Vendas com IVA de exportação. Prazos para confirmação da alíquota zero. E você poderia fazer isso

A repartição de finanças verifica sempre cuidadosamente os valores do IVA durante a exportação. As operações de venda de produtos no exterior são tributadas de acordo com um regime diferente. O IVA é calculado duas vezes – no país de exportação e no país de importação. A Rússia reembolsa o IVA sobre as exportações tanto para organizações como para empresários privados.

O comércio de exportação é uma área que tanto as empresas como o governo se esforçam por desenvolver. O envio de bens (obras, serviços) para venda no exterior permite que as empresas desenvolvam novos mercados e alcancem outro patamar.

Ao exportar produtos, a empresa é obrigada a:

• pagar direitos aduaneiros e efetuar outros pagamentos;
• cumprir as regras da política económica;
• exportar produtos nas mesmas condições em que se encontravam no momento da aceitação da declaração aduaneira;
• e também cumprir outras regulamentações legais.

Um exemplo de venda de mercadorias na Rússia

A empresa Mercury LLC compra produtos no valor de 100 mil rublos. O IVA (18%) é de 18 mil rublos. Ao vender mercadorias na Rússia, por exemplo, por 120 mil rublos. O IVA é igual a 18 mil 305 rublos. (120*18%/118%). A margem é de 120 mil rublos. – 100 mil rublos. = 20 mil rublos, dos quais o IVA deve ser pago. O estado recebe 2 mil rublos. (20 mil rublos – 18 mil rublos = 2 mil rublos). Ou seja, o valor do lucro líquido da empresa é de 18 mil rublos.

Exemplo de exportação de mercadorias para o exterior

O custo inicial do produto é de 100 mil rublos. IVA – 18 mil rublos. É vendido para exportação por 120 mil rublos. com tributação de 0% de acordo com o Código Tributário da Federação Russa (com taxa de exportação zero). O valor do lucro líquido é de 20 mil rublos. Mas a empresa já pagou um imposto de 18%, ou seja, 18 mil rublos. A repartição de finanças devolverá esse valor. Ao enviar mercadorias para exportação, uma empresa pode receber 20 mil rublos. + 18 mil rublos. = 38 mil rublos. em vez de 18 mil rublos.

As organizações são obrigadas a transferir o IVA sobre mercadorias exportadas para o exterior para as autoridades competentes. Mas isso nem sempre é necessário.

Na venda de produtos no exterior, o empresário tem o direito de aplicar taxas de juros preferenciais zero. Porém, se a transação não for confirmada no prazo estipulado, o empresário paga a taxa integralmente.

A que bens se aplica a taxa de IVA de 0% na exportação?

0% de IVA aplica-se à exportação das seguintes obras e serviços:

• no transporte internacional de mercadorias;
• para fornecimento de petróleo via oleoduto;
• para fornecimento de gás;
• fornecido pela rede nacional;
• para processamento de mercadorias no território aduaneiro;
• para o fornecimento de trens e contêineres;
• transporte aquaviário para transporte de produtos exportados sob regime aduaneiro de exportação;
• trabalhar em portos fluviais e marítimos para o transporte e armazenamento de mercadorias exportadas através da fronteira russa.

O artigo estabelece que poderá ser cobrado 0% de IVA nas exportações sobre produtos exportados sob regime aduaneiro. No entanto, os documentos de IVA de exportação listados no art. 165 do Código Tributário da Federação Russa. Caso o serviço não esteja na lista acima, a tarifa pode ser diferente.

Deve-se levar em consideração que óleo, gás e condensado de gás não podem constar da lista, mesmo que todos os requisitos legais sejam atendidos.

O imposto não pode ser aplicado ao trabalho de produção e venda de produtos. Uma lista de tais atividades é fornecida na subseção. 1 Colher de Sopa. 1 Colher de Sopa. 165 do Código Tributário da Federação Russa.

Como evitar legalmente o pagamento de IVA: 2 métodos de otimização

Os editores da revista Diretor Geral estudaram quais erros os empresários cometem ao desmembrar seus negócios e o que a Receita Federal pode fazer.

Hoje existe um procedimento especial aplicado durante o período de tributação, onde os custos totais das operações tributadas à alíquota de 0% são inferiores a 5% dos custos que a empresa incorreu para vender mercadorias. Nestes casos, o IVA sobre os custos indiretos em termos fiscais é combinado com o montante das contribuições para o Estado cobradas sobre os custos indiretos. O valor final dos fundos pagos pode ser reclamado para dedução. O procedimento é padrão.

Para usufruir das condições preferenciais da alíquota zero, o empresário deverá fornecer toda a documentação necessária no prazo determinado. Vale ressaltar desde já que a lista é ampla e podem surgir algumas dificuldades.

A situação é um pouco simplificada se as mercadorias forem transportadas por transporte convencional e não por gasoduto. Além disso, surgem menos dificuldades se os produtos não estiverem incluídos no grupo de insumos governamentais. Neste caso, a lista de documentos para confirmação de 0% de IVA na exportação é a seguinte:

• um acordo entre o contribuinte e uma empresa ou administrador relativo ao comércio no exterior;
• declaração aduaneira, que indica que os produtos foram liberados na exportação e fiscalização; uma nota de que as mercadorias cruzaram a fronteira num posto de controlo (por exemplo, num aeroporto);
• documentação de transporte e acompanhamento de determinados produtos com notas das autoridades aduaneiras;
• um acordo celebrado em nome de um intermediário, se as mercadorias forem vendidas através de um agente ou procurador.

Para confirmar o IVA de 0% nas exportações, outra documentação (extratos bancários, faturas) não precisa ser imediatamente apresentada às autoridades fiscais. No entanto, deverá ser mantido para ser fornecido aos inspetores após a recepção de um pedido.

Vale acrescentar também ao primeiro ponto que o IVA zero na exportação só é válido se o documento tiver a assinatura de ambas as partes. A exportação (e o IVA sobre ela) em 2017 é realizada com algumas alterações. Desde 2017, é necessário fornecer documentos e certidões que comprovem que as partes do contrato chegaram a um acordo sobre todas as suas questões - preço, venda, etc. (quantidade ou peso, dimensões, etc.) d.) obrigatório.

Estes documentos são apresentados à autoridade fiscal juntamente com cópias, a fim de confirmar as relações comerciais com os estados da EAEU e exportar produtos para outros países. O contribuinte dispõe de 180 dias a partir da data de início da exportação da mercadoria para o exterior para apresentar os respectivos documentos à fiscalização. Somente se todos esses requisitos forem atendidos o empresário ou pessoa jurídica terá a oportunidade de aplicar 0% de IVA na exportação. Se dentro do prazo estipulado a empresa não fundamentar o seu direito à alíquota zero, será cobrada uma taxa de 10% ou 18% dependendo do tipo de mercadoria exportada.

Se uma empresa que exporta mercadorias recorre a transportadores sem cidadania russa que não pagam impostos neste país, ela se baseia no disposto no art. 161 do Código Tributário da Federação Russa. De acordo com as disposições deste ato regulamentar, as empresas russas que cooperam com empresas de transporte estrangeiras são obrigadas a calcular, reter e pagar um imposto especial ao orçamento da Federação Russa. Neste caso, a empresa exportadora de produtos passa a ser agente fiscal do IVA.

A alíquota do imposto para estrangeiro é de 20% de acordo com o subparágrafo. 2 páginas 1 arte. 164 do Código Tributário da Federação Russa. Ao mesmo tempo, a transportadora russa está sujeita a zero IVA nas exportações. Observe que a regra vale apenas para a exportação de produtos. Quando se trata de importações, aplicam-se regras diferentes.

O próprio contribuinte decide se aplicará ou não os benefícios. Muitas vezes, as empresas não aproveitam os benefícios que lhes são concedidos por lei se não tiverem a certeza de que podem confirmar razoavelmente o seu direito a eles.

Ao contrário dos benefícios fiscais estabelecidos pela regulamentação, a aplicação de uma taxa de IVA de 0% na exportação é uma condição indispensável. A empresa não está isenta de contribuições obrigatórias ao orçamento. Deve, nas condições gerais, manter registos das operações tributáveis ​​e apresentar uma declaração de IVA às autoridades fiscais.

Além disso, a empresa deve obrigatoriamente separar a contabilização das transações com alíquotas regulares (10% e 18%) e tributação zero. O imposto sobre produtos e serviços utilizados nas operações de exportação é considerado separadamente. Estamos falando aqui dos custos de aquisição de materiais e matérias-primas, produtos à venda, serviços de transporte de empresas terceirizadas, aluguel de armazéns, etc. Todos os custos com recursos adquiridos para apoiar as operações de exportação são reembolsados ​​​​pelo orçamento. É por isso que você precisa manter registros rigorosos para evitar disputas fiscais.

Vale lembrar que as operações de exportação são acompanhadas da obrigatoriedade de emissão de nota fiscal com alíquota zero dedicada. O documento deve ser emitido no prazo máximo de 5 dias a partir da data de envio da mercadoria.

Exportar para países EurAsEC(isto é, para o Cazaquistão, Bielorrússia, Arménia, Quirguizistão) tem características próprias. Todas as regras do IVA na cooperação entre estes estados estão incluídas no Protocolo sobre o procedimento de cobrança de impostos indiretos e o mecanismo de monitorização do seu pagamento na exportação e importação de produtos, na execução de trabalhos e na prestação de serviços (Apêndice n.º 18 do Tratado EurAsEC) . Este documento reflete que uma empresa que fornece bens ao estrangeiro tem direito à tributação de acordo com o procedimento geral em vigor num determinado país. Conclui-se que na exportação de produtos para os estados EurAsEC, a tributação está sujeita às mesmas regras que na exportação para outros países.

O Tratado da EAEU datado de 29 de maio de 2014 estabelece que o IVA de 0% sobre as exportações é usado para justificar tal taxa na documentação para a administração fiscal: declaração, acordo de mercadoria com o comprador, pedido de importação de produtos para o território do estado. O exportador deverá confirmar o pagamento de todos os impostos necessários.

Se as mercadorias forem transportadas através da EAEU (União Económica Eurasiática), ou seja, através da Arménia, Bielorrússia, Quirguizistão ou Cazaquistão, são utilizados regulamentos aduaneiros simplificados. É por isso que não é necessária muita papelada para justificar a utilização de uma taxa de 0%. O vendedor deve fornecer à autoridade fiscal os seguintes documentos relativos ao IVA na exportação:

• documentação de transporte e mercadorias para produtos de exportação;
• documentos de solicitação de importação de produtos e documentos que comprovem que o comprador efetuou pagamentos de impostos indiretos;
• um acordo entre um vendedor da Rússia e um comprador de um país da EAEU.

