaktır.

Böylece ödeyici kuruluştan kesintiye tabi olmayan KDV tutarını yazdık.

Sistemin, bir kuruluşa kaydolduğunuzda KDV'yi anında silmenize olanak tanıyan özel bir belgeye sahip olması dikkat çekicidir. Böyle bir belge “Ön rapor”dur.

Malların veya diğer varlıkların girişini bir ön rapor kullanarak kaydederseniz, tablo bölümünde "KDV muhasebe yöntemi" sütunu bulunur. Seçeneklerden biri "Yazıldı (NU tarafından kabul edilmedi)" değerine sahip.

Bu değer ayarlandığında, kâr vergilendirmesi için kabul edilmeyen bir kalem için 91 no'lu hesaba KDV'nin silinmesine yönelik bir kayıt otomatik olarak oluşturulur.

Ayrıca “Verilen KDV” birikim kaydında fazla hareket oluşmamaktadır.

91 hesapta KDV silindi bir nedenden ötürü girdi vergisinin düşülemediği durumlarda kullanılır (örneğin, fatura olmadığında ve vergi, makbuz belgesinde ayrı bir satır olarak vurgulandığında). Bu makalede KDV'yi diğer masraflara yüklemenin daha güvenli olduğu çeşitli durumlara bakacağız.

Seyahat masraflarında KDV

İş gezisi, bir iş görevinin yerine getirilmesiyle ilgili bir gezidir. Bu nedenle üzerinden KDV düşülebilir. Bu, Sanatın 7. paragrafında yansıtılan normlarla yapılabilir. 171 ve alt. 12 bent 1 md. Rusya Federasyonu'nun 264 Vergi Kanunu. Rusya Maliye Bakanlığı da 26 Eylül 2012 tarih ve 03-07-11/398 sayılı yazısında buna dikkat çekti.

Bir iş gezisi sırasında üretim dışı giderler varsa, bu giderlere ilişkin KDV tutarlarının 91 hesaba borç olarak yazılması gerekir. Bu tür giderler kâr hesaplamasına dahil edilmeyeceği için üzerlerinden KDV indirilemez.

Ayrıca, KDV'yi kabul etmek için şirketin doğru şekilde düzenlenmiş belgelere sahip olması gerekir:

Otel tarafından düzenlenen fatura. Kanunla belirlenen tüm bilgiler, Sanatın 5. paragrafına uygun olarak buna dahil edilmelidir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 169'u. Faturanın iş gezisinde olan çalışana değil şirkete düzenlenmesi çok önemlidir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 143. maddesine göre yalnızca bir kuruluş KDV mükellefi olabilir).
Sıkı raporlama formları. Kayıtlarına ilişkin kurallar, 6 Mayıs 2008 tarih ve 359 sayılı Rusya Federasyonu Hükümeti Kararnamesi ile onaylanmıştır (eski formlar 3-G ve 3-GM artık geçerli değildir). Oteller fatura yerine BSO düzenleyebilir (bu durumda faturaya gerek yoktur). Sıkı raporlama formları aynı zamanda hava ve demiryolu biletlerini de içerir.

Listelenen belgelerde KDV ayrı bir satır olarak vurgulanmalıdır.

Maliye Bakanlığı'na göre ancak tüm bu koşulların yerine getirilmesi durumunda KDV'den düşülebilecek. Doğru, hakemler her zaman onlarla aynı fikirde değiller ve KDV'yi düşürme hakkının ayrı bir satırda KDV içermeyen bir belgeyle ve diğer belgelerle (faturalar, makbuzlar vb.) Doğrulanabileceği sonucuna varıyorlar. Bu tür mahkeme kararlarına örnekler: Ural Bölgesi Federal Anti-Tekel Hizmetinin 13 Ocak 2005 tarih ve F09-5754/04AK kararı, Moskova Bölgesi Federal Anti-Tekel Hizmetinin 26 Temmuz 2011 tarih ve KA-A40/ kararı 6657-11 ve diğerleri.

