Impozitul pe venitul persoanelor fizice în prezența diviziilor separate. Impozitul pe venitul personal pentru o diviziune separată Cum se plătește impozitul pe venitul personal pentru o diviziune separată

Compania are mai multe divizii separate pe teritoriul diferitelor districte municipale ale Moscovei. La ce adresa ar trebui platit impozitul pe venit la buget? Este posibil să transferați impozitul pe venitul personal pentru toți angajații la adresa legală a companiei?

În virtutea clauzei 2 a art. 11 din Codul Fiscal al Federației Ruse, o divizie care este separată teritorial de organizație și în locul căreia sunt echipate locurile de muncă staționare este recunoscută ca o diviziune separată. În acest caz, un loc de muncă este considerat staționar dacă este creat pentru o perioadă mai mare de o lună. Recunoașterea unei diviziuni separate a unei organizații ca atare se realizează indiferent dacă crearea ei este reflectată sau nu în documentele constitutive sau în alte documente organizatorice și administrative ale organizației și asupra competențelor conferite diviziei specificate.

La locația fiecărei divizii, organizația este supusă înregistrării fiscale (clauza 1, articolul 83 din Codul fiscal al Federației Ruse). Mai mult, în conformitate cu paragraful 4 al art. 83 din Codul fiscal al Federației Ruse, dacă mai multe divizii separate ale unei organizații sunt situate pe teritoriul Moscovei, dar sunt subordonate unor autorități fiscale diferite, organizația are dreptul de a alege o diviziune pentru înregistrarea fiscală. Pentru a face acest lucru, ar trebui să trimiteți o notificare despre alegerea inspecției în formularul nr. 1-6-Contabilitate (aprobat prin ordin al Serviciului Federal de Taxe din Rusia din 11 august 2011 nr. YAK-7-6/488@) către organul fiscal de la sediul organizației.

Potrivit art. 19 din Codul Fiscal al Federației Ruse, diviziile separate ale organizațiilor ruse îndeplinesc obligațiile acestor organizații de a plăti impozite și taxe la locația acestor divizii separate în modul prevăzut de Codul Fiscal al Federației Ruse.

Clauza 7 din art. 226 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește că agenții fiscali - organizațiile ruse cu divizii separate - sunt obligați să transfere bugetului sumele de impozit calculate și reținute atât la locația lor, cât și la locația fiecăreia dintre diviziile lor separate.

Astfel, în general, o organizație este obligată să transfere impozitul pe venitul personal la locația fiecăreia dintre diviziile sale separate.

Există o excepție de la situația în care înregistrarea se efectuează la locația uneia dintre diviziile separate ale organizației? Ministerul rus de Finanțe crede că este.

Astfel, în scrisoarea nr. 03-04-06/3-174 din 22 iunie 2012, finanțatorii au explicat că dacă o organizație care are mai multe divizii separate la Moscova în teritorii aflate sub jurisdicția diferitelor autorități fiscale este înregistrată în conformitate cu clauza 4. Artă. 83 din Codul Fiscal al Federației Ruse la locația uneia dintre astfel de divizii separate determinate de organizație, apoi impozitul pe venitul personal calculat și reținut din veniturile angajaților tuturor diviziilor separate situate în Moscova poate fi transferat la buget la locul înregistrării unei astfel de diviziuni separate. În acest caz, ordinul de plată va trebui emis separat pentru fiecare divizie separată, deoarece fiecărei divizii separate a organizației situate la Moscova i se atribuie un punct de control separat.

Între timp, autoritățile fiscale sunt împotriva acestei abordări.

Serviciul Fiscal Federal al Rusiei, într-o scrisoare din 29 august 2012 nr. ZN-4-1/14304@, a explicat că înregistrarea la o autoritate fiscală teritorială a diviziilor separate situate pe teritoriul diferitelor municipalități din Moscova, care se încadrează în jurisdicția diferitelor inspectorate fiscale din Moscova este legală. În același timp, atunci când se decide cu privire la plata impozitului pe venitul personal la locația uneia dintre diviziile separate ale organizației, ar trebui să se țină seama de faptul că Legea Moscovei din 7 decembrie 2011 nr. 62 „Cu privire la buget al orașului Moscova pentru anul 2012 și perioada de planificare 2013 și 2014” prevede formarea veniturilor din bugetele raioanelor urbane în anul 2012 prin deduceri de impozit pe venitul persoanelor fizice conform standardelor stabilite. (Rețineți că norme similare sunt cuprinse în Legea Moscova nr. 54 din 19 noiembrie 2014 „Cu privire la bugetul orașului Moscova pentru 2015 și perioada de planificare 2016 și 2017.”)

În acest sens, plata impozitului pe venitul personal la locația uneia dintre diviziile separate ale organizației este aplicabilă numai atunci când toate diviziile separate ale organizației sunt situate pe teritoriul nu numai a unui subiect al Federației Ruse, ci și a unuia. entitate municipală din cadrul acestui subiect. În astfel de condiții, sumele impozitului pe venitul personal reținute din veniturile angajaților tuturor diviziilor separate sunt supuse creditării aceluiași buget al entității constitutive a Federației Ruse și bugetului local.

Dacă o organizație care are divizii separate pe teritoriul diferitelor districte municipale (orașe) ale Moscovei este înregistrată în conformitate cu paragraful. 3 alin.4 art. 83 din Codul Fiscal al Federației Ruse la locația uneia dintre aceste divizii separate, apoi transferul impozitului pe venitul personal, calculat și reținut din veniturile angajaților tuturor diviziilor separate situate la Moscova, la bugetul de la locul de înregistrarea unei astfel de diviziuni separate va duce la o ieșire ilegală de fonduri din districtele (urbane) ale bugetelor municipale ale Moscovei.

Pentru a evita aceste consecințe negative, Serviciul Fiscal Federal al Rusiei în scrisoarea în cauză recomandă agenților fiscali să se ghideze după prevederile paragrafului. 2 clauza 7 art. 226 din Codul Fiscal al Federației Ruse și transferați sumele impozitului calculat și reținut la buget la locația fiecărei diviziuni separate.

Ținând cont de cele de mai sus, este imposibil să se excludă riscul de pretenții din partea autorităților fiscale în cazul în care societatea plătește impozit pe venitul personal pentru valoarea veniturilor angajaților unei divizii separate la locul de înregistrare a companiei (adresa legală).

Pentru a determina nivelul de risc de a aduce o organizație la răspundere fiscală într-o astfel de situație, vom analiza practica de arbitraj existentă pe această problemă.

Potrivit Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse, Codul Fiscal al Federației Ruse nu prevede răspunderea pentru încălcarea procedurii de transfer a impozitului pe venitul personal reținut (Rezoluția nr. 14519/08 din 24 martie 2009) . În consecință, dacă o organizație transferă în mod greșit impozitul reținut de la un angajat al unei divizii nu la locația acestei diviziuni (ci, de exemplu, la locul de înregistrare a unei alte divizii sau organizații-mamă, care se află pe teritoriul aceleiași divizii). subiect al Federației Ruse), răspunderea conform art. 123 din Codul fiscal al Federației Ruse nu apare. Concluziile arbitrilor superiori sunt susținute de ambele autorități de reglementare (scrisori ale Ministerului de Finanțe al Rusiei din 10 octombrie 2014 nr. 03-04-06/51010, Serviciul Fiscal Federal al Rusiei din 2 august 2013 nr. BS- 4-11/14009), și unele instanțe inferioare (hotărâri ale Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Ural din 10.10.2012 Nr. F09-9057/12, Districtul Nord-Vest din 14.03.2011 în dosarul Nr. A05-4762/ 2010, din 20.10.2010 în dosarul nr. A66-15290/2009 (Decizia Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 25.02.2011 nr. VAS-16910/10 a refuzat transferarea acestui caz la Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj). al Federației Ruse), Districtul Moscova din 19 mai 2010 Nr. KA-A40/4516-10 etc.).

Direcțiile financiare și fiscale mai indică faptul că sancțiunile prevăzute la art. 75 din Codul fiscal al Federației Ruse nu sunt acumulate în acest caz, deoarece acestea sunt acumulate pentru încălcarea termenului limită și nu locul plății impozitului (scrisoare a Ministerului Finanțelor al Rusiei din 10 octombrie 2014 nr. 03). -04-06/51010, Serviciul Fiscal Federal al Rusiei din 7 aprilie 2015 Nr. BS-4-11 /5717@).

De asemenea, instanțele susțin următorul argument în sprijinul contribuabililor: organul fiscal, după ce a descoperit restanțe și plata în exces a impozitului pe venitul persoanelor fizice de la un agent fiscal, care a apărut ca urmare a încălcării procedurii de transfer al impozitelor, trebuie să efectueze în mod independent o compensare. , ghidat de paragraful 1 al art. 78 din Codul Fiscal al Federației Ruse și să nu perceapă penalități pentru valoarea restanțelor (a se vedea, de exemplu, rezoluțiile Serviciului Federal Antimonopol al Districtului de Nord-Vest din 30 iulie 2012 Nr. A56-48850/2011 , din 16 iulie 2012 Nr. A44-4027/2011).

Articolul vă va spune cum să întocmiți și să trimiteți un calcul folosind Formularul 6-NDFL, ce amenzi se confruntă cu un agent fiscal dacă completați incorect 6-NDFL și cum să plătiți impozitul pe venitul personal pentru angajați.

Întrebare: Conform clauzei 7 din articolul 226 din Codul fiscal al Federației Ruse, agenții fiscali - organizațiile ruse cu divizii separate sunt obligați să transfere la buget sumele calculate și reținute ale impozitului pe venitul personal, atât la locația lor, cât și la locația fiecărei persoane separate. Divizia. Este necesar să se țină înregistrări separat pentru fiecare divizie separată? dacă: organizația-mamă și diviziile separate existente (magazine cu amănuntul) sunt situate în același municipiu (un OKTMO), subordonate aceluiași inspectorat fiscal, dar înregistrate la fiecare adresă a diviziei separate (cu puncte de control diferite). Este posibil să păstrați evidența punctului de control al organizației-mamă? (calcul, reținerea și transferul impozitului pe venitul persoanelor fizice, precum și raportarea). Până la urmă, credem că nu există o semnificație fundamentală pentru pedeapsă, întrucât taxa a fost plătită la bugetul unei regiuni, într-un singur municipiu, în care se află atât organizația-mamă, cât și fiecare PO. Care sunt încălcările, riscurile și responsabilitățile?