Os serviços aduaneiros e fiscais trocam documentos eletrónicos na importação e exportação de mercadorias. Não há necessidade de apresentar trabalhos impressos. A empresa exportadora precisa apenas criar um cadastro eletrônico de documentos e submetê-lo ao fisco.

O IVA sobre as exportações para a Bielorrússia é de 0%. Observe que a empresa vendedora deve comprovar seu direito ao imposto zero. Para confirmar o IVA de 0% nas exportações, são realizados alguns procedimentos.

A primeira é a recolha de documentos que comprovem a exportação de mercadorias para a Bielorrússia:

• o acordo pelo qual o vendedor exportou os produtos;
• declaração do comprador, que contém nota da autoridade fiscal do estado importador sobre a importação de mercadorias exportadas e o pagamento de impostos indiretos ou que a importação de tais produtos não estava sujeita a imposto;
• documentação de transporte e (ou) envio confirmando o movimento de carga da Rússia para a Bielo-Rússia.

A segunda é inserir informações na declaração de IVA ao exportar mercadorias. Para refletir essas transações, é fornecida uma parte da declaração de IVA para exportação: as seções 4 a 6 devem ser preenchidas.

Na secção 5, indique o período de surgimento do direito à dedução fiscal. A secção 6 reflecte apenas as operações para as quais expirou o prazo para apresentação da documentação que justifica o direito à aplicação da taxa zero (180 dias de calendário).

Terceiro, apresente documentos e declarações comprovativas à autoridade fiscal.

Uma empresa tem o direito de contabilizar o IVA nas exportações à taxa zero se concluir todos os três procedimentos e recolher os documentos que comprovem as exportações 180 dias a partir da data de embarque. Se ela não fizer isso, ela calculará o IVA a uma taxa de 10% ou 18%.

Observemos que, desde julho de 2016, as empresas exportadoras que fornecem mercadorias aos estados da EAEU devem cumprir mais uma obrigação: anotar o código do tipo de produto na fatura de acordo com a Nomenclatura Unificada de Mercadorias para Atividade Econômica Estrangeira da União Econômica da Eurásia (aprovada por decisão do Conselho da CEE de 16 de julho de 2012 nº 54).

É aplicada uma taxa zero de IVA na exportação de compras e vendas no varejo?

Com base nas explicações do Ministério das Finanças russo, o IVA de 0% sobre as exportações não é aplicado se uma empresa russa vender mercadorias ao abrigo de contratos de venda a retalho para exportação da Rússia no regime aduaneiro de exportação. Ou seja, as operações relacionadas à venda de tais produtos estão sujeitas a um imposto padrão de 10% ou 18% (carta do Departamento de Política Tributária e Aduaneira do Ministério das Finanças da Federação Russa datada de 8 de outubro de 2017 nº 03 -07-08/50684).

Observe que o IVA de 0% é aplicado na venda de mercadorias exportadas sob o regime aduaneiro de exportação somente se os documentos previstos no art. 165 do Código Tributário da Federação Russa. Ou seja, os documentos que justificam o IVA nas exportações que devem ser apresentados são cópias de um contrato entre um contribuinte da Rússia e um parceiro estrangeiro para o fornecimento de produtos fora do território aduaneiro único da União Aduaneira (subcláusula 1, cláusula 1, artigo 164 do o Código Tributário da Federação Russa).

O contrato de fornecimento obriga o vendedor que exerce atividade empresarial a transferir, dentro de um prazo determinado, os produtos por ele produzidos ou adquiridos ao comprador para uso comercial ou para resolução de problemas não relacionados ao uso para fins pessoais, familiares, domésticos e outros fins semelhantes ( Artigo 506 do Código Civil da Federação Russa).

O contrato de compra e venda a retalho obriga o vendedor que exerce uma actividade comercial de venda a retalho de mercadorias a transferir ao comprador produtos destinados ao uso pessoal, familiar, doméstico e outros fins semelhantes não relacionados com a actividade empresarial (artigo 1.º do artigo 492.º do Código Civil de A Federação Russa).

Confirmação de 0% de IVA na exportação e auditoria documental

Depois que o contribuinte confirma o direito de usar 0% de IVA nas exportações, a Receita Federal inicia uma auditoria documental. Deve-se lembrar que a Receita Federal não considerará a veracidade de apenas uma operação de exportação separada. A autoridade controla todo o período fiscal da transação.

Durante uma auditoria documental, a Receita Federal revela:

• o exportador possui os recursos necessários para a atividade comercial em escala internacional: escritório, armazéns, pessoal com número adequado de funcionários;
• todas as licenças e documentos de licenciamento estão disponíveis;
• se os acordos com empresas de transporte e logística que transportam cargas de exportação foram celebrados em tempo hábil.

É provável que os fiscais realizem contra-verificações, durante as quais solicitarão a apresentação de notas fiscais e faturas de fornecedores de produtos exportados para o exterior.

Se a empresa exportadora tiver sido reorganizada até certo ponto nos últimos seis meses (o seu endereço legal mudou, foram realizados procedimentos de fusão e adesão), a administração fiscal começará a monitorizar especialmente de perto as suas atividades internacionais.

Caso uma empresa exportadora não possua um pacote completo de documentação ou não apresente os documentos à administração fiscal em tempo hábil, serão aplicadas as seguintes sanções:

• o imposto adicional é cobrado à alíquota de 18% (o IVA é calculado a 10% na exportação de produtos da lista correspondente);
• determinar a base tributável no momento em que as mercadorias atravessam efetivamente a fronteira russa;
• as penalidades são calculadas a partir da data de embarque dos produtos.

Se uma empresa que exporta mercadorias para o estrangeiro não apresentou atempadamente os documentos de IVA na exportação, pode esperar o reembolso do IVA no próximo período fiscal. Após submeter a lista completa de papéis à Receita Federal, o órgão regulador decide sobre a auditoria documental. Mas deve ser realizado apenas a partir do início do próximo trimestre e durar três meses.

Com base nos resultados de uma auditoria documental, que durou três meses, a Receita Federal decide se a empresa exportadora deve ser reembolsada total ou parcialmente pelo IVA pago a montante. A lei permite que a Receita Federal tome uma decisão dentro de uma semana (não mais).

O contribuinte tem o direito de declarar a sua intenção de cobrir o défice de impostos através do envio da quantia adequada. Caso tal informação não tenha sido transmitida à Receita Federal, o imposto restituído será creditado na conta corrente do exportador em até 5 dias úteis.

Em algumas situações, a Receita Federal tem o direito de não reembolsar o IVA ao exportador:

• se as operações de exportação de mercadorias forem registadas com erros evidentes e os documentos primários do IVA de exportação forem elaborados de forma imprecisa;
• se as transações entre si foram realizadas por empresas relacionadas;
• se as mercadorias forem registradas, na opinião do serviço fiscal, de forma injustificada.

Caso o contribuinte seja indeferido, ele poderá contestar a decisão do fiscal da Receita Federal recorrendo à Justiça ou a uma fiscalização superior.

Contabilização separada do IVA suportado na exportação de mercadorias

As empresas devem manter registos de IVA separados sobre os produtos adquiridos que são utilizados para operações que estão ou não sujeitas a tributação (cláusula 4 do artigo 170.º do Código Tributário da Federação Russa).

Não existem regras na lei da Federação Russa com base nas quais as empresas possam manter uma contabilidade fiscal separada para o IVA suportado ao realizar transações às quais o imposto é aplicado a taxas diferentes (0% e 18% ou 0% e 10%) . No entanto, o procedimento de dedução do IVA pago a montante nas operações com tributação zero é distinto e, portanto, na realidade é necessário manter uma contabilidade separada.

Dado que a forma de distribuição do IVA à exportação não é mencionada em nenhum ato jurídico, a empresa necessita de refletir as regras de manutenção de uma contabilidade fiscal separada na sua política contabilística. Caso contrário, o serviço fiscal poderá invalidar a sua contabilidade e recalcular todos os valores do IVA.

Por que contabilizar separadamente o IVA suportado ao exportar? Em primeiro lugar, calcular o IVA pago a montante atribuível às operações de exportação. O IVA pago a montante só pode ser deduzido após confirmação da taxa zero de IVA. O restante pode ser facilmente deduzido no período fiscal atual.

Vale ressaltar que a conhecida regra de 5% do valor total dos custos totais, que permite a contabilização separada, não pode ser aplicada ao embarque de mercadorias para exportação. A este respeito, as empresas são obrigadas a distribuir o IVA na exportação de mercadorias. No entanto, graças às mudanças ocorridas em 2016, nem todas as organizações devem fazer isto.

Empresas que exportam produtos não primários não obrigado contabilizar mercadorias separadamente para IVA a partir de 1º de julho de 2016. Mas esta regra se aplica apenas a mercadorias adquiridas para venda no exterior após 1º de julho de 2016. Ou seja, se você comprou matérias-primas de um fornecedor em 3 de março de 2016 e as vendeu a um parceiro estrangeiro por exportar em 1º de abril de 2016, você terá que manter registros separados para isso da maneira padrão. Terá de repor o IVA pago a montante sobre este produto e aceitá-lo para dedução apenas após confirmar a taxa de IVA de 0%.

Conforme já observado, as empresas que exportam bens não-commodities não precisam manter uma contabilidade separada de produtos para IVA pago a montante a partir de 1º de julho de 2016. Ao mesmo tempo, são atribuídos 180 dias, como antes, para confirmar a taxa zero de IVA.

Como preencher uma declaração de IVA para exportação

Ao preencher a declaração de imposto de renda na entrega de mercadorias no exterior, deve-se levar em consideração se a documentação comprovativa de 0% de IVA na exportação foi recolhida dentro do prazo.

Opção 1.A documentação que comprova a taxa zero de IVA foi recolhida atempadamente.

Neste caso, as informações sobre as operações de exportação são inseridas na seção 4 referente ao trimestre em que a documentação foi coletada. Se durante esse período você fornecer informações apenas sobre operações de exportação, então, além da Seção 4, deverá preencher e enviar à Receita Federal:

• folha de rosto;
• seção 1;
• seção 8;
• seção 9.

Se durante o último trimestre realizou outros procedimentos que deveriam estar refletidos no relatório de IVA, basta adicionar a seção 4 à sua declaração.

A Seção 4 contém 4 blocos de linhas 010 – 050. Um bloco resume as transações relacionadas a um código da Seção III do Anexo 1 do Procedimento de preenchimento da declaração. As regras para especificação de códigos estão descritas na seção 4. Se você precisar exibir transações usando mais de 4 códigos, use a página adicional na seção 4.