Ancak şunu anlamalısınız ki, “standart dışı” belgelerden KDV düşmeye karar verirseniz risk almış olursunuz.

Makbuz belgesinde KDV vurgulanıyor ancak fatura yok

Çoğu zaman, nakit karşılığında mal veya hizmet satın alırken, KDV tutarının nakliye belgesinde (çek, fatura veya senet) ayrı bir satır olarak vurgulandığı durumlar ortaya çıkar. Aynı zamanda, ön raporun yayınlanması sırasında, herhangi bir nedenden dolayı makbuz belgesi için bir fatura olmayacağı veya vergi miktarının, alırken zaman kaybetmenin mantıklı olacak kadar büyük olmadığı zaten açıktır. BT. Bu KDV'nin indirilmesi mümkün değildir. Bu nedenle, bu tutarlar belirlendiği anda verginin doğrudan veya hesap 19 aracılığıyla hesap 91'e yazılması gerekir.

Ücretsiz transfer için 91 hesaptaki KDV'nin silinmesi

Varlıkların Rusya Federasyonu topraklarında karşılıksız transferi bir satış olarak kabul edilir; bu, KDV'nin tahsil edilmesi gerektiği anlamına gelir; bu durumda vergi matrahı, bu durumda sevkıyat gününde belirlenir ve piyasa değerine eşittir. karşılıksız olarak devredilen nesne veya hizmetlerin (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 154. maddesinin 2. fıkrası). Bu durumda bütçeye KDV ödeyen devreden taraftır (Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 16 Nisan 2009 tarih ve 03-07-08/90 sayılı yazısı).

Daha önce satın alınan malları ücretsiz satarken KDV'yi muhasebeleştirmeyi düşünelim:

Borç 41 Kredi 60 - muhasebe için kabul edilen mallar;

Borç 19 Kredi 60 - satın alınan mallara ilişkin girdi KDV'sini yansıtır;

Borç 68 Kredi 19 - kesinti için kabul edilen girdi KDV'si;

Borç 60 Kredi 51 - tedarikçiye ödeme yapıldı;

Borç 91 Kredi 41 - karşılıksız mal transferi yansıtılır;

Borç 91 Kredi 68 - Karşılıksız transfer üzerine tahakkuk eden KDV.

Zaman aşımı nedeniyle KDV'nin silinmesi

19 hesabına kabul edilen KDV'nin, Sanatın 1.1 paragrafında bunun için ayrılan 3 yıl içinde indirilememesi mümkündür. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 172'si, çünkü kesinti için tüm koşullar karşılanmadı (örneğin, tedarikçiden fatura alamadılar ve onunla yapılan anlaşmalara KDV dahil edildi). Daha sonra bu KDV 91 numaralı hesaba düşülecektir.

Zaman aşımı süresinin sona ermesi nedeniyle KDV'nin 91 no'lu hesaba yazılacağı bir diğer durum, kendisinden alınan avans için alıcıya ödenecek hesapların silinmesiyle ilgilidir. Bir avans alındığında, hesabın borç 76'sı olarak kaydedilen KDV tahsil ediliyordu ve bu, daha sonra sevkiyat sırasında veya para alıcıya iade edildiğinde kesinti için sunulabiliyordu. Zamanaşımı süresinin sona ermesinden sonra, alıcıya olan borç kaydedilirse ve bunu silme zamanı gelirse, bununla ilgili KDV aynı zamanda 91 numaralı hesaba: ödenecek hesaplar - gelir olarak düşülecektir. ve KDV - gider olarak.

Mülkiyet haklarının özel olarak devredildiği varlıklara ilişkin KDV'nin silinmesi

Çok ilginç bir durum, ödeme yapıldıktan sonra malların mülkiyet devri şartlarına göre alıcıya devredilmesidir. Bu durumda tedarikçinin faturası, yetkililerin talep ettiği şekilde, malların transferinden hemen sonra, yani ödemeden önce düzenlenir.