Răspuns: Versiunea actuală a Ch. 23 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede plata impozitului pe venitul personal separat pentru fiecare diviziune separată. Chiar dacă aceste divizii separate sunt situate în același oraș și sunt situate pe teritoriul aceluiași Serviciu Fiscal Federal. Chiar și evidența se ține doar la sediul central și toate salariile angajaților, inclusiv angajații OP, sunt plătite și de sediul central. Același lucru este valabil și pentru depunerea rapoartelor - calcule în formularul 6-NDFL și certificate în formularul 2-NDFL - acestea trebuie depuse separat pentru fiecare OP.

Deoarece divizii separate sunt deja înregistrate la autoritățile fiscale, este imposibil să selectați o diviziune pentru depunerea rapoartelor privind impozitul pe venitul personal și pentru transferul acestui impozit.

Responsabilitatea este posibilă numai pentru erorile conținute în rapoartele transmise. Faptul este că este imposibil să se amendeze și să perceapă penalități pentru faptul că impozitul pe venitul personal a fost transferat la locul de înregistrare a sediului central (scrisori ale Serviciului Federal de Taxe din 08/02/2013 Nr. BS-4-11 /14009, din 04.07.2015 Nr. BS-4-11/ 5717). Dar amenda pentru informații false (ați intrat incorect în punctul de control) va fi de 500 de ruble pentru fiecare calcul 6-NDFL și fiecare certificat eronat 2-NDFL.

Cum să întocmești și să trimiți un calcul folosind Formularul 6-NDFL

Unde să trimiteți calculele 6-NDFL

Calculele din formularul 6-NDFL trebuie depuse la inspectoratul fiscal de la locul de înregistrare a agenților fiscali (clauza 2 din articolul 230 din Codul fiscal). De regulă, organizațiile trimit astfel de calcule la inspectoratul unde sunt înregistrate la locația lor, iar antreprenorii - la locul de reședință. Aceasta rezultă din paragraful 1 al articolului 83 și din articolul 11 ​​din Codul fiscal. Cu toate acestea, în funcție de statutul organizației (antreprenor) și de sursa plății venitului, procedura de depunere a calculelor în Formularul 6-NDFL poate fi diferită. Următorul tabel vă va ajuta să navigați în toate situațiile:

Nu.	Cine și unde primește venituri?	Unde să depuneți formularul 6-NDFL	Baza
1	Angajații sediului central primesc venituri de la sediul central	La biroul fiscal de la sediul central	clauza 2 art. 230 NK
2	Angajații diviziilor separate primesc venituri din divizii separate	La inspectoratele fiscale de la locația diviziilor separate. Completați formularul 6-NDFL pentru fiecare divizie separată. Chiar dacă aceste diviziuni sunt înregistrate la același birou fiscal Divizia separată a fost lichidată (închisă)? Furnizați locului de înregistrare a unei astfel de diviziuni un calcul pentru ultima perioadă fiscală, adică pentru perioada de timp de la începutul anului până în ziua în care a fost finalizată lichidarea (închiderea) diviziunii separate.
3	Angajații primesc simultan venituri atât la sediul central, cât și în divizii separate		Scrisori ale Ministerului Finanțelor din 07.08.2012 Nr. 03-04-06/3-222, Serviciul Fiscal Federal din 30.05.2012 Nr. ED-4-3/8816
	? prin venit pentru timpul lucrat la sediul central	Către inspectoratul de la locația sediului central al organizației (indicând punctul de control și codul OKTMO al sediului central)
	? prin venit pentru timpul lucrat în unităţi separate	Către inspectoratul de la locația fiecărei unități separate (indicând punctul de control și codul OKTMO al unității separate corespunzătoare)
4	Angajații diviziilor separate primesc venituri de la divizii separate care sunt situate în același municipiu, dar pe teritoriile diferitelor inspectorate fiscale	La inspectoratul de la locul de înregistrare. Vă puteți înscrie la orice birou de control de pe teritoriul municipiului. Trimiteți calculele acestei inspecții pentru toate diviziile separate situate pe teritoriul municipiului
5	Angajații unui antreprenor care lucrează pe UTII sau un sistem de impozitare a brevetelor	La inspectoratul de la sediul de activitate pe UTII sau sistemul de impozitare a brevetelor Ai încetat să mai operezi pe UTII sau PSN? Furnizați la locul desfășurării unei astfel de activități pentru ultima perioadă fiscală, adică pentru perioada de timp de la începutul anului până în ziua încetării activității în cadrul acestui regim special	para. 6 alin.2 art. 230 NK
6	Angajații unui antreprenor care combină UTII și sistemul fiscal simplificat	Pentru angajații care desfășoară activități pe UTII - la inspectoratul de la locul unei astfel de activități Pentru angajații care desfășoară activități în sistemul fiscal simplificat - la inspectoratul de la locul de reședință al antreprenorului	scrisoarea Serviciului Fiscal Federal din 01.08.2016 Nr. BS-4-11/13984
7	Angajații organizațiilor care sunt contribuabili majori, inclusiv divizii separate	Inspectoratele fiscale teritoriale în același mod ca și organizațiile obișnuite	para. 5 p. 2 art. 230 Cod Fiscal, scrisoarea Serviciului Fiscal Federal din 19 decembrie 2016 Nr. BS-4-11/24349

Cu ce ​​amenzi se confruntă un agent fiscal dacă completează incorect 6-NDFL sau trimite o plată cu întârziere?

Răspunderea pentru încălcările conform 6-NDFL

Inspectorii pot amenda pentru încălcarea 6-NDFL în două cazuri:

Nu ați trimis 6-NDFL sau nu ați trimis plata cu întârziere

Amenda pentru un agent fiscal este de 1000 de ruble. pentru fiecare lună completă sau parțială din ziua stabilită pentru depunerea calculului la control (clauza 1.2 din art. 126 din Codul fiscal). Inspectorii numără perioada de întârziere de la această zi până la data la care a fost depus 6-NDFL. Mai mult, ei au dreptul să vă amendeze în termen de 10 zile lucrătoare. Adică înainte de finalizarea auditului de birou.

Dacă nu trimiteți deloc 6-NDFL, atunci inspectorii pot bloca contul agentului fiscal. Pentru aceasta, aceștia au la dispoziție 10 zile de la data la care a expirat termenul de depunere a calculului (scrisoarea Serviciului Fiscal Federal din 08.09.2016 Nr. GD-4-11/14515).

A furnizat informații false în calcule

Amenda pentru fiecare plată cu informații false este de 500 de ruble. Dar dacă ați descoperit o eroare și ați depus un calcul actualizat înainte ca inspectorii fiscali să o observe, nu vor exista sancțiuni ().

Inspectorii pot impune o amendă din cauza oricărei erori în calculul din Formularul 6-NDFL. De exemplu, au supraestimat sau subestimat cuantumul veniturilor, au confundat datele într-un bloc de rânduri 100-120 etc. Dar, în unele cazuri, inspectorii reduc amenda, invocând circumstanțe atenuante (clauza 1 din articolul 112 din Codul fiscal) . Acestea sunt cazurile în care agentul fiscal, din cauza unei erori:

nu a subestimat taxa;

nu a creat consecințe bugetare negative;

nu a încălcat drepturile persoanelor.

Inspectorii pot amenda nu numai organizația, ci și angajații responsabili. De exemplu, un manager. Amenda în acest caz variază de la 300 la 500 de ruble. ().

Cum să plătiți impozitul pe venitul personal pentru angajați, fondatori și executori în conformitate cu GPA

Cum se transferă impozitul pe venitul personal către divizii separate către buget

Pentru organizațiile care au divizii separate se aplică o procedură specială de plată a impozitului pe venitul personal.1

Din veniturile pe care salariații le încasează dintr-o diviziune separată, impozitul pe venitul persoanelor fizice trebuie virat conform detaliilor fiscului în care este înregistrată această diviziune. Această procedură se aplică indiferent de ce contract lucrează salariatul: dreptul muncii sau dreptul civil. Aceasta rezultă din paragraful 3 al paragrafului 7 al articolului 226 din Codul fiscal și scrisorile Ministerului Finanțelor din 22 noiembrie 2012 Nr. 03-04-06/3-327, Serviciul Fiscal Federal din 1 februarie 2016 Nr. BS -4-11/1395.

Un angajat lucrează în mai multe departamente

Dacă un angajat lucrează la sediul central al unei organizații și cu normă parțială în divizia sa separată, transferați separat suma impozitului pe venit:

din veniturile primite la sediul central - la fiscul de la locul de inregistrare a societatii;

din veniturile primite într-o diviziune separată - la fisc la adresa acestei diviziuni.

Dacă pe parcursul unei luni un angajat lucrează în mai multe departamente separate, atunci transferați impozitul pe venitul personal pe venitul său la locul de înregistrare al fiecăruia dintre ele. Calculați impozitul ținând cont de salariul acumulat salariatului pentru timpul efectiv lucrat în fiecare dintre divizii și în sediul central. Acest lucru se precizează în scrisorile Ministerului Finanțelor din 02.06.2018 Nr.03-04-06/6908, din 03.01.2017 Nr.03-04-06/11798.

Dacă un angajat a fost trimis într-o divizie separată a organizației într-o călătorie de afaceri, atunci impozitul pe venitul personal pe venitul său ar trebui transferat la biroul fiscal al sediului central. Această concluzie rezultă din scrisoarea Serviciului Fiscal Federal din 15 mai 2014 Nr. SA-4-14/9323.

În aprilie, depozitarul Bespalov a lucrat în trei divizii ale Alpha LLC:
- din 2 aprilie până în 10 aprilie - la sediul organizației;
- din 11 aprilie până în 20 aprilie - într-o unitate separată situată în orașul Balashikha, regiunea Moscova;
- din 23 aprilie până pe 30 aprilie - într-o unitate separată situată în orașul Pokrov, regiunea Vladimir (întreprinderea Alpha-1).

Salariul lui Bespalov este de 30.000 de ruble. El are dreptul la o deducere standard pentru un copil în valoare de 1.400 de ruble. Salariile sunt calculate de departamentul de contabilitate al sediului Alpha. Valoarea impozitului pe venitul personal din salariul lui Bespalov pentru aprilie s-a ridicat la 3.718 de ruble. ((30.000 de rub. - 1.400 de rub.) x 13%). Pentru a vira corect impozitul conform detaliilor celor trei controale, contabilul a repartizat cuantumul impozitului pe venitul persoanelor fizice proporțional cu salariul acumulat către Bespalov pentru timpul efectiv lucrat în fiecare departament.