Ao preencher a seção 4, indique:

• código de transação (linha 010);
• custo dos produtos expedidos para exportação (linha 020);
• o valor do imposto pago a montante aceito para dedução nas operações de exportação de mercadorias cujo preço está inserido na linha 020 (linha 030). Esta linha não reflete o valor do imposto pago a montante sobre bens (obras, serviços) aceitos para contabilização a partir de 1º de julho de 2016 e utilizados para a exportação de produtos não relacionados a recursos. Um imposto deste tipo é apresentado de acordo com o esquema padrão na contabilização de bens (obras, serviços);

• a soma total de todas as linhas é 030 (linha 120). Se você tiver várias páginas da Seção 4, a linha 120 deverá ser preenchida na primeira;
• a linha 130 não está preenchida;
• as linhas 060–080 também não são preenchidas. É necessário inserir informações neles somente se a base tributária e as deduções forem ajustadas pelo fato de o comprador ter devolvido os produtos exportados;
• as linhas 090 e 110 não são preenchidas. As exceções são os casos em que o preço dos produtos embarcados para exportação aumenta ou diminui.

Opção 2.Documentação que confirmaIVA 0% na exportação, não coletados em tempo hábil.

Neste caso, é apresentada uma declaração atualizada relativa ao trimestre em que o empresário expediu a mercadoria para exportação. Na elaboração do relatório são elaboradas páginas adicionais do livro de compras e do livro de vendas. O seguinte deve ser preenchido na declaração atualizada:

• seção 6, que reflete a provisão para transações de exportação não confirmadas à taxa normal (10% ou 18%);
• apêndice 1 da seção 8;
• apêndice 1 da seção 9;
• seções que foram preenchidas e submetidas à Receita Federal como parte da declaração inicial;
• trecho 6, composto por dois blocos de linhas 010–040. Cada bloco resume as operações de um código. Os códigos encontram-se no Anexo nº 1 do Procedimento de preenchimento da declaração.

Ao preencher a seção 6, você deve indicar:

• código de transação (linha 010);
• o preço dos produtos exportados (sem IVA), cuja documentação não foi recolhida atempadamente (linha 020);
• o valor do IVA calculado sobre o preço dos produtos exportados à alíquota de 10% ou 18% (linha 030);
• o valor das deduções que estão refletidas na linha 020 para produtos (obras, serviços) adquiridos para operações de exportação (linha 040). A linha não indica o valor do imposto pago a montante sobre bens (obras, serviços) que foram aceitos para contabilização a partir de 01/07/2016 e utilizados para exportação de produtos não recursos. Este imposto é deduzido da forma padrão na contabilização de bens (obras, serviços);
• o valor total do imposto de todas as transações para as quais a taxa zero de IVA para exportação não foi confirmada atempadamente (linha 050). Se você preencheu várias páginas da seção 6, a linha 050 é preenchida apenas na primeira;
• o valor total das deduções para transações de exportação não confirmadas (linha 060). No preenchimento de várias páginas da seção 6, a linha 060 é preenchida apenas na primeira página;
• as linhas 070–100 não são preenchidas. É necessário inserir qualquer informação neles somente se a base tributária e o valor das deduções forem ajustados pelo fato de o comprador ter devolvido os produtos exportados;
• as linhas 110–150 também não são preenchidas. As únicas exceções são os casos em que o custo dos produtos expedidos aumenta ou diminui.

Na página 001 da seção 6, exiba os resultados do cálculo do imposto para esta seção:

• se o número da linha 050 ultrapassar o valor da linha 060, então na linha 161 indicar o valor do imposto a pagar (diferença entre os valores das linhas 050 e 060);
• se o número da linha 050 for inferior ao valor da linha 060, então na linha 170 indique o valor do imposto que precisa ser reembolsado (a diferença entre os valores das linhas 060 e 050).

Outras seções que foram previamente preenchidas na declaração inicialmente gerada, que não necessitam de ajustes, não precisam ser alteradas.

Exemplo

A Beta LLC celebrou um contrato para o fornecimento à Suécia de:

• vestuário infantil em pele natural de coelho e carneiro (a taxa de IVA é de 10% (n.º 3, n.º 2, n.º 2 do artigo 164.º do Código Tributário));
• produtos feitos de couro e peles genuínos (a uma taxa de IVA de 18%).

O contrato de exportação foi celebrado no valor total de 16 milhões de rublos. O custo de roupas infantis foi de 3 milhões e 200 mil, produtos de couro e peles - 12 milhões e 800 mil rublos. A empresa recorreu a um despachante aduaneiro para concluir o desembaraço aduaneiro. O preço de seus serviços foi de 118 mil rublos, incluindo IVA de 18 mil rublos.

Dentro do prazo estipulado, a empresa recolheu toda a documentação necessária que comprova que tem o direito de aplicar 0% de IVA nas exportações. O contador da Beta distribuiu o valor do IVA sobre o custo dos serviços de corretagem proporcionalmente ao preço do vestuário infantil e dos produtos de pele e couro.

De acordo com a linha com o código 1011410 (vendas de produtos não especificados no parágrafo 2 do artigo 164 do Código Tributário da Federação Russa):

• na linha 020 (base tributária) – 12.800.000 rublos;
• na linha 030 (deduções fiscais) – 14.400 rublos. (18.000 rublos: 16.000.000 rublos × 12.800.000 rublos).

De acordo com a linha com o código 1011412 (vendas de produtos especificados no parágrafo 2 do artigo 164 do Código Tributário da Federação Russa):

• na linha 020 (base tributária) – RUB 3.200.000;
• na linha 030 (deduções fiscais) – 3.600 rublos. (18.000 rublos – 14.400 rublos).

Reembolso de IVA na exportação de mercadorias em 2017

Uma empresa só pode recuperar o IVA de exportação se confirmar que utilizou matérias-primas adquiridas (materiais, serviços) na produção de produtos ou vendeu bens adquiridos a empresas estrangeiras.

Existem duas opções para reembolsar a empresa do IVA pago:

• recebimento do valor do IVA do orçamento para a conta corrente (neste caso, a empresa não deve ter dívidas com o orçamento);
• registo da compensação do valor pago do IVA com os próximos pagamentos ao orçamento.

Uma empresa que vende mercadorias fora do país pode reivindicar o reembolso do imposto de exportação se tiver pago o IVA ao orçamento. Se isso não acontecer, o IVA de exportação não poderá ser reembolsado à empresa que fornece produtos no estrangeiro.

A Lei Federal nº 150-FZ de 30 de maio de 2016 introduziu novas regras de exportação (IVA). Em 2017, as empresas podem reclamar o imposto de exportação como dedução após registarem mercadorias e receberem faturas. Assim, as condições de dedução dos impostos tanto para os fornecimentos no estrangeiro como para as transações internas são idênticas. Assim, as organizações já não precisam de contabilizar separadamente o IVA.

Ressaltamos que as inovações não se aplicam a empresas fornecedoras de matéria-prima no exterior. Para isso, o parágrafo 10 do art. 165 do Código Tributário da Federação Russa refere-se a:

• produtos das indústrias químicas e afins;
• produtos minerais;
• madeira e produtos de madeira;
• carvão;
• pérolas, pedras preciosas e semipreciosas;
• metais preciosos;
• metais básicos e produtos feitos a partir deles.

Em 2017, uma empresa pode declarar o reembolso do IVA ao exportar matérias-primas no último dia do trimestre durante o qual preparou a documentação à taxa de 0% (cláusula 9 do artigo 167 do Código Tributário da Federação Russa). A empresa precisa apresentar o contrato, declaração aduaneira, cópias dos documentos de transporte e embarque ao fisco. As organizações têm 180 dias corridos para coletar os documentos.

Se a empresa planeava vender matérias-primas no mercado interno e o IVA sobre bens (obras, serviços) relacionados com as suas exportações foi deduzido de acordo com o regime geral no momento da sua contabilização, o IVA na data do embarque da exportação sobre ele precisará ser restaurado (cláusula 3, artigo 172 do Código Tributário da Federação Russa, Carta do Ministério das Finanças de 28 de agosto de 2015, nº 03-07-08/49710).

Para reembolsar o valor do IVA pago após a venda dos produtos para exportação, é necessário apresentar documentos que comprovem o fato da venda. No parágrafo 1º do art. 165 do Código Tributário da Federação Russa fornece uma lista de documentos exigidos neste caso. O prazo para confirmação da venda de mercadorias para exportação é de 180 dias a partir da data da marca do serviço aduaneiro (cláusulas 9 e 10 do artigo 165 do Código Tributário da Federação Russa).

O conjunto de documentos necessários deverá ser enviado à autoridade fiscal do local de registo. A fiscalização verifica os documentos no prazo máximo de 3 meses a partir da data de aceitação. Se a autoridade tomar uma decisão positiva, a partir desta data o valor do IVA pago será devolvido à empresa no prazo de duas semanas.

O pedido de deduções fiscais na venda de mercadorias para exportação é realizado na seguinte ordem:

• a dedução do valor de IVA apresentado é feita no momento da determinação da base tributável (cláusula 3 do artigo 172 do Código Tributário da Federação Russa);
• a dedução do custo do imposto apresentado no 181.º dia na falta de documentação comprovativa é efectuada no dia correspondente ao momento do próximo cálculo do IVA 0% para exportação (n.º 10 do artigo 171.º, n.º 3 do artigo 172.º do o Código Tributário da Federação Russa).

O IVA de exportação é devolvido na seguinte ordem:

1. É celebrado um acordo com um parceiro estrangeiro indicando a forma de pagamento: antecipado ou real no envio da mercadoria.
2. Um passaporte de transação é emitido no banco. Se as mercadorias forem enviadas pelo valor total do contrato, o passaporte da transação será fechado.
3. O pré-pagamento é transferido para a conta bancária. No prazo de duas semanas, é elaborado um certificado de operações de câmbio indicando a finalidade do recebimento do dinheiro.
4. O envio é gerado a uma taxa de IVA de 0%.
5. Um relatório mensal indicando o código HS dos produtos vendidos é submetido ao departamento de estatística da alfândega.
6. É gerado um pedido de confirmação de IVA à taxa zero. Em arte. 165 do Código Tributário da Federação Russa fornece uma lista de documentação necessária.
7. É elaborada uma declaração de IVA para exportação, cujo preenchimento envolve a inserção de informações nas 4ª e 6ª secções.
8. As informações são inseridas no programa PIK-VAT. As informações são geradas em formato eletrônico e enviadas à Receita Federal.
9. A Fiscalização da Receita Federal recebe solicitação de fornecimento de documentos para auditoria documental.

Importante! As empresas que fornecem bens no estrangeiro têm o direito de não aplicar a taxa de IVA de 0%. A regra geral é que existe uma taxa zero de IVA nas exportações. Mas as empresas que vendem e transportam produtos para o exterior não poderão utilizá-lo em 2018 (projeto de lei nº 113.663-7).