Buradaki durum çok belirsiz. Bir yandan, yasayı kelimenin tam anlamıyla okursanız, alıcının KDV'yi derhal düşülmesini kabul etmek için her türlü nedeni vardır: nakliye belgeleri mevcuttur, bir fatura da mevcuttur, mallar kayıtlıdır (bilanço dışında da olsa). Ancak uygulamanın gösterdiği gibi, böyle bir kesintiden yararlanmak çok zordur (Maliye Bakanlığı'nın 22 Ağustos 2016 tarih ve 03-07-11/48963 sayılı yazısı) ve hakimlerin kimin tarafını tutacağını tahmin etmek imkansızdır. almak. Bu, mülkiyeti henüz şirketinize devredilmeyen varlıklar için KDV'yi düşürmek istiyorsanız, böyle bir kesinti yapmamak, mülkiyet anına kadar 19 hesabındaki vergiyi hesaba katmaya devam etmenin daha güvenli olduğu anlamına gelir. ona aktarın.

Sanatta öngörülen hallerde giderlere KDV düşülmesine izin verilir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 170'i. Genellikle muhasebe işlerinde ödenen KDV miktarının düşülemediği durumlar ortaya çıkar. Giderlerde KDV'yi ne zaman hesaba katabileceğinizi ve bu işlemleri muhasebeye doğru şekilde nasıl yansıtacağınızı bu yazımızdan öğreneceksiniz.

Harcamalara KDV düşülmesine ne zaman izin verilir?

Genel olarak, Sanatın 1. paragrafına göre. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 170'i uyarınca, girdi KDV'si (mal, iş, hizmet, hak satın alırken veya ithalat işlemleri gerçekleştirirken ödediğiniz tutar) gelir vergisi hesaplanırken dikkate alınan giderlere dahil edilmez (veya kişisel gelir vergisi). Ancak bu paragraflarda sayılan durumlar için geçerli değildir. 2 ve 5 yemek kaşığı. Rusya Federasyonu'nun 170 Vergi Kanunu. Aşağıdaki durumlarda KDV giderlere atfedilebilir:

satın alınan mal veya hizmetlerin KDV'siz işlemlerde kullanılması planlanmaktadır (bu pozisyonun teyidi, Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 2 Kasım 2010 tarih ve 03-07-07/72 ve 04.13.2009 tarihli mektuplarında bulunmaktadır.) 03-03-06/1/236);
bunların uygulandığı yer Rusya değil (Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 1 Ekim 2009 tarih ve 03-07-08/195 sayılı mektubu);
vergi mükellefi olarak siz, özel vergi rejimlerinin kullanılması nedeniyle KDV ödemekten muafsınız veya bu verginin mükellefi değilsiniz (Rusya Maliye Bakanlığı'nın 11 Kasım 2009 tarih ve 03-07-11/296 tarihli mektupları) ve 3 Eylül 2009 tarih ve 03-11-06/3/227 sayılı);
satın alınan mal ve malzemeler, hizmetler veya haklar, satış olarak kabul edilmeyen işlemlerde kullanılacaktır;
varlıklar bankalar, devlet dışı emeklilik fonları, sigortacılar, takas şirketleri, ticari organizatörler, profesyonel borsa katılımcıları ve benzeri kuruluşlar (kesin olarak belirlenmiş durumlarda) tarafından satın alınmıştır.

NOT! Sadece girdi KDV'sini gider olarak değil, aynı zamanda masrafları size ait olmak üzere alıcıya ibraz etmeden ödediyseniz ödeme için hesaplanan vergiyi de gider olarak yazabilirsiniz.

Kolaylaştırıcıların KDV'yi gider olarak yazmak için faturaya ihtiyacı var mı?

10/01/2014 tarihinden itibaren satıcıların basitleştirilmiş alıcılara fatura düzenlememesine izin verilmektedir. Ancak bunun için fatura verilmeyeceğini belirten özel bir anlaşmanın imzalanması gerekmektedir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 1. fıkrası, 3. fıkrası, 169. maddesi). Bu aynı zamanda Maliye Bakanlığı'ndan gelen mektuplarla da kanıtlanmaktadır (özellikle 09/05/2014 tarih ve 03-11-06/2/44783).