În aprilie sunt 21 de zile lucrătoare. Sumele impozitului pe venitul persoanelor fizice pe care Alpha trebuie să le transfere la bugete la adresele diviziilor sale sunt:
- sediul central (Moscova) - 1239 ruble. (3.718 RUB: 21 zile x 7 zile);
- subdiviziune în Balashikha - 1416 ruble. (3.718 RUB: 21 zile x 8 zile);
- divizie în Pokrov (întreprinderea Alfa-1) - 1062 ruble. (3.718 RUB: 21 zile x 6 zile).

Sediul central al Alpha este înregistrat la Serviciul Fiscal Federal nr. 43 din Moscova. INN al organizației - 7743123456, punct de control - 774301001. OKTMO pentru plata impozitelor - 45338000.

În orașul Pokrov, divizia (întreprinderea „Alfa-1”) este înregistrată la Inspectoratul Interdistrital al Serviciului Fiscal Federal nr. 11 pentru Regiunea Vladimir. La locul de înregistrare a diviziei Alpha, a fost atribuit KPP 332101001 pentru plata impozitelor - 17646120. Divizia este alocată unui bilanţ separat, are propriul cont curent şi autoritatea de a plăti impozite de la sediul central.

În orașul Balashikha, la locul de înregistrare al diviziei Alpha, a fost atribuit KPP 500101108 pentru plata impozitelor - 46704000. Divizia nu are un cont curent separat și autoritate de a plăti impozite de la sediul central. În consecință, impozitul pe venitul personal pentru angajații care lucrează în această divizie este transferat de către sediul central, indicând ca destinatar Inspectoratul Serviciului Fiscal Federal al orașului Balashikha.

Impozitul pe venitul personal pe venitul unui angajat la domiciliu lista la locul de înregistrare fie al sediului central al organizației, fie al unei divizii separate care poate fi recunoscută ca loc de muncă al unui muncitor la domiciliu. Dacă un muncitor la domiciliu ar trebui să fie înregistrat în scopuri fiscale este stabilit de biroul fiscal pe baza termenilor contractului de muncă al angajatului. Asemenea precizări se află în scrisorile Ministerului Finanțelor din 23.05.2013 Nr. 03-02-07/1/18299 și din 18.03.2013 Nr. 03-02-07/1/8192, Serviciul Fiscal Federal din 18.01.2011. . PA-4-6/449.

Impozitul pe venit personal pentru angajații la distanță Plătiți întotdeauna la locul de înregistrare al sediului central. Spre deosebire de un lucrător la domiciliu, o unitate separată nu apare la adresa la care lucrează angajatul de la distanță. Aceasta reiese din prevederile Codului Muncii si se confirma prin scrisoarea Ministerului Finantelor din 1 Decembrie 2014 Nr.03-04-06/61300.

Angajații din diferite departamente din cadrul aceluiași municipiu

O organizație care are mai multe divizii separate deschise într-o singură municipalitate, dar pe teritoriile diferitelor inspectorate fiscale, se poate înregistra pentru impozitare la adresa uneia dintre ele (paragraful 6, alineatul 4, articolul 83 din Codul fiscal). Impozitul pe venitul personal poate fi transferat la acest birou fiscal pentru toate diviziile separate situate pe teritoriul municipiului.

Dacă o organizație este înregistrată la adresa fiecăreia dintre diviziile sale separate, atunci impozitul pe venitul personal trebuie transferat la locul de înregistrare al fiecăreia dintre ele. În acest caz, nu puteți selecta o diviziune prin care veți plăti impozitul pe venitul personal pentru toate structurile separate. Nu există astfel de reguli în Capitolul 23 din Codul Fiscal (scrisoarea Serviciului Fiscal Federal din 27 martie 2018 Nr. GD-4-11/5666).

Angajații lucrează în diferite departamente din Moscova, Sankt Petersburg, Sevastopol

Impozitul pe venitul personal la Moscova, Sankt Petersburg și Sevastopol trebuie plătit conform unor reguli speciale. Aceste orașe au municipalități intra-oraș, care pot avea bugete locale independente. Organizațiile înregistrate în aceste orașe pot, de asemenea, să profite de prevederile paragrafului 6 al paragrafului 4 al articolului 83 din Codul fiscal și să se înregistreze la locația uneia dintre diviziile lor separate. Cu toate acestea, astfel de organizații trebuie să transfere impozitul pe venitul personal către bugetele locale la adresa fiecărei divizii separate specifice. Chiar dacă sunt situate în teritorii din afara jurisdicției biroului fiscal la care este înregistrată organizația. Adică, în documentele de plată trebuie să indicați OKTMO al municipiului intravilan la adresa reală a subdiviziunii separate.1

Asemenea precizări sunt cuprinse în scrisorile Ministerului Finanțelor din data de 21.02.2011 nr.03-04-06/3-37, din data de 07.01.2010 nr. 15/2010 Nr. 03-04-06/3-33 și Serviciul Fiscal Federal din 14 octombrie 2016 Nr. BS-4-11/19528 și din 29 august 2012 Nr. ZN-4-1/14304.

Situatie: Inspectorii au dreptul de a amenda o organizație în temeiul articolului 123 din Codul fiscal dacă a transferat impozitul pe venitul personal pentru divizii separate folosind detaliile Serviciului Federal de Taxe al sediului central?

Nu, nu ai niciun drept.

Regula conform căreia o organizație cu divizii separate trebuie să transfere sumele impozitului pe venitul personal reținut atât la locul de înregistrare a sediului central, cât și la departamentul de inspecție al fiecărei divizii este prevăzută la articolul 226 din Codul fiscal. Cu toate acestea, răspunderea pentru încălcarea acestei reguli nu este stabilită prin lege. Prin urmare, dacă ați reținut corect impozitul pe venitul personal și l-ați transferat la buget la timp, atunci nu există motive pentru o amendă).

Situatie: Inspectoratul fiscal are dreptul de a percepe penalități dacă organizația a plătit întreaga sumă a impozitului pe venitul persoanelor fizice folosind detaliile inspecției la sediul central? Sediul central și diviziile separate sunt situate în diferite regiuni ale Federației Ruse

Nu, nu ai niciun drept.

Organizațiile ruse care au divizii separate sunt obligate să transfere sumele reținute de impozitul pe venitul personal atât la adresa proprie, cât și la adresa fiecărei divizii (). Adică impozitul reținut din veniturile unui angajat al unei sucursale sau reprezentanțe trebuie plătit la bugetul din regiunea în care se află această sucursală.

Cu toate acestea, penalitățile sunt o sancțiune pe care autoritățile fiscale o impun celor care plătesc impozite cu întârziere (). Legislația nu prevede alte temeiuri pentru sancțiuni. Prin urmare, dacă agentul fiscal a transferat impozitul pe venitul personal în termenul prevăzut, atunci este ilegală perceperea de penalități. Chiar dacă, la plată, taxa a fost repartizată incorect între bugetele diferitelor regiuni.

Precizări similare se găsesc în scrisoarea Serviciului Fiscal Federal din 04/07/2015 Nr. BS-4-11/5717. Reprezentanții serviciului fiscal își susțin poziția cu practica de arbitraj consacrată. Și majoritatea instanțelor consideră că penalitățile pot fi aplicate doar dacă agentul fiscal are o datorie reală la buget.

Dacă întreaga sumă a impozitului pe venit personal reținut, inclusiv pentru diviziuni separate, a fost transferată la locul de înregistrare al sediului organizației, atunci organizația în calitate de agent fiscal nu are restanțe. Nu există motive pentru penalități. Astfel de concluzii sunt reflectate, de exemplu, în rezoluțiile Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Moscova din 17 ianuarie 2011 Nr. KA-A40/17435-10). Datele inexacte sunt considerate a fi acele erori care:

control fiscal complicat (de exemplu, din cauza unei erori, inspectorii nu au putut identifica beneficiarul venitului);

a dus la plata cu întârziere sau incompletă a impozitului pe venitul persoanelor fizice;

a încălcat drepturile persoanelor fizice (de exemplu, inspectoratul, din cauza unei erori, a refuzat unui cetățean deduceri fiscale pentru impozitul pe venitul personal).

Dacă organizația a indicat corect TIN-ul unei persoane, dar a greșit datele pașaportului, nu va fi amendă. Această concluzie a fost făcută de Serviciul Fiscal Federal în decizia sa din 22 decembrie 2016 cu privire la plângerea nr. SA-4-9/24731@. Decizia a fost publicată pe site-ul oficial al serviciului fiscal în data de 10 aprilie 2017.

Deciziile privind plângerile pe care Serviciul Fiscal Federal le publică pe site-ul oficial sunt obligatorii pentru inspectorii fiscali. Dacă sunteți amendat pentru datele personale incorecte ale unui angajat din certificat, consultați decizia Nr. SA-4-9/24731@. Inspectorii trebuie să elimine amenda.

De asemenea, nu va fi nicio amendă dacă agentul fiscal însuși descoperă eroarea și corectează informațiile în timp util (înainte ca inspecția să constate eroarea). Mai mult decât atât, depunerea timpurie a certificatelor nu vă va scuti de o amendă. Să presupunem că o organizație a trimis formularele 2-NDFL în februarie. În martie, inspecția a descoperit inexactități și a sesizat organizația despre aceasta. Într-o astfel de situație, chiar dacă organizația corectează toate erorile și depune certificate actualizate până la 1 aprilie, va fi în continuare amendată. Această procedură este prevăzută la paragraful 1 al articolului 126.1 din Codul fiscal. Există explicații similare în

Una dintre responsabilitățile organizațiilor rusești este calcularea corectă și reținerea acestui impozit din venitul contribuabililor (primit ca urmare a relațiilor de muncă sau civile cu o organizație rusă). și transferul în timp util al acestuia în sistemul bugetar al țării(Articolul 226 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
În plus, art. 230 din Codul fiscal al Federației Ruse, agenților fiscali li se atribuie și responsabilități pentru ținerea evidenței veniturilor (conform formularului 1-NDFL), plătit persoanelor fizice și transmiterea informațiilor în formularul 2-NDFL către organul fiscal.
În articol ne vom uita la modul în care organizațiile ruse cu divizii separate ar trebui să își îndeplinească aceste responsabilități.