Para dispensar 0% de IVA nas exportações, é necessário apresentar um pedido à fiscalização. Deverá ser fornecido o mais tardar no 1.º dia do trimestre a partir do qual a empresa decida não aplicar a taxa de IVA de 0%. Você pode recusar por um período de pelo menos 12 meses. Nesse caso, o imposto será cobrado a alíquotas de 10% ou 18% sobre todas as transações.

Exemplo

A empresa Uyut Plus e a empresa Slava (Hungria) celebraram contrato de fornecimento de móveis. O preço foi de 18.740 euros por lote. A empresa Uyut Plus comprou cadeiras e sofás da empresa Mebelshchik no valor de 1.211.800 rublos. O valor do IVA é de 184.850 rublos. As cadeiras e sofás foram entregues a Slava, que custou 7.400 rublos.

Ao preencher a declaração, o contador da empresa Uyut Plus, que atua no programa 1C, deve converter euros em rublos. Somente neste caso o relatório será considerado corretamente preenchido.

No momento da declaração, a taxa de câmbio do euro era de 74,18 rublos. O lucro da organização foi então de 1.390.133 rublos. Para devolver os recursos, a empresa Uyut Plus apresentou ao fisco documentação comprovativa da exportação da mercadoria. O contador precisava fazer os seguintes lançamentos:

Data da manipulação	Débito	Crédito	Ação concluída	Soma	Documentação
			Os móveis chegaram ao armazém da empresa	1.026.950 rublos	Lista de embalagem
			O valor do IVA suportado foi lançado	184.850 rublos	Fatura
			Os fundos foram pagos pelas cadeiras e sofás fornecidos	1.211.800 rublos	Ordem de pagamento
			O valor da receita considerado	1.390.133 rublos	Contrato de fornecimento, declaração aduaneira
			Os custos do custo de sofás e poltronas são levados em consideração	1.026.950 rublos	Lista de embalagem
			Foram contabilizados custos com pagamento de serviços de transportadoras	7.400 rublos	Certificado de conclusão
			O pagamento é creditado na conta em moeda estrangeira da empresa	1.413.183 rublos	extrato bancário
			A diferença cambial entre pagamento e receita foi realizada	23.050 rublos	Cálculo do certificado contábil
			Valor do IVA refletido	184.850 rublos	Contrato de fornecimento, alfândega

Qualquer desenvolvimento económico pressupõe o relacionamento da empresa não só com fornecedores e clientes dentro do país, mas também o acesso ao nível internacional, o comércio com clientes de outros países e a importação e exportação de bens de consumo em geral. Nestes casos, é muito importante calcular corretamente o IVA nas operações de exportação, uma vez que terá de reportar às autoridades fiscais não só do seu próprio país, mas também de outro estado. Além disso, nas operações de exportação-importação, é necessário conhecer algumas sutilezas sobre o pagamento de impostos. Algumas coisas são pagas sob a forma de direitos aduaneiros no território do país de onde os produtos são exportados, e outras são pagas ao serviço aduaneiro do país de entrega. Vale considerar também a existência de acordos e acordos entre países que permitem evitar a dupla tributação. Vale a pena entender todos esses pontos com mais detalhes.

Que impostos calculamos?

Via de regra, as transações de importação e exportação são tributadas. Este é, de facto, o único instrumento fiscal que o Estado pode receber imediatamente (durante o período de tributação) das empresas que se dedicam à importação-exportação. Os restantes impostos (lucro, propriedade) são pagos com base nos resultados da atividade empresarial, podendo eventualmente não existir (caso ocorram prejuízos ou depreciação final do imóvel).

Além disso, durante as operações de importação-exportação, são possíveis taxas e direitos aduaneiros, especialmente quando se trata de importação de equipamentos, máquinas, produtos agrícolas, bem como de exportação de matérias-primas e recursos naturais. Isto é feito para aumentar a atratividade do desenvolvimento da produção nacional nas áreas de processamento, agricultura e engenharia mecânica.

Quando é o momento do cálculo do imposto?

O momento do cálculo do imposto sobre valor agregado é o momento do recebimento do pagamento (ou transferência do dinheiro) da mercadoria. Ou seja, quer você venda um produto ou compre no exterior, assim que o dinheiro for creditado em sua conta, o imposto é imediatamente calculado sobre ele, exceto em casos de perda ou dano do produto durante o transporte. Devem ser apresentados documentos que comprovem o fato da perda ou dano da mercadoria (conclusões da polícia, fiscalização sanitária e epidemiológica e demais autoridades). Além disso, os bens adquiridos e transferidos para o estado não estão sujeitos a impostos.

Dupla tributação – tenhamos cuidado

A dupla tributação ocorre quando o mesmo imposto é cobrado sobre a mesma transação comercial mais de uma vez. Isto também pode ser facilitado pela falta de acordos mútuos entre o país exportador e o país importador sobre compensações fiscais.

Por exemplo, entre a Federação Russa e a Alemanha existe um Acordo para Evitar a Dupla Tributação, adoptado em 29 de Maio de 1996, que estabelece que os impostos sobre as actividades financeiras e económicas são cobrados apenas no território do país onde esta actividade foi realizada. fora. Ou seja, se você vender madeira extraída na Rússia para seu parceiro da Alemanha, transferirá o imposto apenas para o orçamento russo. E o seu parceiro alemão está isento de pagar impostos na Alemanha. Ele faz o mesmo se lhe fornecer carros ou equipamentos alemães (com exceção dos direitos aduaneiros, que são transferidos de forma diferente).

A Federação Russa concluiu atualmente acordos internacionais semelhantes com outros 156 países do mundo, mas apenas 80 deles são considerados trabalhadores (devido a atrasos burocráticos em diferentes estados).

IVA nas transações de importação

Por importação entendemos a situação quando as mercadorias são importadas para um país. Discutimos esse ponto por uma razão. Para o vendedor, esta será considerada uma operação de exportação. As mercadorias são entregues na alfândega e as obrigações de reexportação são eliminadas. Ou seja, em essência, a mercadoria fica refém da alfândega. Até concluir o desembaraço aduaneiro, você não poderá receber suas mercadorias. Como ocorre o desembaraço aduaneiro das mercadorias?

Durante o desembaraço aduaneiro são pagos direitos aduaneiros e IVA de importação. Esses valores são pagos pelo importador.

Além disso, dada a natureza dos bens importados, estes podem estar totalmente isentos de IVA. No entanto, se o imposto ainda precisar ser pago, ele incidirá sobre o custo das mercadorias, os direitos aduaneiros e o imposto especial de consumo (se este último for fornecido). Ou seja, o valor do imposto aumenta devido a taxas adicionais. Infelizmente, isso se reflete posteriormente no preço de venda das mercadorias.

Por vezes, de acordo com a legislação aduaneira, uma empresa pode estar isenta do pagamento de IVA sobre bens importados. No entanto, isto não exclui os requisitos legais do serviço fiscal para pagar impostos já no país. Em cada caso individual, para uma boa administração tributária, vale a pena consultar especialistas e fiscais.

Para calcular o valor do IVA sobre mercadorias importadas para o país, você precisa se guiar pelas seguintes fórmulas:

IVA = ((Valor aduaneiro das mercadorias + Valor do imposto + Imposto especial de consumo)*Taxa de imposto)/100

Se as mercadorias não estiverem sujeitas a direitos aduaneiros ou impostos especiais de consumo, esses valores são simplesmente excluídos do cálculo.

Após o pagamento do IVA ao orçamento, este pode ser compensado (para devolução de parte do valor do imposto - reembolso do IVA de importação). Para fazer isso você precisa:

• registrar as mercadorias importadas;
• fornecer à autoridade fiscal os documentos primários das mercadorias (guias de transporte, faturas);
• Os bens importados devem ser reconhecidos como objetos sujeitos a IVA.

IVA de exportação

Chamaremos de exportação a operação de exportação de mercadorias para fora do país. O IVA de exportação é contabilizado com alíquota zero para produtos exportados para o exterior. Além dos bens, o IVA é cobrado com alíquota zero sobre trabalhos e serviços prestados no exterior por empresas russas. Ou seja, se você está em Moscou e cria um site ou desenvolve software para uma empresa que opera nos EUA, você tem o direito de tributar o custo de seus serviços com imposto sobre valor agregado à alíquota zero.

O imposto incidente na transação de exportação pode ser compensado. Para fazer isso, você deve fornecer os seguintes documentos:

• contrato de fornecimento de produtos a comprador estrangeiro ou de prestação de serviços a cliente estrangeiro;
• um extrato de qualquer banco russo confirmando o recebimento de fundos do exterior para a conta corrente do contribuinte;
• uma declaração aduaneira para as mercadorias exportadas com uma marca da autoridade aduaneira russa que exportou as mercadorias para o exterior no regime de exportação;
• uma cópia da guia de transporte com uma marca do serviço de fronteira informando que as mercadorias foram exportadas para fora da Federação Russa.

Todos os documentos para reembolso do IVA de exportação devem ser apresentados no prazo de 180 dias corridos a partir da data de recebimento do pagamento.

Se algum dos documentos acima não estiver disponível, será cobrado IVA sobre todo o valor recebido por bens e serviços a um parceiro estrangeiro à taxa prescrita pela legislação tributária para um determinado produto (serviço).

Porém, vale lembrar que de acordo com o art. 149 do Código Tributário da Federação Russa, existem duas listas de bens e serviços para os quais o contribuinte tem (e não tem) o direito de recusar o pagamento do IVA.

Reembolso de IVA

Ao pagar o IVA nas operações de exportação, o contribuinte tem o direito de exigir o reembolso do imposto pago no prazo de três meses a contar da data do relatório. Para tal, juntamente com a declaração, são apresentados à autoridade fiscal os documentos que comprovem o direito do contribuinte ao reembolso do IVA. A inspecção fiscal verifica todos os documentos, a correcção do cálculo do imposto e a imputação dos seus valores ao reembolso do IVA à exportação e, em caso de resposta negativa, é obrigada a fornecer uma resposta fundamentada sobre o motivo da recusa no prazo de dez dias.

Caso contrário, o IVA é reembolsado, compensado com o imposto pago num período fiscal futuro ou devolvido ao contribuinte.

Se você, como contribuinte, tiver atrasos, multas e penalidades de IVA antes do orçamento, eles serão cobertos primeiro pelos valores da compensação.

Quanto pagar (taxas)?

A taxa de IVA para transações de importação-exportação depende dos produtos importados (ou exportados). Pode ser de 10% ou 18% dependendo do tipo de produto no âmbito da legislação fiscal comum a todos os tipos de IVA (mais sobre isto no nosso site).

Relatórios de IVA

Em essência, é o mesmo que pagar o IVA nas transações dentro do país. As planilhas que refletem as importações (ou exportações) devem ser preenchidas.