Bu durumda böyle bir anlaşma elektronik ortamda yapılabilir.

Böyle bir anlaşma yoksa faturanın mevcudiyeti konusu belirsiz bir şekilde çözülür ve yetkililerin görüşleri bölünür.

Bu nedenle, Rusya Federal Vergi Servisi'nin 28 Haziran 2006 tarih ve 18-11/3/56398@ sayılı Moskova mektubunda, KDV'yi gider olarak dahil etmek için bir faturanın gerekli olduğu (destekleyici ile birlikte) bildirilmektedir. ödeme belgeleri, işlemler, faturalar). Ayrıca Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 24 Eylül 2008 tarih ve 03-11-04/2/147 sayılı mektubunda faturanın sadece mevcut olması değil, aynı zamanda doğru şekilde doldurulması gerektiği belirtiliyor.

Ancak daha önce aynı daireden gelen 4 Ekim 2005 tarih ve 03-11-04/2/94 sayılı yazıda, kolaylaştırıcılar için KDV ödeme masraflarını teyit eden belgenin bir ödeme emri olduğu belirtilmişti.

Mahkemelere gelince, bu durumda sadece faturaların değil, aynı zamanda diğer birincil belgelerin de uygun olduğuna inanıyorlar (örneğin, Volga-Vyatka Bölgesi Federal Anti-Tekel Hizmetinin 19 Eylül 2005 tarih ve A31-8435/ kararı). 19). Ve vergi makamları daha sonraki mektuplarında, giderlerde ödenen KDV tutarlarını hesaba katmak için faturaların ve faturaların yeterli olacağını itiraf ettiler (Rusya Federal Vergi Dairesi'nin 19 Temmuz 2011 No. 16 tarihli Moskova mektubu). -15/071052@).

Yine de, bugün yasa resmi olarak basitleştiricilerin fatura düzenlememesine izin verdiğinden, bu belgelerin verilmemesi konusunda bir anlaşma yapılması daha tavsiye edilir. Biraz zaman alacak ama gelecekte yetkililerin ve hakimlerin bir kez daha nasıl hesap yapacaklarını tahmin etmenize gerek kalmayacak.

Yabancı bir tedarikçinin talep ettiği harcamalara ilişkin KDV

Bu durum OSN kullananlar için geçerlidir. Rus vergi mükelleflerinin giderlerinde yabancı KDV'nin muhasebeleştirilmesi konusunda Maliye Bakanlığı'nın konumu belirsizdir.

Nitekim 28 Nisan 2010 tarih ve 03-03-06/1/303 sayılı yazıda yetkililer, bentte belirtilen normlara uygun olduğu görüşünü ileri sürerek gider olarak sınıflandırılmasına izin vermemektedir. 1 fıkra 1 md. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 264'ü, vergiye tabi kârların yabancı tedarikçiler tarafından uygulanan vergi miktarı kadar azaltılmasına izin vermemektedir.

Ancak biraz önce Maliye Bakanlığı 14 Şubat 2008 tarih ve 03-03-06/4/8 sayılı yazısında tam tersini hesaplamıştı. Bu nedenle, bir vergi mükellefi, yurtdışı KDV'nin giderlerden silinmesine ilişkin bir veya başka bir pozisyon seçerken, mahkemede görüşünü savunması gerekebileceğini anlamalıdır.

Sonuçlar

KDV'nin giderlere dahil edilmesinin imkansızlığı hakkındaki genel kuraldan, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu, satın alınan ürünün KDV'ye tabi olmayan işlemlerde daha fazla kullanılmasını içeren çeşitli istisnalar getirmektedir. Özellikle özel rejimlerin uygulanması durumunda giderlere KDV dahil edilebilmektedir. Özel rejimler kapsamındaki bir takım özelliklerle harcamalara dahil edilme anı belirlenmektedir.