Diviziune separată

Înainte de a lua în considerare responsabilitățile unui agent fiscal, să spunem câteva cuvinte despre identificarea caracteristicilor.
Separat în virtutea clauzei 2 a art. 11 din Codul Fiscal al Federației Ruse recunoaște o unitate care este separată teritorial de organizație și în locul căreia sunt echipate locuri de muncă staționare (Conform articolului 209 din Codul Muncii al Federației Ruse, un loc de muncă este definit ca un loc unde trebuie să fie un angajat sau unde trebuie să ajungă în legătură cu munca sa și care se află direct sau indirect sub controlul angajatorului (clauza 1 a articolului 11 din Codul fiscal al Federației Ruse)). În acest caz, un loc de muncă este considerat staționar dacă este creat pentru o perioadă mai mare de o lună.

Recunoașterea unei diviziuni separate a unei organizații ca atare se realizează indiferent dacă crearea acesteia este reflectată sau nu în documentele constitutive sau în alte documente organizatorice și administrative ale organizației și asupra competențelor conferite diviziei specificate (Scrisoarea Ministerului). al Finanțelor Rusiei din 29 martie 2010 N 03-04-06/53 ).
Din definiția conceptului " împărțire separată„De aici rezultă că în situația în care între o organizație și persoane fizice se încheie contracte exclusiv de drept civil pentru a desfășura activități în afara locației organizației, nu există temeiuri pentru înregistrarea unei persoane juridice în scopuri fiscale la locul în care se desfășoară aceste activități. afară.
Nu există astfel de motive în cazul în care locurile de muncă staționare nu sunt create la locul de muncă al angajaților. Aceste concluzii rezultă din Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 3 noiembrie 2009 N 03-02-07/1-493.
În Scrisoarea din 18.02.2010 N 03-02-07/1-67, departamentul financiar (cu referire la practica arbitrajului) a precizat următoarele. Echiparea unui loc de muncă staționar înseamnă crearea tuturor condițiilor necesare îndeplinirii sarcinilor de serviciu, precum și îndeplinirea însăși a unor astfel de atribuții. În același timp, forma de organizare a muncii (luc de rotație sau călătorie de afaceri), perioada de ședere a unui anumit angajat la locul de muncă staționar creat nu au semnificație juridică pentru înregistrarea unei persoane juridice la locația unității sale separate.
Potrivit finanțatorilor, pentru a rezolva problema prezenței sau absenței semnelor unei diviziuni separate a unei organizații, o condiție esențială este natura relației dintre organizație și angajații săi.
Vă rugăm să rețineți că activitățile unui lucrător la domiciliu care a încheiat un contract de muncă corespunzător cu organizația angajatoare pot fi recunoscute ca activități ale unei divizii separate a acestei organizații. Acest lucru este menționat în Scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 18 ianuarie 2011 N PA-4-6/449. Dacă apar dificultăți în stabilirea locului de înregistrare fiscală a unei astfel de diviziuni, organele fiscale, ghidate de clauza 9 a art. 83 din Codul fiscal al Federației Ruse, se recomandă să prezentați un pachet de documente fie autorității fiscale de la locul organizației, fie autorității fiscale de la locul activităților angajatului.
Trebuie remarcat faptul că Ministerul de Finanțe al Rusiei în Scrisoarea din 24 mai 2006 N 03-02-07/1-129 pe această temă a exprimat punctul de vedere opus.
Potrivit paragrafului 4 al art. 83 din Codul Fiscal al Federației Ruse, înregistrarea la autoritățile fiscale ale unei organizații ruse la locația diviziilor sale separate (cu excepția unei sucursale, a reprezentanței) este efectuată de autoritățile fiscale pe baza mesajelor transmise ( trimis) de către această organizație în conformitate cu clauza 2 a art. 23 Codul fiscal al Federației Ruse.

Pentru a trimite astfel de mesaje, paragrafe. 3 p. 2 art. 23 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede următoarele termene:
- o lună - în cazul creării unei divizii separate a unei organizații rusești;
- trei zile - pentru a face modificări ale informațiilor (inclusiv schimbarea locației) despre o unitate separată.
Dacă o organizație are mai multe divizii separate într-o municipalitate (precum și în orașele federale Moscova și Sankt Petersburg în teritorii aflate sub jurisdicția diferitelor autorități fiscale), organizația poate fi înregistrată în scopuri fiscale la locația uneia dintre ele. . Mai mult, această alegere este o organizație, conform clauzei 4 din art. 83 din Codul Fiscal al Federației Ruse, are dreptul să o facă în mod independent. Principalul lucru este să anunțați autoritatea fiscală de la locația organizației-mamă despre acest lucru (Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 18 august 2010 N 03-01-15/7-183).

Procedura de plata impozitului pe venitul persoanelor fizice

Potrivit paragrafului 7 al art. 226 din Codul Fiscal al Federației Ruse, o organizație care are divizii separate este obligată să plătească impozitul pe venitul personal, inclusiv la locația fiecăreia dintre ele. Valoarea impozitului de plătit bugetului la locația diviziei separate este determinată pe baza sumei veniturilor persoanelor fizice primite nu numai prin contracte de muncă, ci și prin contracte de drept civil (Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 29 martie). , 2010 N 03-04-06/ 53).
În acest sens, remarcăm câteva nuanțe. Dacă un angajat al unei organizații lucrează în mai multe divizii separate în timpul lunii, atunci impozitul pe venitul personal din veniturile unui astfel de angajat trebuie să fie transferat în bugetele corespunzătoare de la locația fiecărei astfel de divizii separate, ținând cont de timpul efectiv lucrat în fiecare diviziune separată (Scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 06/05/2009 N 03-04-06-01/128). Potrivit departamentului financiar, același lucru ar trebui procedat și în cazul în care un angajat lucrează timp de o lună atât în ​​organizația-mamă, cât și într-o divizie separată (Scrisoarea din 29 martie 2010 N 03-04-06/55).
Plata impozitului pe venitul personal se face la buget la locația diviziei separate corespunzătoare a organizației, indiferent dacă are un bilanț separat și un cont curent sau nu (Scrisoare a Ministerului Finanțelor al Rusiei N 03-04-). 06/55).

Notă. Plata impozitului pe venitul persoanelor fizice se face la bugetul de la locul de înregistrare a diviziunii separate, indiferent de alocarea acestuia la un bilanţ separat şi de prezenţa unui cont curent.

Dacă o diviziune separată nu este alocată unui bilanţ separat şi nu are un cont curent, această responsabilitate este îndeplinită de organizaţia-mamă. Dacă există mai multe divizii separate, o organizație înregistrată la autoritățile fiscale la locația fiecăreia dintre ele transferă sumele impozitului pe venitul personal către bugetul de la locul de înregistrare a fiecărei astfel de divizii (Scrisori ale Ministerului Finanțelor al Rusiei din 9 decembrie , 2010 N 03-04-06/3-295, din 07/01/2010 N 03-04-06/8-138).
Pentru a face acest lucru, ea emite ordine de plată separate pentru fiecare diviziune separată, indicând punctul de control care i-a fost atribuit la înregistrarea fiscală și codul OKATO corespunzător al municipalității în al cărei buget este transferat impozitul pe venitul personal (Scrisori ale Ministerului Finanțelor din Rusia din data de 3 iulie 2009 N 03-04-06-01/ 153, Serviciul Fiscal Federal al Rusiei pentru Moscova din 1 iulie 2010 N 20-15/3/068888).
O excepție este situația când mai multe divizii separate sunt situate într-un singur municipiu. În acest caz, organizația-mamă are dreptul de a transfera impozitul pe venitul angajaților acestor divizii într-o singură plată (Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei N 03-04-06-01/153), deoarece calculul și reținutul impozitul pe venitul personal pe venitul angajaților tuturor diviziilor separate situate în acest municipiu (sau în orașele federale Moscova și Sankt Petersburg) este transferat la buget la locul de înregistrare a unuia dintre ei (Scrisoare a Ministerului Finanțe ale Rusiei din 21 februarie 2011 N 03-04-06/3-37).
Diviziile separate care au un bilanț separat și un cont curent, care efectuează plăți în favoarea persoanelor fizice, pot îndeplini în mod independent obligația de a calcula, reține și transfera impozitul către buget (Scrisoare a Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 17 aprilie 2009 N 3 -5-04/460@). Totodată, organele fiscale ale capitalei insistă ca obligația de a plăti impozitul pe venitul personal în orice caz să fie îndeplinită numai de organizația-mamă (Scrisoarea din 20 mai 2010 N 20-15/3/052927@).
Considerăm că pentru îndeplinirea corespunzătoare în această situație a obligației prevăzute la alin.7 al art. 226 din Codul fiscal al Federației Ruse, nu este de o importanță fundamentală din ce cont curent se plătește impozitul, principalul lucru este că este transferat la bugetul regiunii în care se află divizia separată.

Dacă procedura de plată a impozitului pe venitul persoanelor fizice este încălcată...

Poate cea mai frecventă greșeală asociată cu plata impozitului pe venitul personal calculat și reținut din veniturile angajaților unei divizii separate este transferul acestei sume de impozit la buget la locația organizației-mamă. Cu alte cuvinte, atunci când în ordinele de plată, în locul codului OKATO al entității municipale de la locul de înregistrare a diviziunii separate, agentul fiscal indică codul OKATO la sediul organizației-mamă. În acest caz, contul Trezoreriei Federale din ordinele de plată este indicat ca fiind corect.
Amenda. În practică, această împrejurare stă adesea la baza tragerii la răspundere a agentului fiscal în temeiul art. 123 Codul Fiscal al Federației Ruse.

Notă. Responsabilitatea prevăzută la art. 123 din Codul Fiscal al Federației Ruse, apare numai în cazul în care agentul fiscal nu transferă sau transferă în mod ilegal o sumă incompletă de impozit.

În același timp, îndeplinirea obligației de a plăti impozitul nu depinde de indicarea corectă a codului OKATO în documentele de plată (clauza 4 a articolului 45 din Codul fiscal al Federației Ruse). În cazul în care contul Trezoreriei Federale este indicat corect, suma impozitului merge în orice caz către sistemul bugetar rus (Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol ZSO din 23 iunie 2010 în cazul nr. A27-14315/2009).