Para as empresas que vendem mercadorias para exportação, a lei dá direito ao reembolso do valor do IVA considerado na produção ou compra dos produtos exportados. No artigo falaremos sobre como fazer o reembolso do IVA na exportação (IVA de exportação), e também, através de exemplos, veremos o cálculo do valor do reembolso e o seu reflexo na contabilidade.

Reembolso de IVA para exportação: condições, documentos, prazos

Os bens (obras, serviços) que uma empresa vende para exportação a empresas estrangeiras estão sujeitos a IVA à taxa de 0%, ou seja, essencialmente isentos de imposto. Isto permite que as organizações exportadoras nacionais reduzam os seus próprios custos de produção (compra) de bens pelo valor do IVA pago a fornecedores e empreiteiros.

A principal condição para o recebimento do reembolso é a confirmação de que os bens adquiridos (materiais, serviços) foram efetivamente vendidos para exportação ou utilizados na produção de bens que foram vendidos a um comprador estrangeiro.

O reembolso do IVA é efectuado com base nos documentos comprovativos da exportação (contrato de fornecimento, guia de remessa, facturas, etc.), bem como mediante apresentação de declaração fiscal com informações sobre as operações de exportação nela incluídas.

Se falarmos do prazo para confirmação das vendas de exportação, eles são limitados a 180 dias. Deve ser contado a partir do momento em que a mercadoria exportada é sujeita ao regime aduaneiro.

Existem duas maneiras de obter o reembolso do seu IVA. A primeira é receber recursos do orçamento diretamente na conta corrente, a segunda é providenciar uma compensação do valor pago com pagamentos futuros. No primeiro caso, assume-se que no trimestre de referência a empresa vendeu mercadorias exclusivamente para exportação e não tem dívidas com o orçamento. Caso contrário, o serviço fiscal emitirá uma compensação à dívida existente.

Deve-se notar que o exportador só pode receber o reembolso do IVA se o fornecedor de bens a quem os bens foram adquiridos para vendas de exportação tiver pago o IVA ao orçamento. Se o fornecedor emitir uma fatura e o IVA não for pago, a empresa exportadora não terá direito ao reembolso do imposto.

Contabilidade separada do IVA para transações de exportação

Muitas vezes, os contadores têm dúvidas sobre como o IVA deve ser levado em consideração se uma empresa vende mercadorias não apenas para exportação, mas também dentro do país. Vamos entender essa situação usando um exemplo.

Digamos que a JSC “Labyrinth” se dedica ao fabrico e venda de portas interiores.

No final do 3º trimestre de 2016, a Labyrinth vendeu 75 portas a clientes de Rostov e Voronezh, e 25 unidades de produtos foram enviadas para a Polónia como fornecimentos de exportação:

• o preço dos contratos com compradores nacionais é de 134.800 rublos, o IVA é de 20.562 rublos;
• custo de entrega de exportação para a Polônia - 51.600 rublos, IVA 0,00 rublos;
• O IVA suportado sobre o custo de bens, materiais e serviços gastos na produção de portas vendidas é de 94.300 rublos.

Para calcular o valor do IVA suportado, o contador do Labirinto aloca a parcela da receita das vendas de exportação do valor total:

(51.600 rublos / (134.800 rublos - 20.562 rublos)) = 0,45.

Para determinar o indicador do IVA pago a montante para dedução nas vendas de exportação, “Labirinto” faz o seguinte cálculo:

94.300 rublos. * 0,45 = 42,435 rublos.

Investigador, o valor do IVA dedutível nas vendas internas será:

Reembolso do IVA na exportação

Vamos falar sobre o que é o reembolso do IVA na exportação de mercadorias para fora da Rússia.

Isto é por vezes chamado de reembolso do IVA de exportação. É verdade que gosto mais quando este procedimento se chama “reembolso de IVA”, porque... O IVA pode ser devolvido em dinheiro para sua conta corrente do orçamento.

De onde vem o reembolso do IVA na exportação?

Certamente conhece a natureza do IVA e como os bens, obras e serviços são cobrados com este imposto. Além disso, para simplificar, chamarei tudo isso em uma palavra de “bens”.

Se você não se lembra, deixe-me lembrá-lo brevemente: a alíquota é de 10% ou 18%.

É pago a partir da diferença entre o “IVA pago” na compra de mercadorias e o “IVA a pagar” na venda de mercadorias.

Na exportação, a situação é um pouco diferente. Você comprou mercadorias na Rússia e, assim, pagou uma certa quantia de IVA.

Isto significa que na exportação há um pagamento indevido de IVA ao orçamento. E de acordo com o Código Tributário, o IVA na exportação pode ser devolvido à sua conta à ordem, ou seja, você pode receber um reembolso do IVA na forma de “dinheiro real”.

Como obter o reembolso do IVA na exportação?

Isto é onde a diversão começa, preciso tudo em apenas passar por uma auditoria fiscal documental de todas as atividades da empresa no trimestre em que a sua empresa solicita o reembolso do IVA ao orçamento.

Que riscos acarreta o reembolso do IVA na exportação?

Deixe-me mostrar um exemplo:

Você comprou ou produziu mercadorias na Rússia.

Digamos que seu custo seja de 118 rublos. e o IVA pago ao orçamento é de 18 rublos.

Na Rússia você venderia com uma margem de lucro de 10%, ou seja, por 128 rublos.

Ao vender para exportação, o IVA é de 0% e você paga 18 rublos. o IVA pago é deduzido do preço do produto.

Assim, você vende o produto por 110 rublos,

dos quais 100 rublos é o preço de custo,

e 10 esfregar. Sua margem (lucro bruto).

Depois de exportar as mercadorias para o exterior, com base nos resultados da auditoria fiscal, o orçamento deveria ter devolvido 18 rublos de IVA para você.

E você obteria:

110 esfregar. O cliente pagou a você

18 esfregar. O orçamento foi devolvido a você.

Você recebeu 128 rublos.

Destes, custos: custo das mercadorias 100 rublos.

Você ganhou 28 rublos.

E se você não passou na auditoria e o IVA não foi devolvido a você?

Então acontece assim:

110 esfregar. O cliente pagou você.

Suas despesas:

O custo do produto é de 100 rublos.

Depois de não ter confirmado a exportação e não ter devolvido o IVA, de acordo com o Código Tributário você são obrigados a pagar 18% ao orçamento do valor da venda, ou seja, 110 esfregar. x 18% = 19,8 esfregar.

Totalize seus custos: 100 rublos. + 19,8 rublos. = 119,8 esfregar.

Total da transação: 110 - 119,8 rublos. = -9,8 esfregar.

O recebimento de lucro ou prejuízo nas vendas de exportação depende de:

• Como você faz sua contabilidade?
• Como é estruturado o trabalho com fornecedores?
• e muitas outras questões contábeis.

Você pode descobrir tudo sozinho e construir sua contabilidade conforme necessário, inclusive com base em artigos em nosso site, ou você pode entrar em contato com nossa empresa.

Temos lidado profissionalmente com reembolsos de IVA desde 2010.

Você pode ler mais sobre auditorias fiscais no artigo: Auditorias fiscais para reembolso de IVA

Reembolso de IVA ao exportar da Rússia

O que é a compensação do IVA no envio de mercadorias para o estrangeiro? Isto é frequentemente chamado de reembolso de IVA ao exportar da Rússia.

O IVA, ou imposto sobre o valor acrescentado, é indireto e a sua taxa depende do tipo de produto. Isto pode ser de 10% para produtos vitais ou de 18% para todos os outros grupos de bens.

O que é o IVA de exportação?

O IVA de exportação é um imposto que incide sobre mercadorias vendidas no estrangeiro. Ao comprar um produto na Rússia, você já pagou impostos sobre ele.

Aí você vende para exportação, respectivamente, o IVA na exportação é de 0%. Neste caso, surge uma situação em que o IVA foi pago, mas não há pagamento ao orçamento. Ou seja, na exportação de mercadorias, ocorre um pagamento indevido de IVA ao orçamento.

Legislativamente, a fiscalização tributária estipula um ponto onde você pode devolver o dinheiro para sua conta. Isto é chamado de reembolso de IVA com taxa zero sobre as exportações.

Como fazer isso? Para começar, sua empresa terá que passar por uma auditoria documental e fornecer a documentação necessária para todo o trimestre do relatório.

Exemplo de comércio de exportação – por que é lucrativo?

Usando um exemplo, podemos considerar quão lucrativo é para uma empresa negociar fora da Federação Russa.

Primeiro, um exemplo de comércio interno:

A empresa Iceberg LLC comprou mercadorias no valor de 100.000 rublos. O IVA (18%) é de 18.000 rublos. Se você vender este produto na Rússia, por exemplo, por 120.000, o IVA será de 18.305 rublos. (120*18%/118%). Sua margem é de 120.000 - 100.000 =20.000 rublos. Você deve pagar IVA sobre este valor. O estado receberá 20.000 – 18.000 = 2.000 rublos. Este é um imposto pago ao orçamento do estado. Conseqüentemente, seu lucro líquido é de 18.000 rublos.

Agora considere se este produto fosse vendido no exterior:

Um produto com custo original de 100.000 rublos. O IVA é de 18.000. Este produto é vendido para exportação por 120.000. Neste caso, o IVA é de 0%. De acordo com o código tributário, a alíquota de exportação é de 0%. O lucro líquido é de 20.000 rublos. Mas a sua empresa já pagou 18% de imposto, que ascendeu a 18 mil, o Orçamento do Estado deve agora devolver esse valor à sua conta. Como resultado da transação de exportação, você pode ganhar 20.000 + 18.000 =38.000 em vez de 18.000 rublos.

Você pode imaginar quais valores estarão envolvidos se os produtos vendidos totalizarem milhões. A empresa pode enriquecer apenas com as margens.

Nem sequer é necessário vender mercadorias aos países da UE, por exemplo, ao vender mercadorias ao Cazaquistão ou à Bielorrússia, pode aumentar o seu rendimento simplesmente através da margem e ficar rico.

A alíquota de 0% para exportação é determinada pelo Código Tributário. A exportação de mercadorias é regulamentada pelo código aduaneiro. A alíquota zero é aplicável a todos os casos de exportação de mercadorias para fora da Federação Russa. A taxa também pode ser aplicada a países de trânsito. Isso inclui:

Para vender para exportação, a empresa deve estar no regime geral de tributação (OSNO). Caso contrário, o vendedor não poderá usufruir da alíquota de 0%.

Documentos necessários para taxa zero

Para que sua empresa possa exportar, é necessário preparar um pacote de documentos.

• Contrato de fornecimento (cópia do contrato) ou, como é chamado, acordo com comprador estrangeiro.
• Documento da alfândega. Por exemplo, uma declaração aduaneira. Os documentos indicam que as mercadorias cruzaram a fronteira da Federação Russa.
• Quaisquer documentos de acompanhamento ou registros eletrônicos com marcas dos funcionários da alfândega russa.
• Uma cópia do contrato de serviços de intermediação.

As obrigações contratuais são assinadas pessoalmente por todas as partes dos contratos.

Para confirmar a taxa zero de IVA para exportação, o vendedor deve apresentar uma declaração fiscal à repartição de finanças no prazo de seis meses.

Em seguida, o fisco faz uma auditoria documental, que dura três meses. Durante a fiscalização são verificados todos os documentos e dados dos serviços aduaneiros. Se forem descobertas imprecisões, as autoridades fiscais exigirão dados adicionais. Se você não fornecer evidências de discrepâncias, a autoridade fiscal poderá cancelar a alíquota de 0% para sua organização.

Na prática, está demonstrado que a inspecção fiscal não está satisfeita com os documentos por si fornecidos.

• Verificação de todo o trimestre reportado, e não apenas da declaração individual apresentada.
• Faça uma contraverificação com seu fornecedor para determinar como é feito o pagamento das mercadorias para exportação.
• Na realização do controle deve haver o cumprimento da lei: quadro completo de funcionários, presença de escritório, licenças para comercialização desses produtos, disponibilidade de espaço de armazenamento.

Os vendedores de exportação que mudam de nome e endereço legal no prazo de seis meses a partir do início do comércio de exportação são cuidadosamente verificados.

Como já mencionado, o comércio de exportação é um negócio muito lucrativo para empresas e empresários. Se tiverem todos os documentos e a confirmação de uma taxa de exportação zero, as empresas podem facilmente obter um grande rendimento na própria margem.

De acordo com o Código Tributário, se uma empresa, durante uma auditoria documental, não fornecer documentos adicionais a pedido das autoridades fiscais, não é permitida a utilização de taxa zero e, consequentemente, não é devido qualquer reembolso.

No entanto, isso não afeta a compensação adicional à taxa de 0%. Portanto, as empresas que desejam se envolver no comércio de exportação devem estar preparadas para muitas nuances e “interrogatórios” das autoridades fiscais.

Para detalhes sobre operações de exportação e IVA, assista a este vídeo:

Preenchimento da seção 4 da declaração de alíquota zero

• Seção pelo código 010. Esta seção reflete os códigos das transações realizadas no período.
• Seção 020. As alíquotas de imposto do período anterior e de cada transação estão refletidas ali.
• Seção 030. As deduções fiscais são refletidas para cada transação concluída que foi emitida no recebimento da mercadoria.

A secção 4 da declaração passa a preencher todas as operações que foram realizadas pelo contribuinte. Além disso, o valor é repetido quantas vezes forem necessárias de acordo com o número de operações. Novos códigos também foram adicionados.

• Códigos 060-080, que refletem a devolução de mercadorias.
• Ao ajustar o valor do imposto. Este ajuste é feito caso tenham sido feitas alterações no preço. Códigos 090-110.

Com as alterações anteriores, foram introduzidas novas secções - 120, 130. Estas linhas contêm dados sobre o valor do imposto a reembolsar, cujo valor foi refletido na secção n.º 4.

Ou seja, podemos dizer que a seção 4 é preenchida pelo declarante somente quando ele possui toda a documentação que comprove a legalidade da alíquota zero.

• O código de linha 060 reflete a operação fornecida no Anexo 1 da declaração de IVA.
• Os valores de ajuste e deduções fiscais são lançados nas linhas 070 e 080. Estas deduções estão associadas à operação de devolução de mercadorias ou recusa de trabalho.
• A linha 090 reflete a operação sob o código 1010448.
• Na linha 100, preencha o valor que vai aumentar a alíquota do imposto sobre obras ou mercadorias já vendidas.
• Linha 110 da seção nº 4 - é inserido o valor que vai para reduzir a alíquota do imposto.
• O valor do imposto está indicado na linha 120.

Reembolso do IVA na exportação: vantagens fiscais e características da prova documental

Advogado líder
Dorofeev S.B.

Reembolso do IVA na exportação: o que é preciso confirmar primeiro?

As situações que conduzem ao surgimento do direito ao reembolso do IVA podem ser divididas em dois grandes grupos: operações de exportação e todas as outras (por exemplo, vendas à taxa de IVA de 10%). As regras para o reembolso de impostos do orçamento nestes casos diferem significativamente, principalmente porque são estabelecidos requisitos adicionais para receber o reembolso do IVA na exportação.

O reembolso do IVA à exportação consiste, de facto, em duas fases: a confirmação da taxa de 0% de IVA nas operações de exportação e, de facto, o reembolso do IVA, que consiste em grande parte na confirmação pelo contribuinte à autoridade fiscal da legalidade das deduções aplicadas. e a exatidão dos cálculos feitos.

O contribuinte fica obrigado a confirmar a taxa reduzida de 0% relativamente às operações de exportação no prazo de 180 dias de calendário a contar da data de sujeição da mercadoria ao regime aduaneiro de exportação, para o que é necessária a recolha de um conjunto de documentos previstos no Arte. 165 Código Tributário da Federação Russa. Caso contrário, o contribuinte será obrigado a calcular o IVA nas operações de exportação às taxas gerais (10 ou 18%) e pagá-lo pelo período fiscal em que ocorreu o embarque, mediante apresentação de declaração fiscal atualizada, bem como pagar multas por atraso no pagamento de imposto.

Estas consequências adversas são impostas ao contribuinte pelo facto de, ao exportar operações antes do decurso de 181 dias, o contribuinte não ter em conta o montante das operações de exportação na base de cálculo do imposto a jusante (apesar de, a partir de do ponto de vista formal, a venda de mercadorias para exportação é considerada pelo Código Tributário da Federação Russa como vendas no território da Federação Russa).

Se o conjunto exigido de documentos não for recolhido no prazo de 181 dias, o Código Tributário da Federação Russa exige que as consequências fiscais de tais atividades não sejam diferentes das vendas normais no mercado interno da Federação Russa. Portanto, o contribuinte deverá pagar imposto referente ao período de embarque e multas por atraso no pagamento.

Reembolso do IVA para exportação: quais documentos devem ser apresentados ao Serviço Fiscal Federal da Federação Russa?

A lista específica de documentos apresentados às autoridades fiscais para confirmar a taxa zero de IVA e receber o reembolso do IVA na exportação depende dos termos do contrato de exportação, do tipo de bens (obras, serviços) exportados, etc. em arte. 165 Código Tributário da Federação Russa.

Assim, para exportações “regulares” fora da União Aduaneira, estão previstos:

• contrato (cópia do mesmo) com estrangeiro para fornecimento de bens fora da União Aduaneira;
• declaração aduaneira (sua cópia) com as marcas correspondentes das autoridades aduaneiras;
• cópias de transporte, expedição e (ou) outros documentos com marcas apropriadas das autoridades aduaneiras.

Ressalte-se que esta lista de documentos é a mais geral, enquanto o art. 165 do Código Tributário da Federação Russa, a fim de confirmar uma taxa de imposto reduzida de 0% em relação a certas transações de exportação específicas (certos tipos de bens ou serviços ou o método de sua exportação), estabelece requisitos bastante diferentes.

Nesta fase do reembolso do IVA à exportação, o ponto mais importante para o contribuinte é obter e fornecer à autoridade fiscal cópias das declarações aduaneiras, documentos de transporte e expedição contendo as marcas necessárias das autoridades aduaneiras. Literalmente, cada documento desse tipo (em cada página) deve ter um carimbo correspondente.

Na falta de tais marcas por parte das autoridades aduaneiras, será impossível confirmar a legalidade da aplicação da taxa zero, ainda que a possibilidade da sua aplicação possa ser estabelecida com base em outros documentos submetidos à fiscalização nos termos do art. 165 Código Tributário da Federação Russa. Esta abordagem decorre, entre outras coisas, da prática de arbitragem (Resolução do Presidium do Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa de 23 de dezembro de 2008 N 10280/08).

O contribuinte pode obter essas marcas contactando de forma independente a autoridade aduaneira competente ou com a ajuda de um representante aduaneiro.

De referir ainda que a lista de documentos comprovativos da aplicação da taxa de 0% é exaustiva, pelo que as exigências do fisco para apresentação de outros documentos não especificados no art. 165 do Código Tributário da Federação Russa são ilegais e a decisão de recusar o reembolso do IVA é ilegal. Ao considerar tais disputas, os tribunais arbitrais, via de regra, ficam do lado do contribuinte (por exemplo, Resoluções da FAS do Distrito de Moscou de 03.08.2009 N KA-A40/7259-09, FAS do Distrito de Volga de 26.06.2009 N A12-3559 /2008).

Deve-se lembrar que a apresentação de pacote completo de documentos que atenda aos requisitos do art. 165 do Código Tributário da Federação Russa não implica a aplicação automática de uma taxa de imposto de 0% e o recebimento de um reembolso do IVA na exportação. Esta é apenas uma condição que confirma o facto da exportação real e do pagamento do IVA. Assim, ao decidir sobre a aplicação da taxa de 0% e das deduções fiscais, as autoridades fiscais têm em consideração os resultados das verificações da veracidade, integralidade e consistência dos documentos apresentados, bem como os dados sobre a efetiva execução das atividades. Além disso, são tidos em consideração os resultados da verificação do cumprimento das obrigações dos contribuintes de pagar o IVA ao orçamento.

No que diz respeito aos requisitos específicos para a preparação dos documentos necessários à confirmação da taxa de 0%, notamos que estes documentos devem cumprir os requisitos da legislação da Federação Russa ou da legislação internacional. Ao mesmo tempo, existem atualmente tantas disputas entre contribuintes e autoridades fiscais em relação a esses requisitos que não é possível descrever todas as nuances possíveis em geral, nem em relação a documentos específicos.

Em qualquer caso, recomenda-se vivamente aos contribuintes que iniciam operações de exportação que estudem previamente as possíveis exigências do fisco relativamente aos documentos elaborados no decurso das suas operações específicas, bem como a prática de litígios a seu respeito.

Após a coleta dos documentos de acordo com a lista pertinente, é necessário calcular o imposto e preencher a seção. 4 declaração de imposto de renda, e também apresentá-la à autoridade fiscal.

Como agilizar o reembolso do IVA na exportação?

Para que o reembolso do IVA nas exportações ocorra mais rapidamente, o contribuinte tem o direito de reclamar as deduções relativas às atividades de exportação, em simultâneo com a apresentação de documentos comprovativos da taxa de IVA de 0%. Neste caso, a autoridade fiscal irá, no âmbito de uma auditoria documental, verificar a validade da aplicação desta taxa e a legalidade da aplicação das deduções fiscais.