Din interpretarea literală a art. 123 din Codul fiscal al Federației Ruse, rezultă că răspunderea, conform acestei norme, apare numai în cazul în care agentul fiscal nu transferă sau transferă în mod ilegal o sumă incompletă de impozit, supusă reținerii și transferului de către agentul fiscal.
Astfel, indicarea în ordinul de plată a virării impozitului calculat din veniturile salariaților unității, codul OKATO al municipiului de la sediul organizației-mamă nu conduce la neîndeplinirea obligației stabilite în clauza 7 din Artă. 226 Codul fiscal al Federației Ruse. În acest caz, este încălcată doar procedura de virare a impozitului pe venitul persoanelor fizice (Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Central din 13 februarie 2009 în cazul nr. A64-2317/08-26), prin urmare, motivele deținerii agent fiscal responsabil conform art. 123 din Codul fiscal al Federației Ruse, absent. La această concluzie a ajuns Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse prin Rezoluția nr. 14519/08 din 24 martie 2009.
Ținând cont de poziția celor mai înalți arbitri, agentul fiscal va putea, cel mai probabil, să conteste în instanță acțiunile autorităților fiscale în scopul aducerii acestuia în fața justiției în temeiul art. 123 din Codul Fiscal al Federației Ruse și impunerea de penalități (a se vedea Rezoluțiile Serviciului Federal Antimonopol din Regiunea Moscova din 19 mai 2010 N KA-A40/4516-10, din 13 octombrie 2009 N KA-A40/ 10725-09). Vă rugăm să rețineți încă o dată că în toate exemplele din practica arbitrală enumerate în această secțiune, taxa a fost plătită în contul corect al Trezoreriei Federale.

În această situație, cererile organului fiscal de rambursare a sumei impozitului pe venitul persoanelor fizice la bugetul de la locația diviziunii separate vor fi, de asemenea, ilegale, deoarece în acest caz nu există motive pentru a invita agentul fiscal să plătească impozitul pe cheltuiala proprie (Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Comisiei Electorale Centrale din 07.08.2010 în dosarul nr. A64-6646/09).

Notă. În virtutea clauzei 9 a art. 226 din Codul fiscal al Federației Ruse, plata impozitului pe cheltuiala agenților fiscali nu este permisă.

Penalizare. În ceea ce privește problema acumulării penalităților în situația în care organizația-mamă transferă impozitul pe venitul persoanelor fizice calculat și reținut din veniturile angajaților diviziilor separate de la sediul acesteia, trebuie avute în vedere următoarele.
Acumularea penalităților în temeiul clauzei 1 a art. 75 din Codul Fiscal al Federației Ruse este posibil numai dacă contribuabilul are o datorie reală la buget.
Potrivit Serviciului Fiscal Federal al Rusiei (Scrisoarea din 31 octombrie 2005 N 04-1-02/844@), dacă organizația-mamă și divizia separată sunt situate în același subiect al Federației Ruse, atunci nu apar restanțe. (la urma urmei, impozitul în acest caz este creditat la același buget), ceea ce înseamnă că nu există motive pentru acumularea de penalități în cazul transferului integral al impozitului pe venitul persoanelor fizice la sediul organizației-mamă (a se vedea și Rezoluțiile din Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Nord-Vest din 20 octombrie 2010 în dosarul Nr. A66-15290/2009, FAS Regiunea Moscova din 19 mai 2010 Nr. KA- A40/4516-10).

Totodată, există hotărâri judecătorești în care se fac concluzii direct opuse, de exemplu în Hotărârile FAS UO din 22 decembrie 2010 N F09-10219/10-S2, FAS VSO din 10 septembrie 2008 N A33- 356/08-F02-3828/ 08. Mai mult decât atât, după adoptarea ultimei dintre rezoluțiile menționate, agentul fiscal, nefiind de acord cu penalitățile acumulate, a contestat decizia FAS VSO, apelând la Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse (menționată mai sus). Hotărârea din 24 martie 2009 N 14519/08), în timp ce în ceea ce privește penalitățile acumulate hotărârea (în motive necunoscute de noi) nu a fost atacată cu recurs.
Într-o situație în care organizația-mamă și o divizie separată sunt situate în entități constitutive diferite ale Federației Ruse, nici practica judiciară nu a ajuns la un consens în ceea ce privește legalitatea acumulării de sancțiuni.
Unele decizii concluzionează că nu se percep penalități, deoarece această taxă este federală și direcționarea unei părți din fonduri către un buget municipal în loc de altul indică doar o încălcare a procedurii de plată, și nu a termenelor limită (a se vedea Rezoluția Federală). Serviciul Antimonopol al Regiunii Moscova din 17 ianuarie 2011 N KA-A40/17435-10, din 10/08/2008 N KA-A40/8752-08).

Notă. Impozitul pe venitul persoanelor fizice, în conformitate cu art. 13 din Codul Fiscal al Federației Ruse, este o taxă federală și este obligatorie pentru plată în toată Federația Rusă.

În special, FAS NWO, în Hotărârea sa din 2 august 2007 în dosarul nr. A56-12516/2006, a subliniat că sancțiunile în această situație, în conformitate cu art. 75 din Codul fiscal al Federației Ruse, poate fi acumulat numai agentului fiscal (care, în virtutea clauzei 7 din articolul 226 din Codul fiscal al Federației Ruse, este organizația-mamă), și nu unei diviziuni separate. . Deoarece impozitul pe venitul personal a fost plătit la buget la locul de înregistrare al organizației-mamă, nu există motive pentru acumularea de penalități.
Ulterior, în Hotărârile din 03.12.2010 în dosarul nr. A05-3474/2010, din 02.11.2010 în dosarul nr. A56-11197/2010, din 19.10.2010 în dosarul nr. A56-81805/2010 a exprimat punctul de vedere opus (vezi . de asemenea Rezoluții ale Regiunii FAS Moscova din 13 octombrie 2009 N KA-A40/10725-09, Districtul Central FAS din 13 februarie 2009 în dosarul N A64-2317/08-26).
Vă rugăm să rețineți că practica de arbitraj de mai sus se referă la situații care au apărut înainte de 1 ianuarie 2008. Legea federală din 27 iulie 2006 N 137-FZ în art. 78 din Codul Fiscal al Federației Ruse, au fost aduse modificări (care se aplică de la 1 ianuarie 2008) pentru a permite compensarea nu pe niveluri bugetare, ci pe tipuri de impozite.
Potrivit paragrafului 3 al art. 78 din Codul fiscal al Federației Ruse, autoritatea fiscală este obligată să informeze contribuabilul (agentul fiscal) despre fiecare fapt de plată excesivă a impozitului care i-a devenit cunoscut și, în virtutea clauzei 5 a articolului menționat, pentru a face independent o compensare cu restanțele. În cazul în care în bugetele diferitelor subiecți ale Federației există o plată în plus și restanțe ale impozitului pe venitul persoanelor fizice în aceeași sumă, organul fiscal, începând de la data menționată, trebuie să efectueze o compensare, și să nu acumuleze restanțe și penalități. Asemenea concluzii au fost făcute de Serviciul Federal Antimonopol al Zonei de Nord-Vest prin Rezoluția din 03.04.2011 în dosarul nr. A56-43014/2010, prin care se recunoaște ca nelegală acumularea de penalități pentru impozitul pe venitul persoanelor fizice pentru perioada fiscală 2008. În timp ce acumularea penalităților pentru perioadele 2006 și 2007. Instanța de casare a considerat-o legală.
În acest sens, considerăm oportun să reamintim că în cazul în care impozitul pe venitul persoanelor fizice este virat la buget nu la locul de înregistrare a unității, ci la sediul organizației-mamă, agentul fiscal are dreptul de a face precizări la ordine de plata. Această oportunitate îi este oferită de norma stabilită la alin. 7 al art. 45 din Codul fiscal al Federației Ruse (Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 02/07/2011 N 03-02-07/1-39).

Conform acestei reguli, un agent fiscal poate clarifica codul OKATO depunând o cerere corespunzătoare la organul fiscal de la sediul organizației-mamă. Dacă există o astfel de cerere (și după o reconciliere comună a calculelor, dacă există), autoritatea fiscală ia o decizie de clarificare a plății. În acest caz, plata este specificată în ziua plății efective a impozitului către sistemul bugetar al Federației Ruse în contul corespunzător al Trezoreriei Federale.

Notă. Potrivit paragrafului 7 al art. 45 din Codul Fiscal al Federației Ruse, un agent fiscal are dreptul de a depune o cerere la autoritatea fiscală pentru a clarifica codul OKATO în ordinul de plată.

În plus, autoritatea fiscală este obligată să recalculeze penalitățile acumulate la valoarea impozitului pentru perioada de la data plății efective către sistemul bugetar al Federației Ruse în contul corespunzător al Trezoreriei Federale până în ziua în care autoritatea fiscală face o decizie de clarificare a plății.
Astfel, contactând fiscul cu o cerere de clarificare a codului OKATO în ordinele de plată pentru transferul impozitului pe venitul persoanelor fizice, agentul fiscal, aparent, va putea să se salveze nu numai de pretențiile controlorilor, ci și de acțiuni suplimentare. costuri pentru plata penalităților. Și în instanță, această declarație poate servi ca un argument suplimentar atunci când se face recurs la acumularea ilegală a penalităților. De exemplu, în Hotărârea sus-menționată a Serviciului Federal Antimonopol UO din 22 decembrie 2010 N F09-10219/10-C2, cererea agentului fiscal a fost respinsă, întrucât împrejurarea că acesta s-a adresat organului fiscal cu cerere de clarificați plata din cauza unei erori la completarea unui ordin de plată nu a fost confirmat.
Să adăugăm că este puțin probabil ca autoritatea fiscală să clarifice plata dacă o contactați cu o astfel de declarație după expirarea unei perioade de trei ani de la data transferului impozitului în sistemul bugetar (o astfel de nevoie poate apărea într-un situația în care se dezvăluie o eroare la completarea unui ordin de plată, de exemplu, pe baza rezultatelor unui control fiscal al vizitei pe teren). În ciuda absenței în art. 45 din Codul fiscal al Federației Ruse pentru o perioadă specială în care contribuabilul poate solicita autorității fiscale cu o cerere de clarificare a plății, controlorii se vor ghida cel mai probabil de clauza 7 a art. 78 din Codul Fiscal al Federației Ruse, care stabilește perioada în care contribuabilul, direct prin intermediul autorității fiscale, poate rambursa (compensa) suma taxei plătite în plus. Acest lucru este dovedit de explicațiile date de Ministerul de Finanțe al Rusiei în Scrisoarea din 31 iulie 2008 N 03-02-07/1-324. Și în Scrisoarea din 26 noiembrie 2008 N 03-02-07/1-478, finanțatorii au recomandat contribuabililor să meargă direct în instanță pentru a clarifica plata peste o perioadă de trei ani, dar cu condiția ca trei ani să nu fi trecut de la momentul în care impozitul a fost anunțat. agentul a aflat sau ar trebui să fie informat despre o eroare în ordinul de plată (clauza 2 a Curții Constituționale a Federației Ruse din 21 iunie 2001 N 173-O, Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din aprilie 13, 2010 N 17372/09).