Se tudo tiver sido feito corretamente, após pouco mais de 3 meses o contribuinte receberá em sua conta o reembolso do IVA na exportação.

As recomendações acima são gerais; o procedimento específico para um contribuinte obter o reembolso do IVA quando exporta depende do tipo de transações comerciais que conduzem ao reembolso do IVA, bem como das circunstâncias específicas da sua atividade.

IVA nas exportações de mercadorias em 2017-2018 (reembolso)

O IVA na exportação de mercadorias em 2017-2018 foi marcado por alterações bastante significativas. O procedimento de contabilização do IVA em 2017-2018 sobre as receitas de exportação será discutido em nossa seção dedicada a Reembolso do IVA na exportação .

IVA de exportação - o que é?

O IVA de exportação é considerado um imposto que surge quando as mercadorias são vendidas fora da Federação Russa. Na exportação de mercadorias, o contribuinte aplica alíquota de 0%, o que efetivamente o isenta do pagamento de imposto sobre tais transações. Mas se não foi possível justificar a taxa especificada dentro do prazo previsto pelas normas do Código Tributário da Federação Russa, o IVA deverá ser pago ao orçamento.

Desde 2018, a aplicação da alíquota de 0% às exportações é facultativa. Você pode se recusar a usá-lo. Sobre isso - no material a taxa de IVA “Zero” tornou-se opcional.”

Ao realizar remessas “externas”, é necessário levar em consideração o disposto no art. 170 do Código Tributário da Federação Russa sobre a manutenção de registros separados de transações tributáveis ​​​​e não tributáveis.

Para entender como é feito esse tipo de contabilidade, aconselhamos que você se familiarize com o tema “Como é feita a contabilização separada do IVA nas exportações? ».

• aos países da EAEU;
• outros países estrangeiros.

Características de confirmação da taxa de IVA de 0% ao exportar para os países da EAEU

Uma característica distintiva das vendas para os países da EAEU é a presença de um procedimento de exportação simplificado, que se deve ao acordo entre os países sobre cooperação mútua.

Portanto, a lista geral de documentos que justificam a alíquota de 0% é pequena e consiste em:

• do contrato;
• documentos de embarque e transporte;
• importar aplicativo ou lista de aplicativos.

A cláusula 4 do Anexo 18 do Tratado da EAEU estipula que um dos documentos para confirmar a taxa zero é um extrato bancário. Por que o extrato bancário não está na lista acima, leia o material “Não é necessário um extrato bancário para confirmar a exportação para a EAEU” .

Quais documentos podem ser usados ​​​​para confirmar a alíquota zero se o comprador exportar mercadorias para os estados da EAEU de forma independente, leia a publicação “Exportação para os estados da EAEU: como confirmar a alíquota zero de IVA quando as mercadorias são autoexportadas pelo comprador” .

Aconselhamos também que preste atenção aos requisitos para confirmação da tarifa ao exportar para outros países através dos territórios dos países da EAEU. Você aprenderá sobre eles no artigo “Como confirmar a alíquota de 0% se as mercadorias forem exportadas sem controle alfandegário fronteiriço ».

Como qualquer remessa, as exportações exigem a emissão de uma fatura no prazo de 5 dias a partir da data da venda. É importante ficar atento ao procedimento de registro no caso de venda de mercadorias por meio de agência. Leia sobre isso em nosso material « Ao exportar mercadorias para a Armênia, Bielorrússia ou Cazaquistão através de uma divisão, é melhor indicar o ponto de controle da sede na fatura." .

Você descobrirá se tal fatura deve ser apresentada à Receita Federal para justificar a alíquota de 0%. Aqui .

Para informações sobre como contabilizar o adiantamento recebido pelo exportador de sua contraparte estrangeira, consulte o material “Como ter em conta os adiantamentos dos parceiros da EAEU para efeitos de IVA? ».

As regras para confirmar a taxa zero de IVA nas exportações para os países da EAEU e dos países da CEI são as mesmas, leia a publicação « Como confirmar a taxa de IVA de 0% ao exportar para países da CEI? .

Confirmação de taxa de IVA de 0% na exportação para outros países

Os principais documentos neste caso são:

• declaração alfandegária.
• Contrato.
• Enviando documentos.

A declaração aduaneira pode ser temporária ou completa. Qual deles é adequado para confirmação de exportação, leia em esta publicação .

A declaração aduaneira pode ser emitida eletronicamente. É possível usar uma cópia impressa para confirmar a exportação? Aqui .

A partir do 4º trimestre de 2015, alguns documentos da lista poderão ser substituídos por registos, cujos formatos podem ser consultados na publicação “Foram aprovados formulários e formatos de registos para confirmação da taxa de IVA de 0%” . Para registros de documentos que comprovem a alíquota de 0%, também existem índices de controle. Para mais informações sobre eles, consulte os materiais:

Quais regras para confirmar a alíquota zero se aplicam ao exportar para a República Popular de Donetsk, controlada pela Ucrânia, leia o material “Como confirmar a exportação de mercadorias para o território do DPR” .

Há alguma característica de confirmação da alíquota zero se a propriedade das mercadorias exportadas passar para um comprador estrangeiro na Rússia, leia na publicação “O momento da transferência de propriedade não é importante para a taxa zero de IVA” .

Quando a taxa zero de IVA para exportação se torna diferente de zero

De acordo com o art. 165 do Código Tributário da Federação Russa, se os vendedores que vendem mercadorias para exportação não coletarem um pacote de documentos que justifiquem a alíquota de 0%, terão que cumprir sua obrigação de pagar o imposto. Você terá que pagar impostos a alíquotas de 10 ou 18%. Este artigo fala sobre isso com mais detalhes. “O que fazer se a exportação não for confirmada no prazo prescrito ».

Ao mesmo tempo, a base tributável do IVA será aumentada pelo custo das mercadorias para exportações não confirmadas. Seu método de determinação é discutido no artigo « Base tributária para exportação - valor de mercado das mercadorias objeto do contrato ».

Reembolso de IVA na exportação de mercadorias

Após a etapa de apresentação ao Serviço de Impostos Federais de todos os documentos necessários que justifiquem o embarque para fora da Federação Russa, inicia-se uma auditoria documental, cujo objetivo é determinar a validade da aplicação da taxa de exportação. O procedimento de contabilização e reembolso do IVA de exportação pode ser consultado nos seguintes artigos:

Deve-se notar que, de acordo com o Código Tributário da Federação Russa, após 180 dias a partir da data de uma transação de comércio exterior, em caso de não confirmação da exportação, as empresas ou empreendedores individuais cobram imposto, no entanto, isso não não privá-los da oportunidade de utilizar a taxa de 0% mais tarde.

No entanto, a legislação fiscal, embora limite o período de confirmação da exportação, não indica o momento a partir do qual o período especificado deve ser calculado. Este assunto é discutido com mais detalhes nos artigos:

Dedução para transações de exportação

Exportador de acordo com o Art. 172 do Código Tributário da Federação Russa pode aproveitar a dedução. Ao mesmo tempo, nas operações de exportação, a dedução incide sobre os valores do IVA pago a montante, ou seja, o imposto pago na aquisição de bens (obras, serviços) posteriormente enviados para exportação. A partir de 1º de julho de 2016, a dedução do IVA pago a montante para exportadores de bens primários e não mercantis é realizada de acordo com regras diferentes.

Quais produtos são classificados como matérias-primas, você aprenderá com o material “Quais bens são matérias-primas para dedução do IVA do exportador” .

Leia sobre o uso de deduções por exportadores de bens não-commodities no material “Os exportadores que não são de recursos aplicam deduções de acordo com as regras gerais” .

Os exportadores de bens primários devem repor o IVA pago a montante sobre os bens adquiridos (obras, serviços) que são utilizados para operações de exportação. Quando você precisar fazer isso, leia o material “O IVA sobre bens utilizados na exportação de matérias-primas está a ser reposto” .

Você também pode ler sobre as especificidades da aplicação de deduções nas operações de exportação no artigo « Como aplicar a dedução do IVA nas transações de exportação ».

Devolução de defeitos durante a exportação

O embarque e a devolução de mercadorias defeituosas ocorrem não apenas no mercado interno, mas também quando vendidas para exportação. Se um produto defeituoso for devolvido por um fornecedor estrangeiro, o exportador enfrenta questões: tal devolução pode ser considerada uma importação e é necessário pagar IVA neste caso? Você encontrará respostas para elas nos materiais:

Exportar faturas

Na venda de bens, obras, serviços tanto no mercado interno como para exportação, é necessária a emissão de fatura. Na venda no mercado interno, a fatura pode ser emitida eletronicamente ou emitido um documento de transferência universal (UTD). É possível criar nota fiscal eletrônica ou UTD na venda para exportação? Leia os materiais:

O IVA é um dos principais impostos cobrados na Federação Russa. Decidimos relembrar brevemente os pontos mais significativos que os contribuintes que realizam ou planeiam realizar transações nos mercados mundiais devem saber.

Disposições gerais

O IVA é um imposto federal indireto que está incluído no preço de um produto, obra ou serviço.

Deve ser pago por todas as entidades empresariais, com exceção de:

· entidades isentas das obrigações de contribuinte pelos fundamentos previstos no artigo 145.º, n.º 1, do Código Tributário.

Além disso, as entidades empresariais cuja receita total nos três meses consecutivos anteriores não exceda 2 milhões de rublos podem estar isentas das obrigações do contribuinte. Este direito é concedido às empresas e empresários pelo n.º 1 do artigo 145.º do Código Tributário. Mas há exceções - empresas que vendem produtos sujeitos a impostos especiais de consumo e outros produtos listados no artigo 145.1 do Código Tributário.

Neste último caso, a decisão de isenção de IVA é tomada voluntariamente. Quem quiser usufruir desta preferência deverá apresentar à sua autoridade fiscal os seguintes documentos:

· notificação do exercício do direito à isenção de IVA (aprovado por despacho do Ministério dos Impostos da Rússia de 4 de julho de 2002 nº BG-3-03/342);

Este pacote de documentos deverá ser apresentado à autoridade fiscal até ao dia 20 do mês a partir do qual as entidades empresariais pretendem aplicar a isenção de obrigações do contribuinte.

Atenção: ao emitir uma fatura com um valor de IVA atribuído aos compradores, o vendedor é obrigado a pagar o imposto, independentemente de ser contribuinte de IVA ou não. A base é o n.º 5 do artigo 173.º do Código Tributário.

IVA nas transações de exportação

Quanto às transações económicas estrangeiras (exportação e importação), todas as empresas e empresários individuais pagam IVA sobre elas. As exceções estão elencadas no n.º 2 do artigo 143.º do Código Tributário.