Procedura de înregistrare a veniturilor și transmiterea informațiilor în formularul 2-NDFL

După cum s-a menționat mai sus, pe lângă obligația de a calcula, reține și plăti impozitul pe venitul persoanelor fizice, agenții fiscali în temeiul art. 230 din Codul fiscal al Federației Ruse trebuie, de asemenea, să țină evidența veniturilor persoanelor fizice în formularul 1-NDFL, să le ofere deduceri fiscale și, de asemenea, să trimită informații în formularul 2-NDFL autorității fiscale.
Întrucât această normă prevede că agentul fiscal transmite informații despre venit autorității fiscale la locul înregistrării sale, se pune întrebarea: aceasta înseamnă doar locul de înregistrare a organizației în sine sau locul de înregistrare atât al organizației în sine, cât și diviziile sale separate?
Ținând cont de ultimele clarificări de la funcționarii departamentului financiar, care notează că obligația agenților fiscali de a furniza informații cu privire la veniturile persoanelor fizice către organul fiscal de la locul înregistrării acestora corespunde cu obligația agenților fiscali de a plăti suma de impozit (vezi Scrisorile din 12.09.2010 N 03-04-06 /3-295, din 16.08.2010 N 03-04-06/3-180, din 28.08.2009 N 03-04-06- 01/224), putem trage următoarea concluzie: divizii separate de organizații, nefiind agenți fiscali, are dreptul de a îndeplini atribuțiile de agenți fiscali atribuite organizației prin legislația privind impozitele și taxele.

Notă. Potrivit oficialilor, obligația unui agent fiscal de a prezenta informații în Formularul 2-NDFL către organul fiscal de la locul înregistrării acestuia corespunde cu obligația de a plăti impozit.

Cu alte cuvinte, o astfel de diviziune are dreptul nu numai să calculeze independent impozitul pe venitul personal din veniturile angajaților și să-l transfere în bugetul de la locul înregistrării sale, ci și să furnizeze informații despre sumele acumulate și reținute de impozit (The procedura de completare a unui certificat 2-NDFL de către o organizație care are divizii separate este explicată în Scrisorile Serviciului Federal de Taxe al Rusiei din 24 februarie 2011 N KE-4-3/2975, din 14 octombrie 2010 N ShS-37- 3/13344) către organul fiscal la care este înregistrat. Explicații similare sunt conținute în Scrisorile Serviciului Federal de Taxe din Rusia din 22 ianuarie 2009 N 3-5-04/038@, Ministerul Finanțelor din Rusia din 3 decembrie 2008 N 03-04-07-01/244.

În practica arbitrajului, există decizii în care instanțele recunosc drept ilegale acțiunile autorităților fiscale care trag la răspundere agenții fiscali (prevăzuți la paragraful 1 al articolului 126 din Codul fiscal al Federației Ruse) pentru nefurnizarea informațiilor în Formularul 2- NDFL despre veniturile angajaților diviziilor separate la locul de înregistrare a organizației-mamă (vezi Rezoluțiile FAS ZSO din 27 aprilie 2009 N F04-2593/2009 (5604-A70-26), FAS VSO din 12 februarie, 2009 N A33-7606/08-F02-228/09).
În același timp, autoritățile fiscale de la Moscova exprimă opinia că informațiile privind veniturile angajaților din divizii separate pot fi furnizate atât la locul de înregistrare a organizației, cât și la locul de înregistrare a diviziei separate (Scrisori din 07/01/ 2010 N 20-15/3/068888, din data de 21.01.2010 N 20-15/3/4619).

Notă! Dacă în perioada fiscală un angajat a lucrat atât într-o divizie separată, cât și în organizația-mamă, informațiile despre veniturile sale trebuie prezentate, respectiv, la organul fiscal de la sediul diviziei separate și la organul fiscal de la sediul diviziei separate. organizație părinte. Iată ce crede Ministerul Rusiei de Finanțe în Scrisoarea din 29 martie 2010 N 03-04-06/55. Întrucât, potrivit Serviciului Fiscal Federal al Rusiei, este mai adecvat să se prezinte informații despre venitul unui astfel de angajat către autoritățile fiscale de la locul de înregistrare a organizației-mamă (Scrisoare din 13 martie 2008 N 04-1- 05/0916@).

Atunci când o diviziune separată nu este alocată unui bilanț separat și nu are un cont curent, considerăm că nu se pune întrebarea cine ar trebui să îndeplinească atribuțiile unui agent fiscal - organizația-mamă sau divizia. Desigur, într-o astfel de situație, aceste responsabilități sunt atribuite organizației-mamă.
Să remarcăm că, pentru a îndeplini în mod corespunzător obligația de a depune certificate către autoritatea fiscală în formularul 2-NDFL (Articolul 230 din Codul Fiscal al Federației Ruse), șeful unei divizii separate trebuie să aibă o împuternicire pentru a reprezenta interesele organizației-mamă la locația diviziunii separate (deoarece agentul fiscal, în virtutea clauzei 7, articolul 226 din Codul fiscal al Federației Ruse, este în orice caz organizația-mamă). Acest lucru este dovedit de explicațiile date în Scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 16 ianuarie 2007 N 03-04-06-01/2, Serviciul Fiscal Federal al Rusiei din 7 martie 2007 N 23-3-04/238 @.
În acest sens, reținem că certificatele de venit depuse la organul fiscal în Formularul 2-NDFL trebuie eliberate în numele persoanei juridice și semnate de conducătorul unității în baza unei împuterniciri de reprezentare a intereselor acesteia în autoritățile fiscale. Astfel de certificate trebuie, de asemenea, să fie certificate de sigiliul departamentului (Ordinul Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 17 noiembrie 2010 N ММВ-7-3/611@ „Cu privire la aprobarea formularului de informații cu privire la veniturile persoanelor și recomandări pentru completarea acestuia, formatul informațiilor privind veniturile persoanelor fizice în format electronic, cărți de referință ").

Procedura de plată a impozitului pe venitul personal de către divizii separate este reglementată destul de precis de paragraful 7 al articolului 226 din Codul fiscal al Federației Ruse. Potrivit acestui alineat, agenții fiscali - organizațiile ruse cu divizii separate sunt obligate să transfere la buget sumele de impozit calculate și reținute atât la locația lor, cât și la locația fiecăreia dintre diviziile lor separate, adică la locul de înregistrare a agent fiscal la organul fiscal. Cu toate acestea, la calcularea și plata impozitelor, pot fi făcute erori, de exemplu, impozitul este transferat nu la locul de înregistrare a unei diviziuni separate, ci la locul de înregistrare al organizației-mamă. În acest caz, contabilul are o întrebare: este legal să percepe penalități dacă impozitul pe venitul personal este plătit în acest mod? Pe de o parte, se poate considera că obligația de plată a impozitului a fost îndeplinită, dar, pe de altă parte, că a fost îndeplinită necorespunzător. Totuși, problema relației dintre acumularea penalităților și repartizarea sumelor impozitului între bugetele societății-mamă și o divizie separată nu este reglementată de legislația fiscală. Răspunsul la această întrebare a fost dat de Serviciul Fiscal Federal în scrisoarea din 7 aprilie 2015 Nr. N BS-4-11/5717@. Sa luam in considerare.

Conceptul de diviziune separată este stabilit de articolul 11 ​​din Codul fiscal al Federației Ruse. Aceasta este orice diviziune izolată teritorial de aceasta, în locul căreia sunt echipate locuri de muncă staționare, create pentru o perioadă mai mare de o lună. În plus, recunoașterea unei diviziuni separate a unei organizații ca atare se realizează indiferent dacă crearea acesteia este reflectată sau nu în documentele constitutive sau în alte documente organizatorice și administrative ale organizației și asupra competențelor conferite diviziei specificate.

Contribuabili - organizațiile ruse sunt obligate să raporteze autorității fiscale de la locația lor despre toate diviziile separate create de ei pe teritoriul Federației Ruse (cu excepția sucursalelor și reprezentanțelor) în termen de o lună de la data creării separatului. diviziune (clauza 3, alineatul 2, articolul 23 Codul fiscal al Federației Ruse). Înregistrarea se efectuează de către autoritățile fiscale pe baza mesajelor trimise de această organizație în formularul N S-09-3-1 (aprobat prin ordin al Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 06/09/2011 N ММВ-7-6/ 362@) în termen de cinci zile lucrătoare de la data primirii mesajului specificat.

Să remarcăm că îndeplinirea de către o organizație a obligației de a raporta crearea unei diviziuni separate nu depinde de prezența acestei diviziuni separate având un bilanţ separat, cont curent, precum și de acumularea plăților și a altor remunerații în favoarea indivizilor.

De asemenea, un agent-organizație fiscală are obligația de a prezenta autorității fiscale la locul înregistrării sale informații despre veniturile persoanelor fizice pentru perioada fiscală expirată și sumele acumulate, reținute și transferate în sistemul bugetar al Federației Ruse pentru acest impozit anual până la data de 1 aprilie a anului următor perioadei fiscale expirate, conform formularului 2-NDFL (clauza 2 din articolul 230 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Aceste informații despre veniturile angajaților unei divizii separate trebuie furnizate autorității fiscale de la locația diviziei separate la care impozitul pe venitul personal este transferat din veniturile acestor angajați. Această poziție este justificată de faptul că agenții fiscali trebuie să prezinte autorității fiscale informații despre veniturile persoanelor fizice în aceeași ordine în care este plătit impozitul în sine (Scrisoare a Ministerului Finanțelor al Rusiei din 22 ianuarie 2013 N 03- 04-06/3-17). Autoritățile fiscale aderă la o poziție similară (Scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei pentru Moscova din 27 februarie 2012 N 20-15/016463@).

Astfel, organizația-mamă trebuie să transfere suma impozitului reținut din salarii și alte venituri ale persoanelor fizice primite pentru munca într-o unitate separată la locația acestei unități. Articolul 75 din Codul fiscal al Federației Ruse nu conține prevederi care să prevadă dependența acumularii penalităților de procedura de distribuire a sumelor impozitelor între bugete de diferite niveluri. Prin urmare, în cazul plății impozitului pe venitul personal nu la sediul unei diviziuni separate, ci la sediul organizației-mamă, nu se vorbește despre încălcarea termenelor de plată a impozitului.

Și instanțele împărtășesc acest punct de vedere. De exemplu, Serviciul Federal Antimonopol al Districtului de Nord-Vest a indicat în rezoluția sa că, deoarece suma taxei a fost transferată integral la locația organizației-mamă, plata repetată a impozitului de către agentul fiscal pe cheltuiala fondurilor proprii la locul de înregistrare a diviziunii separate este contrară paragrafului 9 al articolului 226 din Codul fiscal al Federației Ruse. Acumularea penalităților este posibilă numai dacă contribuabilul are o datorie efectivă la buget. În acest caz, acumularea de penalități este ilegală (Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Nord-Vest din 31 martie 2011 în dosarul nr. A56-94715/2009). Confirmarea poate fi găsită și în Rezoluția Districtului FAS Moscova din 8 octombrie 2008 în cazul nr. A40-48736/07-114-270, Rezoluția Districtului FAS Moscova din 17 ianuarie 2011 în cazul nr. 4800/10-115-55 și altele ( Scrisoarea din 7 aprilie 2015 Nr. N BS-4-11/5717@).

În 2007, Serviciul Federal de Taxe din Moscova a indicat că este imposibil să se plătească taxe la nivel central, cu un singur ordin de plată la locația organizației-mamă, atât pentru angajații sediului central, cât și pentru angajații unei divizii separate (Scrisoarea Serviciul Fiscal Federal pentru Moscova din 06.05.2007 N 28-11/052734).

Cu toate acestea, există o excepție de la această regulă, vorbim despre amplasarea mai multor divizii separate ale unei organizații într-o singură municipalitate, orașele federale Moscova, Sankt Petersburg și Sevastopol în teritorii aflate sub jurisdicția diferitelor autorități fiscale. În acest caz, organizația poate fi înregistrată de către autoritatea fiscală la locația uneia dintre diviziile sale separate, determinată de această organizație în mod independent (clauza 4 a articolului 83 din Codul fiscal al Federației Ruse).

În acest caz, impozitul pe venitul personal calculat și reținut din veniturile angajaților tuturor diviziilor separate situate în această entitate municipală trebuie transferat la buget la locul de înregistrare a unei astfel de divizii separate (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din data de 22 iunie 2012 N 03-04-06/3-174) .

Vă rugăm să rețineți că posibilitatea de a plăti impozitul pe venitul personal și de a depune rapoarte pentru divizii separate situate în aceeași municipalitate cu sediul central nu este infirmată de autoritățile de reglementare, dar nici nu este confirmată (scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 22 ianuarie , 2013 N 03-04-06/ 3-17). Prin urmare, se poate spune că în notificarea alegerii organului fiscal, organizația poate indica și organul fiscal al sediului social. În același timp, sumele impozitului pe venitul personal de la angajații unei divizii separate, plătite la buget la locația organizației-mamă, cu condiția ca acestea să fie creditate la același buget, nu pot fi considerate impozit (scrisoare a Serviciului Federal de Impozite din data de 31 octombrie 2005 N 04-1-02/844).

Mulțumim cititorului nostru, Khudova Svetlana Mikhailovna, auditor al BINAR pe Maroseyka LLC, Moscova, pentru subiectul articolului.

Cititorul nostru a cerut ajutor pentru a înțelege situația ei. Organizația este înregistrată la unul dintre inspectorii Serviciului Fiscal Federal ai orașului, împărțită în districte, iar fiecare district are propriul său cod OKATO (ca, de exemplu, la Moscova sau Sankt Petersburg). În același oraș, ea a deschis o divizie separată (OP). A fost înregistrată la un alt Inspectorat Federal al Serviciului Fiscal din același oraș, nu cel în care este înregistrată organizația în sine. În același timp, codurile OKATO ale teritoriilor în care se află organizația și OP sunt diferite.

Apropo, este posibilă și următoarea situație: organizația și OP-ul său sunt situate în orașe diferite din regiune, fiecare oraș are propriul OKATO, dar toate sunt înregistrate la același Inspectorat al Serviciului Federal de Impozite inter-distrital din regiune . De exemplu, Inspectoratul interdistrital al Serviciului Fiscal Federal al Rusiei nr. 17 pentru regiunea Moscova include așezările urbane Lyubertsy, Kraskovo, Malakhovka, Oktyabrsky, Tomilino, districtele urbane Kotelniki, Dzerzhinsky, Lytkarino. Și fiecare dintre ele are propriul său cod OKATO.

Organizația a transferat impozitul pe venitul personal pentru toți angajații numai la locația sa și a indicat detaliile organizației însuși pe bonurile de plată: TIN, KPP și OKATO. A făcut ea ceea ce trebuie? Autoritățile fiscale vor avea vreo plângere în acest caz? Și dacă revendicările sunt posibile, cum să le evităm?

Cum se plătește impozitul pe venitul personal pentru angajații OP

Conform legii, impozitul pe venitul persoanelor fizice reținut din veniturile angajaților unui PO trebuie virat la buget exact la locația PO. P clauza 7 art. 226 Codul fiscal al Federației Ruse. Prin urmare, autoritățile fiscale au insistat de mult să emită plăți separate pentru transferul impozitului pe venitul personal pentru fiecare PO. Aceștia recomandă indicarea detaliilor unui anumit PO în bonurile de plată, și anume punctul de control al acestuia și codul OKATO al municipiului pe teritoriul căruia se află PO. P Scrisoare a Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 3 august 2011 nr. AS-4-3/12547; Scrisori ale Serviciului Fiscal Federal al Rusiei pentru Moscova din 1 iulie 2010 nr. 20-15/3/068888, din 24 ianuarie 2008 nr. 28-11/006047. După cum explică oficialii fiscali, acest lucru este necesar pentru ca impozitul pe venitul persoanelor fizice să intre în bugetul municipalității în care se află PO. În general, Ministerul Finanțelor aderă la aceeași poziție. Adevărat, numai dacă fiecare OP este înregistrat cu propriul IFN CU Scrisori ale Ministerului de Finanțe al Rusiei din 9 decembrie 2010 Nr. 03-04-06/3-295, din 29 martie 2010 Nr. 03-04-06/55, din 29 martie 2010 Nr. 03-04 -06/54.

În situația pe care o avem în vedere, impozitul pe venitul personal pentru toți angajații organizației a fost virat într-un singur bon de plată cu detaliile organizației în sine. Adică, pe baza poziției autorităților fiscale, organizația a plătit incorect impozitul pe venitul persoanelor fizice. La urma urmei, codurile OKATO ale municipalităților (de exemplu, în Moscova - municipalități intracity), în teritoriile în care se află organizația și OP, sunt diferite.

Care va fi transferul „greșit” al impozitului pe venitul personal?

Potrivit autorităților fiscale, încălcarea procedurii de transfer al impozitului pe venitul personal duce la formarea de restanțe în bugetul unei anumite municipalități. La urma urmei, în ciuda faptului că impozitul pe venitul personal este un impozit federal th Artă. 13 Codul Fiscal al Federației Ruseși se virează într-un singur cont de trezorerie, ulterior se repartizează conform standardelor între bugete de diferite niveluri. Și o parte din impozit merge la bugetul municipal eu clauza 2 art. 56, alin.2 al art. 61, alin.2 al art. 61.1,. Și întrucât impozitul este distribuit conform codului OKATO, o parte din impozitul pe venitul personal (datorat municipalității) va merge la bugetul municipiului al cărui cod OKATO este indicat în ordinul de plată. Și clauza 16 din Procedura de contabilizare de către Trezoreria Federală a veniturilor la sistemul bugetar al Federației Ruse... aprobată. Prin Ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 5 septembrie 2008 nr. 92n.

De exemplu, dacă o organizație și OP-ul său sunt situate la Moscova și la transferul impozitului, organizația a indicat codul OKATO la locația sa, atunci impozitul pe venitul personal va merge doar la bugetul municipalității intra-orașului Moscova pe al cărui teritoriu este se află organizația. Iar bugetul altui municipiu intravilan, unde este situat PO, nu va primi nimic T subp. 1 clauza 1, clauza 2 art. 8 din Legea Moscovei din 8 decembrie 2010 nr. 53 „Cu privire la bugetul orașului Moscova pentru anul 2011”; Anexa nr. 9 la prezenta lege. Iar fiscalii cred că există restanțe în acest buget. De aceea percep o penalizare atunci când verifică Și clauza 1 art. 75 Codul fiscal al Federației Ruse; Scrisoare a Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 17 ianuarie 2006 nr. 04-1-03/21.

Apropo, anterior inspectorii au aplicat și o amendă de 20% din suma care urma să fie transferată organizației pentru transfer incorect al impozitului pe venitul personal. Yu Artă. 123 Codul Fiscal al Federației Ruse. Dar în ultima vreme nu au făcut asta. La urma urmei, Curtea Supremă de Arbitraj, mai întâi în 2005 și apoi în 2009, a indicat că Codul Fiscal al Federației Ruse nu prevede răspunderea pentru încălcarea procedurii de transfer a impozitului pe venitul personal reținut. Și dacă organizația a reținut impozitul de la toți angajații și l-a transferat integral la buget în timp util (chiar dacă numai la locația sa), atunci ar trebui să fie amendat pentru netransferarea impozitului pe venitul personal conform art. 123 din Codul Fiscal al Federației Ruse este interzisă eu Rezoluții Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 24 martie 2009 Nr. 14519/08, din 23 august 2005 Nr. 645/05. Dar dacă dintr-o dată Inspectoratul Federal al Serviciului Fiscal încearcă să amendeze organizația dvs., puteți contesta această amendă, referindu-vă la poziția Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse.

La ce să obiectezi în instanță

În cazul în care autoritățile fiscale vă cer să retraduceți impozitul pe venitul personal cu detaliile OKATO ale fiecărei diviziuni și să vă percepe o penalizare, puteți încerca să rezolvați mai întâi această problemă într-o manieră preliminară (în etapa de examinare a neînțelegerilor privind raport de audit). Ei bine, dacă acest lucru nu reușește, atunci puteți să vă certați în instanță. Șansele de succes sunt mari.

1. La cererea de reintroducere a impozitului pe venitul persoanelor fizice la sediul PO Puteți argumenta că, de fapt, ați reținut deja impozitul de la angajați și l-ați virat la buget, chiar dacă ați folosit detalii greșite. Dacă remiteți taxa, va trebui să o faceți pe cheltuiala dvs. Și acest lucru este interzis direct de Ch. 23 NK RF clauza 9 art. 226 Codul fiscal al Federației Ruse. Ca un argument suplimentar, puteți face referire la explicația Serviciului Fiscal Federal în sine, care a indicat că, dacă o organizație a transferat la buget o sumă de impozit pe venitul personal care depășește suma impozitului reținut din veniturile angajaților, atunci această sumă nu este impozit pe venitul personal. Aceștia sunt pur și simplu bani care aparțin organizației, „transferați în mod eronat în sistemul bugetar al Federației Ruse”. Și organizația le poate returna în contul său curent doar prin scrierea unui extras e.