Porém, quando as mercadorias são enviadas para exportação, seu valor costuma ser tributado à alíquota de 0%. Este procedimento está previsto no n.º 1 do n.º 1 do artigo 164.º do Código Tributário.

Assim, forma-se uma base tributária para as exportações. E os montantes correspondentes de IVA “a montante” estão sujeitos a dedução na forma geral.

Para confirmar o direito à aplicação da taxa zero de IVA, o ordenante deve apresentar às autoridades fiscais:

· cópia do contrato com estrangeiro para fornecimento de bens fora do território aduaneiro único da União Aduaneira;

· declaração aduaneira (cópia da declaração aduaneira) com marcas da autoridade aduaneira russa que liberou as mercadorias no regime de exportação e da autoridade aduaneira russa do local de partida através do qual as mercadorias foram exportadas do território da Federação Russa e outros territórios sob sua jurisdição;

· cópias de transporte, expedição e (ou) outros documentos com marcas das autoridades aduaneiras dos locais de partida, confirmando a exportação de mercadorias para fora do território russo.

Se as mercadorias forem vendidas por meio de um intermediário, deverá ser apresentado adicionalmente o seguinte:

· cópias do contrato de comissão (contrato de agência, contrato de agência);

· uma cópia do contrato entre a pessoa que fornece mercadorias para exportação, em nome do contribuinte, com uma pessoa estrangeira para o fornecimento de mercadorias fora do território aduaneiro da União Aduaneira ou fora da Federação Russa.

Atenção: o prazo para envio do pacote de documentos “exportação” é de 180 dias corridos. Neste caso, a contagem regressiva deverá ser realizada a partir do momento em que a mercadoria for submetida ao regime aduaneiro de exportação. Caso não o faça, terá de pagar IVA à taxa habitual (10% ou 18%). Mas se os documentos forem posteriormente “encontrados”, o contribuinte tem o direito de devolver os valores do imposto pago em excesso com base nos artigos e 176.1 do Código Tributário.

IVA nas importações

A importação de mercadorias para o território da Federação Russa é uma operação sujeita a IVA.

Ou seja, ao importar, a empresa deve pagar não só os direitos aduaneiros, mas também o IVA.

O contribuinte tem o direito de aceitar o IVA pago na importação de bens para reembolso com base no disposto no n.º 2 do artigo 171.º e no n.º 1 do artigo 172.º do Código Tributário.

Um importador tem direito à dedução do IVA quando:

· os bens adquiridos estão previstos para serem utilizados em operações sujeitas a IVA ou para revenda;

· a propriedade importada é colocada no balanço da empresa.

O contribuinte deverá possuir documento comprovativo do pagamento do IVA de importação.

A dedução do IVA é fornecida para mercadorias que foram importadas para o território da Federação Russa sob procedimentos aduaneiros (cláusula 2 do artigo 171 do Código Tributário da Federação Russa):

· liberação para consumo interno;

· importação temporária;

· processamento fora do território aduaneiro.

A dedução do IVA também pode ser concedida na importação de bens sem desembaraço aduaneiro.

Para confirmar o seu direito à dedução de “importação”, o contribuinte deverá apresentar os seguintes documentos:

· acordo com contraparte estrangeira;

· conta (fatura);

· declaração alfandegária;

· documentos de pagamento;

· fatura.

O livro de compras deve incluir as seguintes informações:

· número e data da declaração aduaneira;

· Valor do IVA;

· detalhes do documento de pagamento relevante.

Observação: o pagamento efetivo do IVA pode ser confirmado pelo formulário fornecido no Apêndice 1 do despacho do Serviço Federal de Alfândega da Rússia, datado de 23 de dezembro de 2010, nº 2554. Essa confirmação é emitida pelas autoridades aduaneiras.

Não se esqueça do diário de faturas recebidas e do livro de compras. Os seguintes detalhes são inseridos:

· pedidos de importação de mercadorias e pagamento de impostos indiretos com marcas da administração fiscal;

· ordem de pagamento para pagamento de IVA.

Porém, em alguns casos, o importador não aceita o IVA como dedução, mas deve ser incluído no custo do imóvel importado. A base é o n.º 2 do artigo 170.º do Código Tributário.

Assim, o IVA está incluído no preço na compra de mercadorias:

· que não estão sujeitos a tributação (isentos de tributação);

· para a sua implementação fora do território russo;

· pessoas que não são contribuintes de IVA ou que foram isentas do exercício de funções relevantes;

· que será utilizado para a produção de produtos cuja venda não está sujeita a IVA.

Atenção: se o âmbito de aplicação dos bens (transações não sujeitas a IVA) for esclarecido após a aceitação do IVA para dedução, o seu valor deverá ser reposto. A base é o parágrafo 2 do parágrafo 3 do artigo 170 do Código Tributário (ver, por exemplo, carta do Serviço Fiscal Federal da Rússia para Moscou, datada de 28 de outubro de 2009, nº 16-15/113543).

Resumo:

1. O IVA é um imposto federal indireto que está incluído no preço de bens, obras ou serviços.
2. Certas categorias de contribuintes podem estar isentas de IVA.
3. Em geral, as exportações são tributadas à alíquota de 0%.
4. O prazo para apresentação do pacote de documentos “exportação” é de 180 dias corridos.
5. A importação de mercadorias para o território da Federação Russa é uma operação sujeita a IVA.
6. O contribuinte tem o direito de reembolsar o IVA pago na importação de mercadorias para o território da Federação Russa.

O cálculo do IVA nas operações de exportação está associado a uma série de funcionalidades. As vendas para exportação permitem ao contribuinte usufruir de uma taxa preferencial sobre este imposto, mas para isso é necessário cumprir uma série de condições. Vejamos como é calculado o IVA nas exportações, tendo em conta todos os requisitos legais.

Aplicação de taxas preferenciais na venda para exportação

O IVA sobre as exportações de bens em 2018 é calculado a uma taxa preferencial de 0%. Mas para obter o direito de utilização, o contribuinte precisa gerar um conjunto de documentos e apresentá-lo ao Fisco no prazo estabelecido.

A lista de documentos exigidos consta do § 1º do art. 165 do Código Tributário da Federação Russa e inclui:

1. Contrato com contraparte estrangeira.
2. Declaração com marca da autoridade aduaneira.
3. Documentos que comprovem o envio de mercadorias com marcas das autoridades aduaneiras (conhecimentos de embarque, mercadorias e transporte, conhecimentos de embarque marítimo ou aéreo, etc.).
4. Documentos comprovativos do pagamento (no envio da mercadoria pelo correio).

Os documentos deverão ser apresentados no prazo de 180 dias a contar da data em que a mercadoria for colocada no regime aduaneiro de exportação.

Caso o contribuinte não tenha tempo para fazê-lo, a venda é tributada de forma geral, ou seja, é aplicada uma alíquota de 10% ou 18% dependendo da categoria do produto.

Reembolso de IVA ao exportar da Rússia

O cálculo do IVA consiste em duas “metades” – acumulação e dedução. Discutimos as condições sob as quais o benefício de acumulação se aplica acima. Quanto à dedução, a sua aplicação depende da pertença do produto exportado à categoria de matéria-prima.

Após as alterações introduzidas no Código Tributário da Federação Russa em 2016, a dedução para vendas de exportação de bens não-commodities é aplicada de forma geral.

Aqueles. pode ser utilizado no período em que o exportador adquiriu bens (serviços) relacionados ao fornecimento de exportação e recebeu fatura, independentemente da disponibilidade dos documentos comprovativos da exportação listados acima.

Quanto às matérias-primas, foi mantido para elas um procedimento especial para aplicação da dedução, que será discutido na próxima seção.

Características de aplicação da dedução para exportação de matérias-primas

Em primeiro lugar, é necessário compreender quais os bens que são classificados como matérias-primas para efeitos de dedução do IVA. Sua lista consta do parágrafo 10 do art. 165 Código Tributário da Federação Russa:

1. Matérias-primas e produtos minerais (petróleo e seus derivados, minérios, carvão, gás natural, fertilizantes).
2. Produtos da indústria química e indústrias afins.
3. Madeira e produtos de madeira.
4. Pedras e metais preciosos e semipreciosos, bem como produtos feitos a partir deles.

A lista de mercadorias indicando a nomenclatura específica e os códigos HS deve ser aprovada pelo Governo da Federação Russa, mas no momento isso ainda não foi feito. Assim, o Ministério das Finanças, antes do aparecimento da lista aprovada, recomenda a comparação dos nomes dos grupos de produtos especificados no n.º 10 do art. 165 do Código Tributário da Federação Russa com os grupos correspondentes da Nomenclatura de Mercadorias da Atividade Econômica Estrangeira (carta do Ministério das Finanças da Federação Russa datada de 28 de fevereiro de 2018 N 03-07-08/12477).

Ao exportar bens pertencentes a estes grupos, o contribuinte deve manter registos separados do IVA “a montante”.

O imposto na parte relativa à exportação de matéria-prima só poderá ser deduzido após a formação da base tributária do embarque de exportação, ou seja, após a ocorrência de um dos seguintes eventos:

1. O contribuinte apresentou todos os documentos necessários e confirmou o direito à aplicação da alíquota zero.
2. O contribuinte não conseguiu recolher os documentos no prazo fixado (180 dias) e foi cobrado IVA à taxa de 10% ou 18%.

Exemplo

Alpha LLC vendeu equipamentos no valor de RUB 100 milhões para exportação. excluindo IVA e madeira no valor de 200 milhões de rublos. sem IVA. Todos os documentos comprovativos da exportação foram recolhidos no prazo estabelecido. As despesas tributáveis ​​totalizaram RUB 220 milhões. excluindo IVA, incluindo aqueles relacionados com a venda de madeira – 150 milhões de rublos. sem IVA.

Dedução de custos associados à venda de equipamentos (aplicada no período fiscal em que os custos foram incorridos e as faturas recebidas):

B1 = (220 milhões de rublos – 150 milhões de rublos) x 18% = 12,6 milhões de rublos.

Dedução de custos associados à venda de madeira (aplicada no período fiscal em que foi recolhido o pacote de documentos comprovativos):

B2 = 150 milhões de rublos. x 18% = 27,0 milhões de rublos.

Valor total da dedução para operações de exportação da Alpha LLC:

B = 12,6 milhões de rublos. + 27,0 milhões de rublos. = 39,6 milhões de rublos.

Conclusão

O reembolso do IVA para exportação depende da categoria de mercadorias vendidas. Se se tratar de matéria-prima, a dedução depende da confirmação da exportação. Para os demais grupos de produtos, a dedução é feita da mesma forma que as vendas no mercado interno, com base nas faturas recebidas dos fornecedores.