Iar când retraduci taxa, aceasta este exact situația pe care o primești. La urma urmei, în acest caz, nu veți mai transfera la buget impozitul reținut din veniturile angajaților (l-ați transferat deja la locația organizației în sine), ci banii proprii. Și apoi vor trebui returnate din buget conform cererii dvs.

2. La cerere pentru plata penalităților poti face argumente de genul acesta:

• penalizare - compensarea pierderilor bugetare ca urmare a neprimirii la timp a sumelor de impozit La Hotărârea Curții Constituționale a Federației Ruse din 4 iulie 2002 nr. 202-O; Rezoluția Curții Constituționale a Federației Ruse din 17 decembrie 1996 nr. 20-P. Și atunci când impozitul pe venitul personal a fost transferat la locația organizației, și nu la OP, bugetul municipalității în ansamblu a primit impozitul în totalitate. De exemplu, bugetul orașului Moscova are un statut special, iar bugetele municipalităților intra-orașe fac parte integrantă din bugetul unificat al orașului Moscova. Și impozitul pe venitul personal este creditat la bugetul orașului în valoare de 100 %pp. 2, 3 linguri. 56, alin.2 al art. 61.2 din Codul bugetar al Federației Ruse; clauza 1 art. 2, sub. 1 clauza 1, clauza 2 art. 8 din Legea Moscovei din 8 decembrie 2010 nr. 53; Anexa nr. 9 la prezenta lege.

Și din moment ce nu există restanțe la impozitul pe venitul personal, atunci nu există motive pentru acumularea de penalități Și clauza 1 art. 75 Codul fiscal al Federației Ruse. Și multe instanțe împărtășesc această poziție T Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Filialei Orientului Îndepărtat din 11 octombrie 2011 Nr. F03-4920/2011; FAS NWO din 20 octombrie 2010 Nr. A66-15290/2009; FAS ZSO din 13 mai 2010 Nr. A45-9320/2009.

Dar vrem să vă atenționăm că există instanțe care consideră legal să percepe penalități pentru neîncasarea impozitului pe venitul persoanelor fizice la bugetul local. T Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol UO din 22 decembrie 2010 Nr. Ф09-10219/10-С2; Comisia Electorală Centrală FAS din 13 februarie 2009 Nr. A64-2317/08-26;

• obligația de plată a impozitului se consideră îndeplinită din momentul prezentării la bancă a unui ordin de transfer de bani în contul Trezoreriei Federale corespunzător (dacă suma necesară este disponibilă în contul curent). )subp. 1 clauza 3, clauza 8 art. 45 Codul fiscal al Federației Ruse. Deci, în cazul în care contul Trezoreriei este corect indicat, suma impozitului merge către sistemul bugetar, iar în acest caz nu există restanțe. Și faptul că în această plată este indicat codul OKATO greșit nu contează. De asemenea, instanța este de acord că nu există temeiuri pentru acumularea de penalități în cazul în care codul OKATO este indicat incorect pe bonurile de plată pentru transferul impozitului pe venitul persoanelor fizice. s clauza 7 art. 45 Codul fiscal al Federației Ruse; Rezoluții Serviciului Federal Antimonopol al Regiunii Moscova din 29 iulie 2011 Nr. KA-A40/7917-11, din 30 iunie 2011 Nr. KA-A40/6142-11-2, din 8 octombrie 2010 Nr. KA -A40/11919-10, din 17 februarie 2010 nr KA -A40/368-10; FAS VSO din 01.09.2011 Nr. A33-3885/2010, din 26.04.2010 Nr. A19-13821/09, din 11.11.2008 Nr. A33-2043/08-F02-5509/08; FAS NWO din 14 martie 2011 Nr. A05-4762/2010; FAS CO din 07.08.2010 Nr. A64-6646/09; Al XVIII-lea AAS din 25 mai 2010 Nr. 18AP-3779/2010.

Se poate clarifica plata?

Codul fiscal prevede că, dacă o eroare dintr-un ordin de plată nu are ca rezultat transferarea taxei către buget în contul Trezoreriei Federale solicitate, aceasta poate fi corectată. Pentru a face acest lucru, trebuie să depuneți o cerere la Serviciul Fiscal Federal cu o solicitare de clarificare a taxei și clauza 7 art. 45 Codul fiscal al Federației Ruse.

După cum am aflat deja, dacă codul OKATO este indicat greșit, taxa merge totuși la buget. Și, de exemplu, instanța din districtul Siberiei de Vest, examinând o dispută similară, a indicat că o eroare în codul OKATO la transferul impozitului pe venitul personal la locația organizației, și nu OP, poate fi corectată prin depunerea unei cereri. pentru clarificarea plății A Rezoluții Serviciului Federal Antimonopol Nr. A27-19112/2009 din 23 iunie 2010, Nr. A27-14315/2009 din 23 iunie 2010.

De regulă, autoritățile fiscale clarifică întreaga plată. Și în situația luată în considerare, trebuie clarificată doar o parte din impozitul pe venitul personal enumerat incorect. Adică, în cererea de clarificare a plății, este necesar să se indice că o astfel de sumă a impozitului pe venitul personal din bonul de plată, la care impozitul a fost transferat la sediul organizației, este datorată pentru plata de către angajați. a OP-ului cu așa și cutare cod OKATO. Inspectoratul Serviciului Fiscal Federal, în principiu, poate decide să clarifice parțial plata impozitului pe venitul personal, nu există obstacole în acest sens T.

În cazul în care autoritățile fiscale refuză să clarifice parțial plata dvs. și spun că pot transfera doar întreaga sumă a impozitului pe venitul personal indicată în bonul de plată într-un alt cod OKATO e Ordinul Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 2 aprilie 2007 nr. MM-3-10/187@, atunci nu ar trebui să fii de acord cu asta. La urma urmei, dacă faceți o astfel de clarificare, veți avea o plată insuficientă a impozitului pe venitul personal la locația organizației.

De asemenea, nu are sens să facem clarificări doar pentru unele plăți (de exemplu, transferați întregul impozit pe venitul personal din ianuarie la PO, lăsați întregul februarie în seama organizației). La prima vedere, se pare că acest lucru va ajuta la distribuirea plăților între organizație și OP și va reduce valoarea penalităților. Dar, în realitate, vor apărea dificultăți dacă la un moment dat există o plată în exces pentru angajații PO. După cum am spus deja, Serviciul Fiscal Federal consideră că suma transferată la buget și depășirea impozitului reținut de la angajați nu este o plată în exces a impozitului pe venitul personal. L Scrisoare a Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 4 iulie 2011 Nr. ED-4-3/10764. Și autoritățile fiscale nu vor contabiliza astfel de sume plătite în plus pentru plățile viitoare ale impozitului pe venitul personal.

Cum să-ți simplific viața?

Problemele legate de transferul incorect al impozitului pe venitul personal pot fi evitate. Pentru a face acest lucru, trebuie să vă înregistrați toate diviziile la un birou fiscal. La urma urmei, atunci când o organizație deschide mai multe PO într-o municipalitate în teritorii aflate sub jurisdicția diferiților inspectori ai serviciilor fiscale federale (cum ar fi, de exemplu, la Moscova sau Sankt Petersburg), Codul fiscal al Federației Ruse vă permite să selectați responsabilul OP și înregistrați toate diviziile la un Inspectorat Federal al Serviciului Fiscal la locația sa Yu clauza 4 art. 83 Codul Fiscal al Federației Ruse.

Mai mult, acest lucru se poate face chiar dacă v-ați înregistrat mai întâi la locația fiecărui OP și apoi ați dorit să le reînregistrați. După cum ne-a explicat Serviciul Fiscal Federal al Rusiei, notificarea selecției unei autorități fiscale în formular Nr. 1-6-Contabilitatea Anexa nr. 4 la Ordinul Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 11 august 2011 Nr. YAK-7-6/488@ poate fi trimis oricand. Nu contează cât timp a trecut de la data înregistrării acestor unități. Inspectoratul Serviciului Fiscal Federal de la locația PO responsabil vă va înregistra unitățile, iar inspectoratele în care aceste PO au fost înregistrate anterior le vor scoate din registrul lor. A clauza 2.6 Scrisoare a Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 09/03/2010 Nr. MN-37-6/10623@.

Și când toate PO sunt înregistrate la același Serviciu Federal de Taxe, atunci nu există probleme cu transferul impozitului pe venitul personal. După cum a explicat Ministerul Finanțelor al Rusiei, impozitul pe venitul personal pentru angajații tuturor PO poate fi transferat la buget la locul de înregistrare a responsabilului O P Scrisori ale Ministerului de Finanțe al Rusiei din 21 septembrie 2011 Nr. 03-04-06/3-230, din 21 februarie 2011 Nr. 03-04-06/3-37, din 15 martie 2010 Nr. 03 -04-06/3-33. În acest caz, trebuie să întocmiți un bon de plată și să indicați în el punctul de control și OKATO al PO responsabil.

Concluzie

Dacă aveți mai multe PO înregistrate la diferite inspectorate fiscale, puteți plăti fără probleme impozitul pe venitul personal cu o singură plată doar după ce înregistrați toate PO la un singur fisc.

Dacă nu doriți să vă certați cu autoritățile fiscale, atunci puteți:

• <или>rambursează impozitul pe venitul personal la locația fiecărei unități, indicând codurile OKATO corecte și cere inspectoratului de la sediul organizației să restituie impozitul pe venitul persoanelor plătit în plus;
• <или>depuneți la Serviciul Fiscal Federal de la locația organizației o cerere de compensare a impozitului pe venitul personal plătit în această locație cu impozitul pe venitul personal plătit la locația unităților.

Dar rețineți că atât la rambursarea impozitului pe venitul personal, cât și la compensare, inspectoratul fiscal vă va percepe penalități pentru perioada din ziua în care impozitul pe venitul personal ar fi trebuit să fie transferat la locația PO până în ziua restabilirii acestuia. -transfer sau inspectoratul ia o decizie cu privire la compensare e pp. 1, 3, pp. 5, 7 linguri. 75 Codul fiscal al Federației Ruse. Și este puțin probabil că veți putea lupta împotriva acestor penalități. La urma urmei, luând aceste acțiuni, vă „recunoașteți vinovat” de transferarea incorectă a impozitului pe venitul personal. Deci, este mai bine să încercați să clarificați plățile.